新形勢下藥檢機構(gòu)內(nèi)控體系的現(xiàn)狀及改進措施

許彤

摘 要：完善的內(nèi)部控制制度是藥檢機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)十分必要的有效的保障體系。只有通過有效的內(nèi)控制度建設(shè)，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，才能實現(xiàn)藥檢機構(gòu)向“高效、優(yōu)質(zhì)、低耗”的健康方向發(fā)展的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：藥檢機構(gòu)；內(nèi)控制度；改進措施

中圖分類號：F12 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）21-0281-03

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是以一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。藥檢機構(gòu)的內(nèi)部控制是指主要通過會計工作和利用會計信息對本單位各項活動所進行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動，以提高本單位的工作效率和社會效率。

2014年1月1日財政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，對促進藥檢機構(gòu)的內(nèi)部控制起到了一定的作用。但在藥檢機構(gòu)的基礎(chǔ)建設(shè)中，總有各種舞弊、作假等現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致工作效率和社會效率的低下，影響藥檢事業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。而藥檢機構(gòu)基礎(chǔ)建設(shè)的內(nèi)部控制方面，又存在著不少漏洞，制度也不是很完善。本文試圖從當(dāng)前藥檢機構(gòu)在內(nèi)控建設(shè)中出現(xiàn)的漏洞和現(xiàn)狀提出一些設(shè)想，供藥檢機構(gòu)在以后的內(nèi)控建設(shè)中不斷完善提高。

一、藥檢機構(gòu)內(nèi)部控制工作存在的問題

目前，藥檢機構(gòu)的內(nèi)控工作雖然已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但不能否認(rèn)，它還依舊存在著許多問題。主要有以下幾個方面：

（一）對單位內(nèi)控制度沒有一個全面、正確的認(rèn)識

如今，有很多藥檢機構(gòu)對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識還很膚淺，認(rèn)為內(nèi)控制度其實就是針對財務(wù)部門的，與其他部門無關(guān)。甚至有的單位管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制根本不可能和單位整個管理制度掛鉤，它只是一種管理的姿態(tài)而已。這種膚淺的認(rèn)識直接導(dǎo)致很多單位根本不在乎內(nèi)部控制，不會主動地去實行或者參與，認(rèn)為內(nèi)控只是在浪費精力，走過場，沒有必要實行。這種認(rèn)識的滋生直接變成推行內(nèi)控制度的羈絆，是單位內(nèi)控管理步履維艱，對單位管理水平的提升沒有任何益處。

（二）缺乏完善的考核監(jiān)督機制

首先是監(jiān)督。內(nèi)控質(zhì)量的好壞，首先取決于一個單位監(jiān)督職能的執(zhí)行力。監(jiān)督，可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督：如今的外部監(jiān)督主要指的藥檢機構(gòu)的主管部門例如藥監(jiān)局、財政局、審計局等的各項檢查及專項資金審計，他們的監(jiān)督對象也常常局限于財務(wù)部門以及專項資金涉及的部門，局限于財務(wù)資金的運用是否合理合法合規(guī)，而對于單位內(nèi)控制度體系是否完善以及各職能部門對單位管理制度的執(zhí)行力度如何等情況，并沒有進行合理的監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督則由一些社會中介會計師事務(wù)所代替內(nèi)部審計部門完成，在監(jiān)督過程中雖相對客觀，但往往只對高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，單位高層領(lǐng)導(dǎo)意見相比制度的執(zhí)行更為重要。各部門之間沒有合理的相互監(jiān)督和牽制，難以達(dá)到真正的控制和制衡。

其次是考核。藥檢機構(gòu)往往只有各部門責(zé)任目標(biāo)，沒有內(nèi)控指標(biāo)。完成責(zé)任目標(biāo)固然是一個很重要的考核標(biāo)準(zhǔn)，但卻不應(yīng)當(dāng)是唯一的標(biāo)準(zhǔn)。有很多單位只考核責(zé)任指標(biāo)，對內(nèi)控制度的導(dǎo)向性作用確然不顧，對于在管理中及時發(fā)現(xiàn)和改正問題極為不利。

