企業(yè)內(nèi)部控制問題及其對策

盧昭穎 樸蓮姬

摘要：隨著社會的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新水平不斷提升，市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈，企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤為重要。當(dāng)前的社會形勢，可謂是“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”，對此,將淺述何為企業(yè)內(nèi)部控制，分析其作用及現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)的解決策略，使得企業(yè)內(nèi)部控制得以完善，從而在提升企業(yè)管理水平的同時，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；問題；對策

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2014）14012101

改革開放以來，我國社會在不斷發(fā)展的同時，使得科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新水平不斷提升，相應(yīng)的市場經(jīng)濟(jì)競爭也日趨激勵，企業(yè)的生存發(fā)展受到嚴(yán)峻考驗(yàn)，在當(dāng)前的社會環(huán)境下，唯有建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能有效地約束并支撐企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。作為企業(yè)現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，企業(yè)內(nèi)部控制決定著企業(yè)運(yùn)營實(shí)效，可謂是“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”。合理的企業(yè)控制方案，能提升企業(yè)經(jīng)營管理效率，有效地避免或降低經(jīng)營風(fēng)險，從而確保企業(yè)的綜合競爭力，使企業(yè)滿足經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展需求。

1企業(yè)內(nèi)部控制

1.1淺述企業(yè)內(nèi)部控制

美國內(nèi)部控制專門委員會在1949發(fā)布了專題報告《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計(jì)師的重要性》，該專題報告首次提出了內(nèi)部控制：內(nèi)部控制是企業(yè)基于保護(hù)資產(chǎn)、保證會計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性并提升運(yùn)營效率之上，制定的能使企業(yè)管理部門擬定的各項(xiàng)方針政策得以貫徹落實(shí)而組織計(jì)劃及其成套的各類方法或措施。換言之，企業(yè)內(nèi)部控制就是管理者在明確相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，針對企業(yè)各階段而制定的一系列方法和措施，給企業(yè)資產(chǎn)財務(wù)的安全和完整，以及財務(wù)及其相關(guān)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確與可靠提供有力的保障。而我國在1999年修訂的《會計(jì)法》中，首次以法律的形式對簡歷健全內(nèi)部控制做出原則要求。

1.2企業(yè)內(nèi)部控制的要素

（1）內(nèi)部環(huán)境，作為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的根本，內(nèi)部環(huán)境包括有治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)等等。

（2）風(fēng)險評估，能對現(xiàn)行的經(jīng)營活動與內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行及時的識別分析，從而控制風(fēng)險并指定相應(yīng)解決措施。

（3）控制活動，依據(jù)風(fēng)險評估經(jīng)過，采取相應(yīng)的解決措施，最大程度的降低企業(yè)風(fēng)險。

（4）信息與溝通，能及時的收集并傳遞內(nèi)部控制信息，使企業(yè)進(jìn)行有效的信息溝通。

（5）內(nèi)部監(jiān)督，對內(nèi)部控制的建立和落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督核實(shí)，從而評判內(nèi)部控制的有效性，及時改進(jìn)補(bǔ)缺。

1.3企業(yè)內(nèi)部控制的宗旨

（1）給予企業(yè)財產(chǎn)的有效利用及其安全完整性提供保障。

（2）給予企業(yè)財務(wù)及其相關(guān)材料信息的準(zhǔn)確可靠性提供保障。

（3）基于企業(yè)的正常發(fā)展，盡可能地降低企業(yè)成本支出，從而使企業(yè)達(dá)到最大化效益。

（4）及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的弊端并予以解決措施，避免產(chǎn)生不必要的損失。

（5）遵循相關(guān)法規(guī)制度，給企業(yè)各環(huán)節(jié)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

1.4企業(yè)內(nèi)部控制的價值

作為企業(yè)內(nèi)部互相制約、互相監(jiān)督的自我制約和自我調(diào)節(jié)機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部控制使企業(yè)運(yùn)營管理更具規(guī)范化，從而有效地提升企業(yè)運(yùn)營成效。合理的內(nèi)部控制是基于崗位職責(zé)管理之上，使管理更具流程化，從而形成全方面的過程管控體系，使企業(yè)管理更加精密規(guī)范的同時，保證企業(yè)運(yùn)營管理的合法性、安全性以及真實(shí)可靠性，使得企業(yè)得以生存并可持續(xù)發(fā)展?？傮w而言，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，能合理地調(diào)配企業(yè)資源，使企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險得以控制，為企業(yè)決定提供有力根據(jù)，從而達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略方針。

2企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1缺乏風(fēng)險意識，內(nèi)部控制意識淡薄

企業(yè)的部分管理者時常忽略事前監(jiān)督的重要性，內(nèi)部控制意識交叉，缺乏對風(fēng)險事項(xiàng)的事前防范。管理層在指定內(nèi)部控制制度時，意圖不良僅是敷衍上級檢查，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險防范意識，企業(yè)在內(nèi)部體系的建設(shè)，崗位、人員的配置欠缺考慮，使部分管理者如同擺設(shè)；部分管理者不能深度理解成本管理和效益，繼而劃分不清部分與個人的自身權(quán)責(zé)，使得業(yè)務(wù)流程混亂，可操作性不高，不了解自身審批授權(quán)的責(zé)任，從而內(nèi)部控制意識淡薄，企業(yè)缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理，出現(xiàn)責(zé)任的互相推諉。

