完善中國個人所得稅法的立法建議

陳建鵬

摘 要：目前中國個人所得稅制僅是改革進程中的過度性稅制，還不能完全適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，必須按照市場經(jīng)濟的規(guī)律和國際慣例，適應(yīng)全球化趨勢，構(gòu)建“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的個人所得稅制，推進個人所得稅制的發(fā)展，主要改革建議包括：改革個人所得稅的分類所得稅制度模式，實現(xiàn)向分類綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化；進一步擴大稅基；降低稅率，減少稅率檔次；推廣稅收指數(shù)化，建立彈性稅制；改進不公平的差別待遇，規(guī)范稅前費用扣除，進一步實現(xiàn)稅負公平；改進不公平的差別待遇，規(guī)范稅前費用扣除，進一步實現(xiàn)稅負公平；改革個人所得稅稅收征收管理體制，形成以納稅申報為基礎(chǔ)，以稅務(wù)稽查為保證，以稅務(wù)代理為輔助的征管模式。

關(guān)鍵詞：分類所得稅制；綜合所得稅制；彈性稅制；稅收征收管理體制

中圖分類號：D92 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）21-0311-02

幾經(jīng)修訂后的《個人所得稅法》雖然朝著科學(xué)化、規(guī)范化和國際化的方向邁進了一大步，但經(jīng)過實踐證明，它仍存在著一些缺陷與不足。為便《個人所得稅法》繼續(xù)得以完善，進一步與國際標準接軌，我們認為在充分借鑒國外成功立法的經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國的實際情況，應(yīng)對《個人所得稅法》從以下六個方面進行發(fā)展變化：

1.改革個人所得稅的分類所得稅制度模式，實現(xiàn)向分類綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化。中國1980年的《個人所得稅法》采用的是分類所得稅制，1987年的《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》采用的是分類綜合所得稅制，修訂后的《個人所得稅法》仍然采用分類所得稅制。從發(fā)展趨勢看，中國《個人所得稅法》應(yīng)采用國際上通行的分類綜合所得稅制。因為，分類所得稅制雖然計征方便，但不能較好地體現(xiàn)稅收公平主義原則，不能有效地消除納稅人負擔(dān)差異；綜合所得稅制雖然可以消除這一差異，但又對不同來源的收入實施稅收歧視。而分類綜合所得稅制綜合上述兩類稅制的優(yōu)點，因而為大多數(shù)經(jīng)濟比較發(fā)達國家和地區(qū)所采用。在中國。鑒于個體工商戶實為自然人的狀況，在應(yīng)稅所得中沒有單位設(shè)立個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的必要，而應(yīng)將之分散在其他應(yīng)稅所得中。并將工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財產(chǎn)租賃收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費用扣除后，適用累進稅率，其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發(fā)揮分類綜合所得稅制的優(yōu)點，適應(yīng)國際發(fā)展的趨勢。

2.進一步擴大稅基。修訂后的《個人所得稅法》雖然擴大了稅基，但不不夠，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟生活的發(fā)展，進一步擴大稅基。其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、期貨交易所得，同時要加強對分配給個人的福利實物收入的課稅，避免稅收的流失；二是取消或降低一些費用扣除，如對企業(yè)事業(yè)單位的承包所得、承租所得的費用扣除可適當降低；三是對個人購買國債和國家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。

3.降低稅率，減少稅率檔次。各國實踐證明，高稅率不一定有高收入，還有可能誘使納稅人逃避稅收，阻礙經(jīng)濟增長。而目前世界性的個人所得稅改革的一大趨勢就是降低稅率和減少檔次。中國《個人所得稅法》對工資、薪金所得規(guī)定適用5%～45%的9級超額累進稅率，但實際上中國月收入在4萬元以上的納稅人少之又少。據(jù)測算，中國工薪收入者扣除800元費用后，繳納個人所得稅者約為1%，且1%的納稅人中，大部分只適用5%和20%兩級低稅率。第五級至第九級稅率設(shè)置意義不大，可以考慮合并，參與國際通行做法規(guī)定一個統(tǒng)一的比例稅率。

