基于科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出界線的辨析

潘洹

【摘 要】 隨著國(guó)家科技投入總量的不斷增加，經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中的問(wèn)題日益顯現(xiàn)，特別是支出界線不清的現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重影響了課題的順利驗(yàn)收。文章結(jié)合國(guó)家專項(xiàng)資金管理辦法的規(guī)定，圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)驗(yàn)收、開(kāi)支范圍與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)議費(fèi)與差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)與績(jī)效支出、結(jié)余資金與應(yīng)付未付款這五組易混淆概念進(jìn)行辨析，希望對(duì)廣大科研工作者的課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收有所啟發(fā)。

【關(guān)鍵詞】 科研項(xiàng)目； 經(jīng)費(fèi)管理； 支出界線

中圖分類號(hào)：G472.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）19-0111-03

日前，科技部下發(fā)了《關(guān)于請(qǐng)協(xié)助開(kāi)展2013年科研經(jīng)費(fèi)巡視檢查工作的函》（國(guó)科辦函財(cái)〔2013〕252號(hào)），在2013年7月至9月間派出巡視組對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市有關(guān)國(guó)家科技計(jì)劃和專項(xiàng)課題承擔(dān)單位的科研經(jīng)費(fèi)管理和使用情況開(kāi)展巡視檢查，隨著國(guó)家科技投入總量的不斷增加，如何規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)管理、提高經(jīng)費(fèi)使用效益，越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注。

作為中國(guó)再生資源產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟專家委員會(huì)財(cái)務(wù)專家，筆者參加了部分“十一五”國(guó)家科技支撐計(jì)劃的項(xiàng)目驗(yàn)收，在驗(yàn)收過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)不少課題負(fù)責(zé)人及承擔(dān)單位由于未能全面、準(zhǔn)確掌握經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)政策，出現(xiàn)了因課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收不通過(guò)而影響課題技術(shù)、學(xué)術(shù)驗(yàn)收的情況。出現(xiàn)上述問(wèn)題的一個(gè)重要原因是對(duì)相關(guān)概念理解不到位，具體表現(xiàn)在概念關(guān)系混淆、內(nèi)涵界線不清、經(jīng)費(fèi)交叉使用、標(biāo)準(zhǔn)列支模糊，最終導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行偏差，會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確、全面、真實(shí)地反映科研活動(dòng)。為此，本文圍繞財(cái)務(wù)驗(yàn)收過(guò)程中財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)驗(yàn)收、開(kāi)支范圍與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)議費(fèi)與差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)與績(jī)效支出、結(jié)余資金與應(yīng)付未付款這五組易混淆概念，結(jié)合國(guó)家專項(xiàng)資金管理辦法的規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行辨析。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)驗(yàn)收

國(guó)家科技支撐計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的流程大致為預(yù)算編制、預(yù)算核批、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)驗(yàn)收。在實(shí)際操作過(guò)程中，一些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人常常將財(cái)務(wù)驗(yàn)收和財(cái)務(wù)審計(jì)混為一談，錯(cuò)誤地認(rèn)為接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)、形成審計(jì)報(bào)告就已經(jīng)是完成了項(xiàng)目的財(cái)務(wù)驗(yàn)收，從而疏忽申請(qǐng)財(cái)務(wù)驗(yàn)收的工作準(zhǔn)備，影響項(xiàng)目的如期結(jié)題。下面分四個(gè)方面介紹兩者之間的差異。

（一）概念不同

經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)審計(jì)是由科技部、財(cái)政部指定的“十二五”期間有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)制度、規(guī)定、辦法，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的合理性、合法性進(jìn)行審查并作出判斷，最終提出審計(jì)意見(jiàn)，形成審計(jì)報(bào)告的行為。財(cái)務(wù)驗(yàn)收是以批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算文件和項(xiàng)目合同書(shū)中確定的經(jīng)費(fèi)預(yù)算為依據(jù)，結(jié)合審計(jì)報(bào)告，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行綜合考核和總體評(píng)價(jià)的行為。

（二）組織機(jī)構(gòu)不同

財(cái)務(wù)審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)為科技部、財(cái)政部指定的“十二五”期間有科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)資格的208家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，財(cái)務(wù)驗(yàn)收的實(shí)施單位為科技部條財(cái)司，或者支撐計(jì)劃項(xiàng)目組織單位組織的財(cái)務(wù)驗(yàn)收專家組，也可以委托中介機(jī)構(gòu)。

（三）提交資料不同

財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)驗(yàn)收是兩個(gè)不同階段的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)其工作性質(zhì)的特點(diǎn)，需要準(zhǔn)備的資料也不同。財(cái)務(wù)審計(jì)要求提供的資料主要包括：開(kāi)戶許可證、開(kāi)戶銀行年末余額對(duì)賬單、會(huì)計(jì)憑證、科目余額表、會(huì)計(jì)賬簿、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算書(shū)等。財(cái)務(wù)驗(yàn)收要求提交資料主要包括：財(cái)務(wù)驗(yàn)收申請(qǐng)報(bào)告、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、預(yù)算調(diào)整批復(fù)文件、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告、單位制定的相關(guān)規(guī)章制度等。

