淺談丁字帳在中職壞賬準(zhǔn)備教學(xué)中的應(yīng)用

黎丹

摘 要：壞賬準(zhǔn)備的核算是中職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的難點(diǎn)，是學(xué)生學(xué)習(xí)的一個(gè)坎，在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中，筆者采用丁字形賬戶結(jié)合精心編排的例題進(jìn)行講解，收到了很好的教學(xué)效果。

關(guān)鍵詞：中職會(huì)計(jì)教學(xué) 丁字帳 壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備是中職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的重點(diǎn)及難點(diǎn)內(nèi)容，是學(xué)生學(xué)習(xí)的一個(gè)坎，相當(dāng)一部分學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中對(duì)當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算感到困惑，筆者在長(zhǎng)期的一線教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)用丁字帳進(jìn)行輔助教學(xué)，收到了事半功倍的效果。

一、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備的概念

壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。

壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)按一定的原則和方法對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失而提取的準(zhǔn)備資金。按我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少在年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法來(lái)確認(rèn)壞賬損失，也可以采用備抵法通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備來(lái)確認(rèn)可能發(fā)生的壞賬損失。其中，采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備通常用有以下方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法。

三、壞賬準(zhǔn)備的核算方法

壞賬準(zhǔn)備的核算方法由企業(yè)自行確定，并且一經(jīng)確定不得隨意更改，課堂教學(xué)中以應(yīng)收賬款余額百分比法來(lái)說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備的核算。

采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是指根據(jù)期末應(yīng)收賬款余額和估計(jì)的計(jì)提比例來(lái)計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶來(lái)核算壞賬損失的計(jì)提和沖銷情況，該賬戶的貸方反映已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方反映已沖銷的壞賬準(zhǔn)備金額，期末要對(duì)余額進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的貸方余額反映按期末應(yīng)收賬款余額和計(jì)提比例計(jì)算提取的壞賬準(zhǔn)備金額。調(diào)整金額的計(jì)算教材給出了以下公式：

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額+（–）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方（或借方）余額

單純從公式來(lái)看，學(xué)生們很難理解到底如何計(jì)算應(yīng)提取（或沖銷）的壞賬準(zhǔn)備金額，什么時(shí)候加，什么時(shí)候減，非常容易發(fā)生計(jì)算錯(cuò)誤，而且教材給出的例題過(guò)于分散，不利于學(xué)生對(duì)壞賬準(zhǔn)備的整個(gè)計(jì)提過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)的理解。在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中，筆者采用丁字形賬戶結(jié)合精心編排的例題進(jìn)行講解，收到了很好的教學(xué)效果。

例：某企業(yè)從2008年開始采用備抵法核算企業(yè)的壞賬損失，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元。企業(yè)估計(jì)的壞賬損失計(jì)提比例為5‰。則2008年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算及賬務(wù)處理如下：2008年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1000×5‰=5（萬(wàn)元）

應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50000

貸：壞賬準(zhǔn)備 50000

接上例，該企業(yè)2009年應(yīng)收賬款年末余額為1200萬(wàn)元，當(dāng)年沒有發(fā)生壞賬，則2009年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算及賬務(wù)處理如下：2009年年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)為貸方=1200×5‰=6（萬(wàn)元）

2008年年末壞賬準(zhǔn)備賬戶已有貸方余額5萬(wàn)元，所以只需補(bǔ)提6-5=1萬(wàn)元即可

應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10000

貸：壞賬準(zhǔn)備 10000

同時(shí)登記壞賬準(zhǔn)備丁字帳：

在上課過(guò)程中，一定要給學(xué)生講明白計(jì)算的順序：先確定2009年壞賬準(zhǔn)備的期末余額，再用2009年壞賬準(zhǔn)備的期末余額減去2008年年末壞賬準(zhǔn)備的期末余額，倒擠出2009年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。一定要明白計(jì)算的實(shí)質(zhì)，而不能單純的死記硬背公式。

接上例，該企業(yè)2010年發(fā)生壞賬10萬(wàn)元，發(fā)生壞賬時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備 100000