2.2內(nèi)控環(huán)境較差，企業(yè)內(nèi)部交流不暢

部分企業(yè)內(nèi)控環(huán)境交叉，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，不重視企業(yè)部門間的有效協(xié)調(diào)作用，采用層級化管理使得層級過多，加劇內(nèi)控環(huán)境失調(diào)，企業(yè)各部門權(quán)責(zé)不明，缺乏對其權(quán)利的監(jiān)督，從而無法實(shí)現(xiàn)崗位與人員間的相互制約；層級化管理使得各部門缺乏有效地信息交流，使得信息收集、報告以及反饋不完善，若出現(xiàn)風(fēng)險部門間易沖突發(fā)生矛盾，導(dǎo)致信息無法進(jìn)行有效地傳遞，最終管理者無法對風(fēng)險做出評估，更不能提出正確的解決措施。

2.3欠缺完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制的主體，雖說相關(guān)政策強(qiáng)制要求國有企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但大多數(shù)國有企業(yè)并沒有完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性，更甚成為管理者為應(yīng)付檢查的工具，具有相當(dāng)嚴(yán)重的形式化問題；而更多的非國有企業(yè)更是沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，更別說內(nèi)部控制的有效性；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受各管理層的制約，又由于管理者兼具各職，從而使得內(nèi)部審計(jì)工作缺乏公正性和有效性，時常出現(xiàn)徇私舞弊的狀況；內(nèi)部審計(jì)著重財務(wù)審計(jì)，且流于形式使得審計(jì)效果差。

2.4缺乏有效的監(jiān)督和激勵，使得執(zhí)行力較低

即使大部分企業(yè)都簡歷內(nèi)部控制制度，擬定了相關(guān)規(guī)章以約束職工行為，而實(shí)際執(zhí)行過程中，由于相關(guān)內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)較低，使得內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度較低，成效差不能達(dá)到預(yù)計(jì)目標(biāo)；在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，企業(yè)缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和檢查，管理者不能及時得到相關(guān)信息，從而難以做出正確決定；企業(yè)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制激勵制度，即使內(nèi)控制度執(zhí)行力高，相關(guān)人員得不到相應(yīng)的鼓勵，也會漸漸喪失員工的內(nèi)部控制制度執(zhí)行積極性。

3內(nèi)部控制的對策

3.1強(qiáng)化風(fēng)險防范意識，注重企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險防范意識，提升內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部的宣傳推廣度，使得員工明確內(nèi)部控制觀念，營造優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制環(huán)境。管理人員須意識到內(nèi)部控制的重要性，并使之在實(shí)際管理工作中得以體現(xiàn)，以身作則起到表率作用，繼而嚴(yán)格要求員工執(zhí)行內(nèi)控制度。盡可能地開展培訓(xùn)活動，組織部分員工參加內(nèi)部控制的專業(yè)培訓(xùn)，使員工自覺地指向內(nèi)部控制制度，使其行為得以規(guī)范。

3.2擴(kuò)展信息交流方式，營造優(yōu)質(zhì)的內(nèi)控環(huán)境

信息保證企業(yè)各部門進(jìn)行暢通的交流，是內(nèi)部制度實(shí)施前提之一，唯有突破原有的信息溝通渠道，擴(kuò)展信息交流方式，才能使企業(yè)內(nèi)部控制得以強(qiáng)化。充分利用現(xiàn)代化信息工具，建立全方位企業(yè)活動信息的綜合體系，使管理者與各部門間進(jìn)行有效地信息傳遞，繼而及時評估內(nèi)部控制的風(fēng)險；要健全企業(yè)法人治理體系，強(qiáng)化部門間的協(xié)作關(guān)系，營造優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制環(huán)境，要完善相關(guān)管理結(jié)構(gòu)功能，增強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督職能，明確各管理者的權(quán)責(zé)，保證不相容職務(wù)相分離，進(jìn)而有效地提升內(nèi)部控制價值。

3.3建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度

首先，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升職能權(quán)威性，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全程監(jiān)督，在企業(yè)運(yùn)營實(shí)踐過程中，使內(nèi)部審計(jì)制度得以健全；內(nèi)部審計(jì)不單對各部門及其成員進(jìn)行監(jiān)督評價，還需對企業(yè)經(jīng)營管理、內(nèi)部控制提出相應(yīng)的建議，充分發(fā)揮其對內(nèi)部控制的積極作用；拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，不僅限于財務(wù)審計(jì)，更要納入與企業(yè)經(jīng)營決策相關(guān)的所有活動。

3.4提升企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力，擬定約束和激勵機(jī)制

人在企業(yè)內(nèi)部控制中，不單是實(shí)施控制的主體，也是被控制的課題，因此要做好企業(yè)的人力資源管理工作，對內(nèi)部控制全過程及其相關(guān)人員予以強(qiáng)力控制，將員工作為首要資源進(jìn)行管理，盡可能地開展培訓(xùn)活動，提升員工的全面綜合素養(yǎng)；對部門內(nèi)部控制情況進(jìn)行評定，獎優(yōu)懲劣，與員工工資掛鉤，進(jìn)而假期員工的工作積極性；企業(yè)管理層要及時收集評定結(jié)果，掌握內(nèi)部控制并使其不斷完善。

4結(jié)束語

企業(yè)建設(shè)并健全內(nèi)部控制，不僅是國家的宏觀調(diào)控，更是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在需求。完善的內(nèi)部控制制度，能給企業(yè)提供綜合保障，避免或降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險，使企業(yè)效益最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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