（三）參與內(nèi)控的人員素質(zhì)亟待提高

一項制度得以貫徹實施，首先應(yīng)當(dāng)是要求有力的執(zhí)行，而執(zhí)行者的素質(zhì)決定了貫徹執(zhí)行結(jié)果的好壞與否。藥檢機構(gòu)內(nèi)部控制制度的建立完善和順利執(zhí)行，要有一套高素質(zhì)的人員參與運行。財務(wù)人員則是內(nèi)控管理的重中之重。財務(wù)是內(nèi)控的重點，也是內(nèi)控的核心部分。有的單位由于自身財務(wù)水平較低，參與內(nèi)部控制的其他部門人員更是不夠?qū)I(yè)，存在這樣那樣的問題：首先，對于預(yù)算資金缺乏統(tǒng)一管理，工作中未能嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算資金用途，資金使用較為隨意；其次，對于單位的收入和支出管理不嚴(yán)，費用的支出則較為隨意，開支范圍往往被人為地進行擴大；再次，資產(chǎn)管理不嚴(yán)，未按規(guī)定對資產(chǎn)進行政府采購，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)沒有登記入庫、各部門使用沒有登記記錄、資產(chǎn)報廢程序缺乏必要的報廢程序，再加上資產(chǎn)的清查制度不夠完善，使很多的國有資產(chǎn)輕易流失，同時對低值易耗品同樣沒有較完備的領(lǐng)取和使用手續(xù)，造成資源的浪費。

二、目前內(nèi)控制度的現(xiàn)狀與分析

針對在內(nèi)控工作中存在的問題，各單位有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來堵住漏洞，防范風(fēng)險。但在實際操作執(zhí)行中由于控制環(huán)境難盡人意，政府預(yù)算約束弱化，并且缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部財務(wù)控制體系等原因，導(dǎo)致大多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作用不明顯，并在一定程度上成為問題、漏洞存在的保護傘。具體表現(xiàn)在以下三個方面：

第一，相當(dāng)一部分單位缺乏內(nèi)部控制理念，對內(nèi)部控制在基礎(chǔ)建設(shè)方面的作用認(rèn)識不足，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度，或者說是以財經(jīng)制度甚至是工作經(jīng)驗來代替；即使有內(nèi)控制度，現(xiàn)存的內(nèi)控制度在內(nèi)容方面也有許多不合理的地方，如生搬硬套其他單位的制度，沒有考慮本單位的實際情況，根本無法實施。因此，對建設(shè)中出現(xiàn)的漏洞沒有一套可行的制度、程序來堵住漏洞的發(fā)生，致使財務(wù)管理混亂，極易造成損失，更談不上什么效益。

第二，有的單位雖然有比較完善的內(nèi)部控制制度，但是流于形式，更多的是“有章不循，有律不依”，將已訂立的制度掛在墻上，變成應(yīng)付檢查的條文，未能發(fā)揮其有效作用。

第三，內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難。如有的單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，自己都不遵守制度，經(jīng)常使用例外原則，使內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，單位其他成員也不重視；又如有的制度執(zhí)行人員素質(zhì)不高，能力不強，執(zhí)行力度有限，造成內(nèi)部控制制度失控；還有一種更可怕的現(xiàn)象，就是許多重大事項的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性，部門預(yù)算在實際執(zhí)行中約束不夠，存在“重大無標(biāo)準(zhǔn)”、“決策無名主現(xiàn)象”，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度根本無法執(zhí)行。

因此，必須有一套完善的內(nèi)部控制制度來控制單位各項業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)的問題。但是，不同的單位有不同的情況，對于不同單位的實際情況必須要有不同的制度，才能發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。endprint