貸：應(yīng)收賬款 100000

同時(shí)登記壞賬準(zhǔn)備丁字帳：

接上例，2010年年末該企業(yè)應(yīng)收賬款期末余額為1000萬(wàn)元?jiǎng)t2010年年末該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備期末余額應(yīng)為貸方：1000×5‰=5萬(wàn)元。這時(shí)，應(yīng)對(duì)學(xué)生進(jìn)行啟發(fā)式提問(wèn)，根據(jù)上個(gè)例題登記的丁字帳，2010年年末應(yīng)計(jì)提多少壞賬準(zhǔn)備才能使壞賬準(zhǔn)備的期末余額為5萬(wàn)元呢？根據(jù)上個(gè)例題，在2010年尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前，壞賬準(zhǔn)備賬戶已是借方余額10-6=4萬(wàn)元，要使壞賬準(zhǔn)備期末余額達(dá)到貸方5萬(wàn)元，則2010年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為5-（-4）=9萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 90000

貸：壞賬準(zhǔn)備 90000

同時(shí)登記壞賬準(zhǔn)備丁字帳：

在講課過(guò)程中，適時(shí)對(duì)學(xué)生進(jìn)行啟發(fā)式提問(wèn)，觀察學(xué)生的反應(yīng)，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)一步理解計(jì)算的步驟和實(shí)質(zhì)。

接上例，該企業(yè)2011年收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元并存入銀行，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 100000

貸：壞賬準(zhǔn)備 100000

并登記壞賬準(zhǔn)備丁字帳：

接上例，該企業(yè)2011年年末應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元，則2011年年末壞賬準(zhǔn)備的期末余額應(yīng)為貸方：800×5‰=4萬(wàn)元，讓學(xué)生觀察壞賬準(zhǔn)備丁字帳并思考下列問(wèn)題：

1.在2011年年末尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前，壞賬準(zhǔn)備的余額在借方還是在貸方？金額是多少？答案：在貸方，金額為5+10=15萬(wàn)元

2.要怎么做才能使2011年年末壞賬準(zhǔn)備的金額為貸方4萬(wàn)元？

答案：4-15=-11萬(wàn)元

這時(shí)，要使壞賬準(zhǔn)備金額為貸方4萬(wàn)元，就要在借方?jīng)_銷11萬(wàn)元，

會(huì)計(jì)分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備 110000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 110000

同時(shí)登記壞賬準(zhǔn)備丁字帳：

通過(guò)這個(gè)例題，不僅使學(xué)生掌握了與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的所有賬務(wù)處理，并結(jié)合丁字帳的應(yīng)用讓學(xué)生理解了計(jì)算的實(shí)質(zhì)，對(duì)學(xué)生在以后的學(xué)習(xí)過(guò)程中也起到了很好的引導(dǎo)作用。

（作者單位：桂林工業(yè)中等專業(yè)學(xué)校）endprint

摘 要：壞賬準(zhǔn)備的核算是中職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的難點(diǎn)，是學(xué)生學(xué)習(xí)的一個(gè)坎，在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中，筆者采用丁字形賬戶結(jié)合精心編排的例題進(jìn)行講解，收到了很好的教學(xué)效果。

關(guān)鍵詞：中職會(huì)計(jì)教學(xué) 丁字帳 壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備是中職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的重點(diǎn)及難點(diǎn)內(nèi)容，是學(xué)生學(xué)習(xí)的一個(gè)坎，相當(dāng)一部分學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中對(duì)當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算感到困惑，筆者在長(zhǎng)期的一線教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)用丁字帳進(jìn)行輔助教學(xué)，收到了事半功倍的效果。

一、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備的概念

壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。

壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)按一定的原則和方法對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失而提取的準(zhǔn)備資金。按我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少在年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法來(lái)確認(rèn)壞賬損失，也可以采用備抵法通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備來(lái)確認(rèn)可能發(fā)生的壞賬損失。其中，采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備通常用有以下方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法。

三、壞賬準(zhǔn)備的核算方法

壞賬準(zhǔn)備的核算方法由企業(yè)自行確定，并且一經(jīng)確定不得隨意更改，課堂教學(xué)中以應(yīng)收賬款余額百分比法來(lái)說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備的核算。

