審計教師應對高校審計教學改革的啟示

劉婧

摘 要：從會計師事務所審計實務的細節(jié)出發(fā)，探討審計實務中一些具體的經驗與實際操作對審計教學的啟示，將實際審計工作的具體方法引入課堂介紹能夠提高學生對審計學科知識的理解，也能夠拓展學生在課堂上的技能學習，不失為當前應用型高校審計教學改革的一個重要補充。

關鍵詞：審計實務；應用型高校；審計教學改革

中圖分類號：F240 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）21-0204-02

前言

審計課程是一門比較枯燥的會計類專業(yè)課程，學生普遍反映理解較困難，理論知識枯燥，業(yè)務知識抽象，如果能夠結合具體的審計工作經驗及工作細節(jié)進行講解，則能夠極大地克服這一弊端，提高審計教學的效率。雖然大多數(shù)學校尚不具備審計實踐模擬實驗室，但是，作為教師可以深入到事務所與從事審計工作的注冊會計師交流，獲取審計工作的一手信息，存儲知識與實踐技能并且傳授給學生，彌補審計教學理論枯燥、技能抽象的缺點。本文選擇審計課程中幾項重要的內容與概念，結合與事務所注冊會計師的交流經驗，以實際的審計實務工作為例，探討應用型大學審計教學的細節(jié)改進，以此來提高審計教學的實用性。

一、審計實務工作及對審計教學的啟示

1.審計實務中的基本方法。在審計實務中，審計過程實際上就是對出具的審計報告上的數(shù)據(jù)獲得保證的過程。獲得數(shù)據(jù)保證的基本方法有三種，包括控制測試、實質性分析測試和細節(jié)測試。而以上三種方法與企業(yè)的發(fā)展歷程密不可分。

在企業(yè)成立的初期，業(yè)務比較簡單，收入主要體現(xiàn)在單筆的合同和收款，成本主要體現(xiàn)在單筆的發(fā)票和付款，在這種情況下對應的審計方法其實很好選擇主要靠抽憑，檢查絕大部分合同的真實性，是否有與業(yè)務無關的票據(jù)。這其實就是細節(jié)測試的基本思路，用檢查細節(jié)的方法取得財務數(shù)據(jù)的真實性。

隨著企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模不斷擴大，此時審計師仍以細節(jié)測試為主依靠檢查憑證則會丟失工作效率，在實務工作中常常會采用另一種方法，將公司的幾個項目進行橫向比較，或是一個項目按年份進行縱向比較來獲取數(shù)據(jù)的真實性。比如說幾個性質基本相同的項目，規(guī)模也基本相同，如果收入大約都為一萬元，而其中大部分項目的成本是五千元，如果有一個項目的成本是九千元，此時就應當引起懷疑，關注其中是否存在虛增成本的情況；同理，如果同一個項目前一年毛利是一萬元，今年業(yè)務上沒有任何特殊情況發(fā)生但毛利變成了五千元，也應當引起職業(yè)懷疑，這些例子均是實務工作中實質性分析程序的基本內容。

對于大企業(yè)或者集團公司而言，項目之間的可比性較小，此時就需要進行控制測試。對于一個管理比較完善的集團公司，為了方便其自身的管理，一般都會制定一套操作流程的標準，細分業(yè)務板塊并且規(guī)定詳細的操作流程。對于公司管理層來說，就將評價各部門崗位的業(yè)績是否真實變成了監(jiān)督和考核各部門崗位員工是否按照標準去做，這就使對集團公司這樣的大公司的業(yè)績考核變得可行并且有效。對于審計師而言，在業(yè)務中同樣采用了管理層的方法，針對財務報告影響較大的流程，獲得對應的標準進行測試與評估，最后對于控制是否有效給出結論，這就是控制測試的業(yè)務表現(xiàn)。

2.重要性水平在實務中的應用。重要性水平是貫穿于審計工作始終的一個重要概念，它是尺度，也是成本。在國際四大事務所中，通常有總體重要性水平以及相關的計劃重要性水平和未經調整的差異。重要性水平是一個容忍度的概念。它表示了審計師披露的數(shù)據(jù)的誤差在多大程度上讓報表使用者可以接受。雖然誤差與真實值越小審計師的工作就越出色，但它同樣意味著更細致的審計工作和更多的審計成本，這就與審計效率不符。

在實務中，審計師會隨時保持謹慎性，而由于報表項目諸多，審計師在審計的時候需要對每個項目都進行審計，這無疑是需要將總體重要性水平分散，為此在實務中用到了未經調整的差異和（SUD）這個概念，用總體重要性水平除以審計項目，則可以計算每個項目的誤差。并且，審計師還需要充分考慮項目的實際情況（比如報表使用人的態(tài)度，報表的使用用途等），尤其是對于那種比較多的明細項目，各科目容忍度在分配上也會有一些靈活把握的因素。

3.銀行函證和余額調節(jié)表。在循環(huán)審計業(yè)務中，企業(yè)銀行存款項目金額與銀行賬戶金額通常會有不一致的現(xiàn)象，其差額要求企業(yè)要編制銀行存款余額調節(jié)表，而針對表中的差額，則需要審計師逐項進行分析，對銀行余額調節(jié)項的調整與否，是審計師需要重點關注的事項，也是實務中容易犯錯的地方。