三、完善內(nèi)部控制制度的改進措施

針對不同單位的具體情況，我們應(yīng)當(dāng)建立不同的內(nèi)部控制制度。從總體上考慮，我們可以從以下幾個方面進行改進和完善：

第一，領(lǐng)導(dǎo)重視。在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時，要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動內(nèi)部控制的健康發(fā)展。還可以在單位內(nèi)部推行法人經(jīng)濟責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險直接與決策層掛鉤。經(jīng)濟責(zé)任制即按領(lǐng)導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責(zé)，相應(yīng)授權(quán)，從而實現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。同時，要建立必要的信息披露制度，以此接受社會公眾的監(jiān)督和約束。藥檢機構(gòu)也應(yīng)把內(nèi)部控制作為一項日常工作來抓，可以把內(nèi)部控制的好壞作為領(lǐng)導(dǎo)政績的一個方面。

第二，提高人員素質(zhì)。藥檢機構(gòu)內(nèi)部控制的成敗關(guān)鍵在于人員素質(zhì)的高低程度，其素質(zhì)控制的目的在于保證工作人員具有忠誠、正直的品質(zhì)和勤奮、有效的工作能力，并具有良好的會計人員職業(yè)道德，從而保證內(nèi)部控制有效實施。尤其他對財會人員的素質(zhì)有更高要求，不僅要求其專業(yè)業(yè)務(wù)能力強，要求他們的政策性、法制性強，并且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。藥檢機構(gòu)的內(nèi)部控制涉及到單位所有工作人員，不僅僅是財務(wù)部門的事。所以單位應(yīng)注重財務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)，以適應(yīng)管理的要求。

第三，建立財務(wù)狀況預(yù)警機制，加強財務(wù)風(fēng)險預(yù)測。各藥檢機構(gòu)可以借鑒國際先進經(jīng)驗并運用現(xiàn)代科技手段，逐步建立風(fēng)險監(jiān)控、評價和預(yù)警系統(tǒng)。通過一系列指標(biāo)的橫向和縱向數(shù)據(jù)比較，對財務(wù)運作中潛在風(fēng)險預(yù)警預(yù)報，提出控制措施，將可能萌發(fā)的財務(wù)風(fēng)險予以化解。

第四，建立和健全單位內(nèi)部控制制度并加以評價監(jiān)督。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部控制制度，主要從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個方面來加以評價監(jiān)督。

1.單位層面內(nèi)部控制建立與評價。單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)是否對等；議事決策機制是否建立；重大經(jīng)濟事項的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否確定而且一貫地執(zhí)行。內(nèi)部管理制度是否符合國家有關(guān)規(guī)定尤其是國家明確的標(biāo)準(zhǔn)、范圍和程序；內(nèi)部管理制度是否符合本單位的實際情況。授權(quán)審批的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任是否明確；授權(quán)審批手續(xù)是否健全；是否存在未經(jīng)授權(quán)審批就辦理業(yè)務(wù)的情形；是否存在越權(quán)審批、隨意審批的情形。崗位責(zé)任制是否建立并得到落實；關(guān)鍵崗位輪崗制度是否建立或采取了替代措施，是否存在不相容崗位混崗的現(xiàn)象。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員是否具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建立與評價。預(yù)算業(yè)務(wù)方面：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門之間的溝通協(xié)調(diào)機制是否建立并得到有效執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行分析機制是否建立并得到有效執(zhí)行；預(yù)算與決算相互反映、相互促進的機制是否建立并得到有效執(zhí)行；全過程的預(yù)算績效管理機制是否建立并得到有效執(zhí)行等。收支業(yè)務(wù)方面：收支是否實施歸口管理并得到有效執(zhí)行；印章和票據(jù)的使用、保管是否存在漏洞；相關(guān)憑據(jù)的審核是否符合要求；定期核查的機制是否建立并得到有效執(zhí)行。政府采購業(yè)務(wù)方面：政府采購活動是否實施歸口管理并得到有效執(zhí)行；政府采購部門與財會、資產(chǎn)管理等部門之間是否建立溝通協(xié)調(diào)機制并得到有效執(zhí)行；政府采購申請的審核是否嚴(yán)格；驗收制度是否建立并得到有效執(zhí)行；是否妥善保管政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)資料。資產(chǎn)管理方面：各類資產(chǎn)是否實施歸口管理并得到有效執(zhí)行；是否按規(guī)定建立資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點和賬實核對等財產(chǎn)保護控制措施并得到有效執(zhí)行。建設(shè)項目管理方面：與建設(shè)項目相關(guān)的議事決策機制和審核機制是否建立并得到有效的執(zhí)行；是否對項目投資實施有效控制；項目設(shè)計變更是否履行了相應(yīng)的審批程序；工程款項的支付是否符合有關(guān)要求；是否按規(guī)定辦理竣工決算、組織竣工決算審計；相關(guān)資產(chǎn)是否及時入賬。合同管理方面：是否對合同實施歸口管理并得到有效執(zhí)行；合同訂立的范圍和條件是否明確；對合同履行情況是否實施有效監(jiān)控；合同登記制度是否建立并得到有效執(zhí)行；合同糾紛協(xié)調(diào)機制是否建立并得到有效執(zhí)行。