采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是指根據(jù)期末應(yīng)收賬款余額和估計(jì)的計(jì)提比例來(lái)計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶來(lái)核算壞賬損失的計(jì)提和沖銷情況，該賬戶的貸方反映已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方反映已沖銷的壞賬準(zhǔn)備金額，期末要對(duì)余額進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的貸方余額反映按期末應(yīng)收賬款余額和計(jì)提比例計(jì)算提取的壞賬準(zhǔn)備金額。調(diào)整金額的計(jì)算教材給出了以下公式：

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額+（–）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方（或借方）余額

單純從公式來(lái)看，學(xué)生們很難理解到底如何計(jì)算應(yīng)提?。ɑ驔_銷）的壞賬準(zhǔn)備金額，什么時(shí)候加，什么時(shí)候減，非常容易發(fā)生計(jì)算錯(cuò)誤，而且教材給出的例題過(guò)于分散，不利于學(xué)生對(duì)壞賬準(zhǔn)備的整個(gè)計(jì)提過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)的理解。在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中，筆者采用丁字形賬戶結(jié)合精心編排的例題進(jìn)行講解，收到了很好的教學(xué)效果。

例：某企業(yè)從2008年開始采用備抵法核算企業(yè)的壞賬損失，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元。企業(yè)估計(jì)的壞賬損失計(jì)提比例為5‰。則2008年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算及賬務(wù)處理如下：2008年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1000×5‰=5（萬(wàn)元）

應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50000

貸：壞賬準(zhǔn)備 50000

接上例，該企業(yè)2009年應(yīng)收賬款年末余額為1200萬(wàn)元，當(dāng)年沒有發(fā)生壞賬，則2009年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算及賬務(wù)處理如下：2009年年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)為貸方=1200×5‰=6（萬(wàn)元）

2008年年末壞賬準(zhǔn)備賬戶已有貸方余額5萬(wàn)元，所以只需補(bǔ)提6-5=1萬(wàn)元即可

應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10000

貸：壞賬準(zhǔn)備 10000

同時(shí)登記壞賬準(zhǔn)備丁字帳：

在上課過(guò)程中，一定要給學(xué)生講明白計(jì)算的順序：先確定2009年壞賬準(zhǔn)備的期末余額，再用2009年壞賬準(zhǔn)備的期末余額減去2008年年末壞賬準(zhǔn)備的期末余額，倒擠出2009年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。一定要明白計(jì)算的實(shí)質(zhì)，而不能單純的死記硬背公式。

接上例，該企業(yè)2010年發(fā)生壞賬10萬(wàn)元，發(fā)生壞賬時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備 100000

貸：應(yīng)收賬款 100000

同時(shí)登記壞賬準(zhǔn)備丁字帳：

接上例，2010年年末該企業(yè)應(yīng)收賬款期末余額為1000萬(wàn)元?jiǎng)t2010年年末該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備期末余額應(yīng)為貸方：1000×5‰=5萬(wàn)元。這時(shí)，應(yīng)對(duì)學(xué)生進(jìn)行啟發(fā)式提問(wèn)，根據(jù)上個(gè)例題登記的丁字帳，2010年年末應(yīng)計(jì)提多少壞賬準(zhǔn)備才能使壞賬準(zhǔn)備的期末余額為5萬(wàn)元呢？根據(jù)上個(gè)例題，在2010年尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前，壞賬準(zhǔn)備賬戶已是借方余額10-6=4萬(wàn)元，要使壞賬準(zhǔn)備期末余額達(dá)到貸方5萬(wàn)元，則2010年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為5-（-4）=9萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 90000

貸：壞賬準(zhǔn)備 90000

同時(shí)登記壞賬準(zhǔn)備丁字帳：

在講課過(guò)程中，適時(shí)對(duì)學(xué)生進(jìn)行啟發(fā)式提問(wèn)，觀察學(xué)生的反應(yīng)，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)一步理解計(jì)算的步驟和實(shí)質(zhì)。

接上例，該企業(yè)2011年收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元并存入銀行，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 100000