4.推廣稅收指數(shù)化，建立彈性稅制。稅收指數(shù)化是指根據(jù)通貨膨脹的情況相應(yīng)調(diào)整費用扣除和稅率表中的應(yīng)稅所得額級距，再按適用稅率計稅。這樣可有效地防止因通貨膨脹所導(dǎo)致的稅率攀升，低消通貨膨脹對稅收公平的消極影響。目前，中國《個人所得稅法》只是在對工薪所得課征涉外個人所得稅方面，規(guī)定可以根據(jù)納稅人的平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，只是形成了隨通膨脹調(diào)整稅制的雛形。今后，有必要先將現(xiàn)行僅對納稅人涉外所得適用的靈活性條款延伸至全部所得，然后在條件成熟時再采用正式的稅收指數(shù)化條款，并采取從只調(diào)整費用扣除額到同時調(diào)整稅率表只能感應(yīng)稅所額級距的逐步過渡的方式。

5.改進不公平的差別待遇，規(guī)范稅前費用扣除，進一步實現(xiàn)稅負公平。中國《個人所得稅法》中不公平的差別待遇主要體現(xiàn)在三個方面：一是工薪所得與勞務(wù)報酬所得同為勤勞所得，卻實行差別待遇；二是對工資、薪金所得等勤勞所得采用5%～45%的超額累進稅率，利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等非勤勞所得采用了20%的比例稅率，前者的最高稅率大大高于后者，不但會影響按勞分配原則的實施，且會導(dǎo)致稅負失平；三是對同為非勤勞所得的股息、紅利課稅，而對存款，金邊債券利息免稅，有失公平。故應(yīng)對同一性質(zhì)的所得平等征稅，盡可能實現(xiàn)稅負的公平。

另外，稅負不公平還表現(xiàn)在《個人所得稅法》所采用的統(tǒng)一固定數(shù)額的費用扣除上。具體表現(xiàn)在：（1）不同的納稅人取得不同的應(yīng)稅所得，所花費的成本和費用不相同，故費用扣除應(yīng)有所區(qū)別，如稿酬所得。（2）還要考慮地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡狀況，如1993年上海市人均國民生產(chǎn)總值是貴州的9.5倍，絕對差高達10.468元，應(yīng)就東部和中西部發(fā)展水平確定一個發(fā)展指數(shù)，正確制定不同的扣除標準。（3）法定扣除還應(yīng)考慮家庭負擔(dān)的差異，應(yīng)該制定出有贍養(yǎng)父母的家庭和不需要贍養(yǎng)父母的家庭不同的扣除標準。因此，《個人所得稅法》對生活費給予的扣除，不應(yīng)是固定的，而應(yīng)是浮動的，即應(yīng)隨著國家匯率、物價水平和家庭生活費支出增加諸因素的變化而變化。此外，還應(yīng)增加一些特定項目的免稅，如依國家賠償法取得的賠償金，各類學(xué)校學(xué)生獲得的獎學(xué)金等。

6.改革個人所得稅稅收征收管理體制，形成以納稅申報為基礎(chǔ)，以稅務(wù)稽查為保證，以稅務(wù)代理為輔助的征管模式。修訂后的《個人所得稅法》采取源泉征收為主、自行申報為輔的征收方式，在目前是符合中國國情的。因為中國公民的納稅意識還比較薄弱，自行申報納稅的觀念尚未普遍形成，為了加強稅源控制，堵塞稅收漏洞，實行以代扣代繳為主的稅款征收方式是比較切合實際的，但根據(jù)國際慣例，從培養(yǎng)公民自覺履行納稅義務(wù)的角度來看，應(yīng)從以下方面來改革現(xiàn)行征管模式：（1）完善納稅申報制度，建立全國統(tǒng)一的納稅人納稅專用編碼；實行納稅人和有支付能力的單位雙向申報；詳細規(guī)定申報主體、申報表格等內(nèi)容，使納稅人有章可循。（2）推行稅務(wù)代理制度，提高納稅申報質(zhì)量，實行全國統(tǒng)一的、公開的稅務(wù)代理資格認證制度。（3）加強稅務(wù)稽查，確保納稅申報的準確性和真實性。

[責(zé)任編輯 魏 杰]endprint