理論上來說，報告上披露的數(shù)據(jù)似乎離客戶賬面數(shù)要更近一些，因為如果銀行確認了客戶賬面上的數(shù)據(jù)，這會使得審計證據(jù)更有說服力。但銀行一般不會接受拿著企業(yè)的數(shù)到他那兒去函證，銀行有自己的賬戶系統(tǒng)，一般會通過銀行對賬單來反映，所以審計師需要拿著銀行對賬單上的數(shù)去做函證，然后審查銀行余額調節(jié)表，最后采用二者之和的方式去證實報表中披露的銀行存款的數(shù)。

4.盤點實務。在審計實務中，存貨盤點是審計業(yè)務中工作量較大的一項業(yè)務，而在實際工作中，審計師的盤點工作不光在于金額相符，還需要保證盤點流程的嚴密與合理性。

公司制訂盤點計劃，庫管人員實施，財務和內審人員監(jiān)督，審計師只是在必要時監(jiān)督并抽查符合，每次盤點結束參與人員共同簽字。由此可見，在盤點工作中，審計師首先要獲得公司制訂的盤點計劃并審查其合理性，然后再對應的填寫工作記錄與底稿。其次，要詢問客戶針對年審工作盤點的具體時間和各部門參與的人員，并且，由于審計人員最終關注的是金額而非數(shù)量，因此我們需要從被審計單位財務部獲得盤點當日的資產負債表，鎖定存貨的余額，然后獲得對應的單項存貨的明細。這是為了保證明細的合計能和資產負債表中存貨的余額能對上。再次，需要拿到單項存貨的金額組成單，而后還要事先核對單位成本，從整體上審查成本的合理性，最后，才能和客戶一起對存貨進行盤點。

介紹審計實務經驗的一手資料能夠更為直觀地為學生展示審計工作的內容和實質，同時讓學生對審計工作不感到陌生與難以理解，這為學生以后走上工作崗位，從事審計、會計專業(yè)工作能夠起到一個良好的開端。課堂教學受到大綱、課本、空間等因素的制約，無法將審計工作與實務技術在課堂上以原貌展示給學生，這可能制約了學生對于審計知識的理解能力。endprint

二、結合審計實務經驗提高審計教學實用性的建議

在審計課程的教授過程中，引入審計實務工作經驗與一手數(shù)據(jù)的講解，能夠讓抽象的審計理論與思想變成令人影響深刻的工作畫面嵌入學生的腦海中，加深同學對于審計知識的理解，同時也使學生對比課本知識與實務知識，兩相印證，將會極大地提高對于審計知識和技能的掌握。作為一種探索性的教法，值得推廣。具體來說，在審計教學中，需要在三個方面進行改進。

第一，增加授課教師審計實務的經歷。授課教師只有通過審計實務工作的鍛煉才能夠指導學生進行審計實務的聯(lián)系，如果審計教師自身沒有審計實務經驗，只是空談審計實務，達不到專業(yè)授課效果。審計課程與審計業(yè)務不同于會計的其他課程，雖然大多數(shù)學校有教師崗位鍛煉的制度，但是絕大多數(shù)均為會計與財務崗位，而審計業(yè)務完全不同于這些崗位的工作，因此需要教師深入事務所內部，與從事審計工作的簽字注冊會計師交流，重新學習審計工作與業(yè)務知識。只有教師有實務經驗，才能列舉更多貼近實際的審計案例與審計工作業(yè)務流程，才能使學生學會更多的實戰(zhàn)技巧和方法。

第二，授課中要注重講解審計理論在實務中的具體運用。雖然大多數(shù)教師都知道審計理論是指導審計實務的基礎，審計實務講授過程中應結合審計理論來講授，但是，很多理論在實務中不是浮于表面的，并不能直接找到它的影子，很多審計理論思想是埋藏在審計實務的方法之中，貫穿于審計實務的流程中，很多的審計實務經驗不但是審計工作的經驗，也同樣適用于學生走出校園以后的其他工作崗位。而能否儲備數(shù)量相當，細節(jié)準確的審計實務工作知識與案例，決定了這審計理論能否通過審計工作清晰地還原給學生。要講清楚這些，更需要審計教師明白審計理論與實務到底是如何結合的，審計工作哪些流程和細節(jié)的匯總展現(xiàn)了這種審計理論。只有這樣，才能讓學生明白審計理論的真正含義，明白理論如何指導實務工作，提高學習興趣，樹立學習信心。

第三，建立審計實訓基地。首先，學?？梢詮淖陨項l件出發(fā)，把會計模擬實驗室兼作審計實訓基地，如果資金支持，能夠單獨設立審計實訓實驗室更好，作為審計實務聯(lián)系的工作場所。其次，可以組織學生到事務所學習審計實務技能與工作經驗，體驗審計工作的具體情況，與事務所注冊會計師交流與學習，可以學到更多的審計實務內容。最后，可以引入計算機模擬審計軟件開展計算機審計實務聯(lián)系，目前市場上已經有成熟的審計模擬軟件，可以展開審計實務的聯(lián)系?？傊?，結合審計實務提高審計教學質量，需要多方面共同努力，循序漸進。

結論

審計教學是一項有難度有挑戰(zhàn)的工作任務，對于大多數(shù)教師來說，不熟悉審計實務工作，缺少與事務所注冊會計師的交流使得審計課程的講解缺乏“地氣”，而且沒有實務工作的印證，不管是學生還是老師對于很多審計理論與職業(yè)指南的理解均沒有熟悉實務工作后再體會與印證審計理論來的透徹，缺乏那種猛然領悟的真實感。教師作為思想的傳播者，需要在課堂上通過自己能力與技能的提升帶動學生從理論聯(lián)系實際的學習到理論尋找實際的學習，最終完成理論與實際拓展運用的過程。

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