第五，內(nèi)部控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法。藥檢機構(gòu)的內(nèi)部控制要注意抓重點，針對本單位的工作實際，抓本單位的薄弱環(huán)節(jié)。重點要把握好以下幾個方面：一是預(yù)算控制。按照財政預(yù)算改革的要求，財政將加強對部門預(yù)算的審查監(jiān)督，保障部門預(yù)算的科學(xué)性，強化預(yù)算的約束力，堵塞腐敗漏洞。所以藥檢機構(gòu)應(yīng)適應(yīng)財政發(fā)展的需要，建立一套以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，主要包括預(yù)算的編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、調(diào)整、考核等。二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須做到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督相分離，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)方可執(zhí)行，以便進行控制。在授權(quán)批準(zhǔn)控制時，一定要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)、權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)責(zé)任和授權(quán)批準(zhǔn)程序。同時要把授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的分解和審批額度的分配與核算管理制度的建立、財務(wù)公開性制度的建立緊密地結(jié)合在一起，以防止濫用職權(quán)審批情況的出現(xiàn)。三是關(guān)鍵點控制。在一個業(yè)務(wù)處理過程中，往往有些控制環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)錯誤和弊端，達(dá)不到既定目標(biāo)，這時要注意尋找業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點。如在設(shè)置崗位或職務(wù)時，為了保證業(yè)務(wù)正常開展，防止出問題，不相容崗位或職務(wù)要由不同的人來承擔(dān)，這就是關(guān)鍵控制點；在進行會計核算時，為保證會計記錄的正確性，明細(xì)賬和總賬之間的核對是關(guān)鍵控制點；為保證銀行存款金額正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額這也是關(guān)鍵控制點。四是會計電算化控制。會計電算化的迅速發(fā)展和普及，促進了會計工作的規(guī)范化，提高了會計工作的質(zhì)量。通過會計電算化特別是會計管理電算化，利用會計核算提供的數(shù)據(jù)和其他有關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合單位的實際情況，借助計算機會計管理軟件對單位內(nèi)部管理從事前、事中、事后三個方面對實施控制，保證內(nèi)控工作有效、快速的運行。

內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，隨著時代的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改，以達(dá)到其有效性，切實控制各種漏洞的發(fā)生。藥檢機構(gòu)是一個特殊的單位，不同于企業(yè)，有它自身的特點，特別是在社會主義市場經(jīng)濟大發(fā)展的情況下，藥檢機構(gòu)的建設(shè)也面臨著新的挑戰(zhàn)，因此內(nèi)部控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證藥檢機構(gòu)的正常運行，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，更要使內(nèi)部控制適應(yīng)時代發(fā)展，做到與時俱進，以促進藥檢事業(yè)的蓬勃發(fā)展。[責(zé)任編輯 魏 杰]endprint