貸：壞賬準(zhǔn)備 100000

并登記壞賬準(zhǔn)備丁字帳：

接上例，該企業(yè)2011年年末應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元，則2011年年末壞賬準(zhǔn)備的期末余額應(yīng)為貸方：800×5‰=4萬(wàn)元，讓學(xué)生觀察壞賬準(zhǔn)備丁字帳并思考下列問(wèn)題：

1.在2011年年末尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前，壞賬準(zhǔn)備的余額在借方還是在貸方？金額是多少？答案：在貸方，金額為5+10=15萬(wàn)元

2.要怎么做才能使2011年年末壞賬準(zhǔn)備的金額為貸方4萬(wàn)元？

答案：4-15=-11萬(wàn)元

這時(shí)，要使壞賬準(zhǔn)備金額為貸方4萬(wàn)元，就要在借方?jīng)_銷11萬(wàn)元，

會(huì)計(jì)分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備 110000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 110000

同時(shí)登記壞賬準(zhǔn)備丁字帳：

通過(guò)這個(gè)例題，不僅使學(xué)生掌握了與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的所有賬務(wù)處理，并結(jié)合丁字帳的應(yīng)用讓學(xué)生理解了計(jì)算的實(shí)質(zhì)，對(duì)學(xué)生在以后的學(xué)習(xí)過(guò)程中也起到了很好的引導(dǎo)作用。

（作者單位：桂林工業(yè)中等專業(yè)學(xué)校）endprint

摘 要：壞賬準(zhǔn)備的核算是中職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的難點(diǎn)，是學(xué)生學(xué)習(xí)的一個(gè)坎，在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中，筆者采用丁字形賬戶結(jié)合精心編排的例題進(jìn)行講解，收到了很好的教學(xué)效果。

關(guān)鍵詞：中職會(huì)計(jì)教學(xué) 丁字帳 壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備是中職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的重點(diǎn)及難點(diǎn)內(nèi)容，是學(xué)生學(xué)習(xí)的一個(gè)坎，相當(dāng)一部分學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中對(duì)當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算感到困惑，筆者在長(zhǎng)期的一線教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)用丁字帳進(jìn)行輔助教學(xué)，收到了事半功倍的效果。

一、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備的概念

壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。

壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)按一定的原則和方法對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失而提取的準(zhǔn)備資金。按我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少在年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法來(lái)確認(rèn)壞賬損失，也可以采用備抵法通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備來(lái)確認(rèn)可能發(fā)生的壞賬損失。其中，采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備通常用有以下方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法。

三、壞賬準(zhǔn)備的核算方法

壞賬準(zhǔn)備的核算方法由企業(yè)自行確定，并且一經(jīng)確定不得隨意更改，課堂教學(xué)中以應(yīng)收賬款余額百分比法來(lái)說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備的核算。

采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是指根據(jù)期末應(yīng)收賬款余額和估計(jì)的計(jì)提比例來(lái)計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶來(lái)核算壞賬損失的計(jì)提和沖銷情況，該賬戶的貸方反映已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方反映已沖銷的壞賬準(zhǔn)備金額，期末要對(duì)余額進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的貸方余額反映按期末應(yīng)收賬款余額和計(jì)提比例計(jì)算提取的壞賬準(zhǔn)備金額。調(diào)整金額的計(jì)算教材給出了以下公式：

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額+（–）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方（或借方）余額

單純從公式來(lái)看，學(xué)生們很難理解到底如何計(jì)算應(yīng)提?。ɑ驔_銷）的壞賬準(zhǔn)備金額，什么時(shí)候加，什么時(shí)候減，非常容易發(fā)生計(jì)算錯(cuò)誤，而且教材給出的例題過(guò)于分散，不利于學(xué)生對(duì)壞賬準(zhǔn)備的整個(gè)計(jì)提過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)的理解。在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中，筆者采用丁字形賬戶結(jié)合精心編排的例題進(jìn)行講解，收到了很好的教學(xué)效果。

例：某企業(yè)從2008年開始采用備抵法核算企業(yè)的壞賬損失，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元。企業(yè)估計(jì)的壞賬損失計(jì)提比例為5‰。則2008年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算及賬務(wù)處理如下：2008年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1000×5‰=5（萬(wàn)元）

應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50000

貸：壞賬準(zhǔn)備 50000

接上例，該企業(yè)2009年應(yīng)收賬款年末余額為1200萬(wàn)元，當(dāng)年沒有發(fā)生壞賬，則2009年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算及賬務(wù)處理如下：2009年年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)為貸方=1200×5‰=6（萬(wàn)元）

2008年年末壞賬準(zhǔn)備賬戶已有貸方余額5萬(wàn)元，所以只需補(bǔ)提6-5=1萬(wàn)元即可

應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10000

貸：壞賬準(zhǔn)備 10000

同時(shí)登記壞賬準(zhǔn)備丁字帳：

在上課過(guò)程中，一定要給學(xué)生講明白計(jì)算的順序：先確定2009年壞賬準(zhǔn)備的期末余額，再用2009年壞賬準(zhǔn)備的期末余額減去2008年年末壞賬準(zhǔn)備的期末余額，倒擠出2009年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。一定要明白計(jì)算的實(shí)質(zhì)，而不能單純的死記硬背公式。

接上例，該企業(yè)2010年發(fā)生壞賬10萬(wàn)元，發(fā)生壞賬時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備 100000

貸：應(yīng)收賬款 100000

同時(shí)登記壞賬準(zhǔn)備丁字帳：

接上例，2010年年末該企業(yè)應(yīng)收賬款期末余額為1000萬(wàn)元?jiǎng)t2010年年末該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備期末余額應(yīng)為貸方：1000×5‰=5萬(wàn)元。這時(shí)，應(yīng)對(duì)學(xué)生進(jìn)行啟發(fā)式提問(wèn)，根據(jù)上個(gè)例題登記的丁字帳，2010年年末應(yīng)計(jì)提多少壞賬準(zhǔn)備才能使壞賬準(zhǔn)備的期末余額為5萬(wàn)元呢？根據(jù)上個(gè)例題，在2010年尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前，壞賬準(zhǔn)備賬戶已是借方余額10-6=4萬(wàn)元，要使壞賬準(zhǔn)備期末余額達(dá)到貸方5萬(wàn)元，則2010年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為5-（-4）=9萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 90000

貸：壞賬準(zhǔn)備 90000

同時(shí)登記壞賬準(zhǔn)備丁字帳：

在講課過(guò)程中，適時(shí)對(duì)學(xué)生進(jìn)行啟發(fā)式提問(wèn)，觀察學(xué)生的反應(yīng)，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)一步理解計(jì)算的步驟和實(shí)質(zhì)。

接上例，該企業(yè)2011年收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元并存入銀行，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 100000

貸：壞賬準(zhǔn)備 100000

并登記壞賬準(zhǔn)備丁字帳：

接上例，該企業(yè)2011年年末應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元，則2011年年末壞賬準(zhǔn)備的期末余額應(yīng)為貸方：800×5‰=4萬(wàn)元，讓學(xué)生觀察壞賬準(zhǔn)備丁字帳并思考下列問(wèn)題：

1.在2011年年末尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前，壞賬準(zhǔn)備的余額在借方還是在貸方？金額是多少？答案：在貸方，金額為5+10=15萬(wàn)元

2.要怎么做才能使2011年年末壞賬準(zhǔn)備的金額為貸方4萬(wàn)元？

答案：4-15=-11萬(wàn)元

這時(shí)，要使壞賬準(zhǔn)備金額為貸方4萬(wàn)元，就要在借方?jīng)_銷11萬(wàn)元，

會(huì)計(jì)分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備 110000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 110000

同時(shí)登記壞賬準(zhǔn)備丁字帳：

通過(guò)這個(gè)例題，不僅使學(xué)生掌握了與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的所有賬務(wù)處理，并結(jié)合丁字帳的應(yīng)用讓學(xué)生理解了計(jì)算的實(shí)質(zhì)，對(duì)學(xué)生在以后的學(xué)習(xí)過(guò)程中也起到了很好的引導(dǎo)作用。

（作者單位：桂林工業(yè)中等專業(yè)學(xué)校）endprint