（四）實(shí)施步驟不同

科技支撐計(jì)劃項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收有嚴(yán)格的組織實(shí)施程序。課題承擔(dān)單位在清理賬目、編制經(jīng)費(fèi)決算報(bào)表的基礎(chǔ)上，先由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)，在審計(jì)基礎(chǔ)上，向科技部提出財(cái)務(wù)驗(yàn)收申請(qǐng)，由科技部組織財(cái)務(wù)驗(yàn)收專家組或委托中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)審計(jì)報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況及經(jīng)費(fèi)使用情況，提出財(cái)務(wù)驗(yàn)收意見(jiàn)，反饋課題承擔(dān)單位。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)工作在前，財(cái)務(wù)驗(yàn)收工作續(xù)后，財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)。

財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)驗(yàn)收雖然是兩個(gè)不同的概念，但兩者之間又相互依存，財(cái)務(wù)審計(jì)通不過(guò)或?qū)徲?jì)報(bào)告存在問(wèn)題，直接影響課題的財(cái)務(wù)驗(yàn)收，所以財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)驗(yàn)收的必要前提，財(cái)務(wù)驗(yàn)收是財(cái)務(wù)審計(jì)的進(jìn)一步考核評(píng)價(jià)。

二、開(kāi)支范圍與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

擴(kuò)大課題開(kāi)支范圍、提高課題開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是課題經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中不符合專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法的最主要體現(xiàn)形式。主要原因就是分不清開(kāi)支范圍和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的界線，將二者混為一談，錯(cuò)誤地認(rèn)為依據(jù)批復(fù)核準(zhǔn)的單項(xiàng)定額，就可以作為辦理支出的依據(jù)，從而出現(xiàn)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象。如“專家咨詢費(fèi)”核定的金額是這個(gè)支出項(xiàng)目可以發(fā)放的總量，但每位專家的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家是有相應(yīng)文件規(guī)定的，不能因?yàn)檫@個(gè)科目有余額，就隨意提高專家發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)。開(kāi)支范圍和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的核心內(nèi)容。開(kāi)支范圍是科技部、財(cái)政部規(guī)定的經(jīng)費(fèi)用途和每項(xiàng)用途的使用限額，而執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)則是國(guó)家對(duì)部分開(kāi)支作出的統(tǒng)一規(guī)定。它們之間的區(qū)別可以從以下三方面體現(xiàn)：

（一）涵義不同

課題開(kāi)支范圍，是國(guó)家依據(jù)科研活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用的不同性質(zhì)，對(duì)科研項(xiàng)目組織實(shí)施過(guò)程中與研究活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)支出內(nèi)容所作的統(tǒng)一規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部科技部關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)政〔2011〕434號(hào)）的規(guī)定，課題經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是辦理支出額度的依據(jù)，一般由國(guó)家財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一制定，在經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍中，涉及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的支出有差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、專家咨詢費(fèi)。

（二）內(nèi)容不同

對(duì)于開(kāi)支范圍與開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，國(guó)家都有相關(guān)文件加以規(guī)定，為表述明確，筆者以框圖和表格的形式進(jìn)行展示，如圖1、表1所示。

（三）作用不同

開(kāi)支范圍是項(xiàng)目預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)，是由財(cái)政部和科技部核準(zhǔn)的。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定，是項(xiàng)目單位經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的準(zhǔn)繩。開(kāi)支范圍的批復(fù)數(shù)，如課題研究的材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)等是允許在合理的范圍內(nèi)按照國(guó)家規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整使用的，但執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，具有指令性質(zhì)，是不能隨意增減的。開(kāi)支范圍是一種區(qū)間，各類事項(xiàng)開(kāi)支總額必須居于一定區(qū)間之內(nèi)，即要在開(kāi)支范圍內(nèi)；執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)則是一種尺度，各類事項(xiàng)的開(kāi)支金額不得主觀臆造，要有一定的依據(jù)，即執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

三、會(huì)議費(fèi)與差旅費(fèi)

在課題結(jié)題過(guò)程中，有一些項(xiàng)目承擔(dān)單位在填報(bào)“會(huì)議費(fèi)”、“差旅費(fèi)”支出科目時(shí)，常常張冠李戴，界定不清科目的核算口徑，在差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)開(kāi)支上，存在概念模糊、范圍不一等問(wèn)題，主要表現(xiàn)形式有兩個(gè)方面：一是將項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中課題組成員參加會(huì)議發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用統(tǒng)計(jì)在會(huì)議費(fèi)科目中，從而導(dǎo)致會(huì)議費(fèi)支出嚴(yán)重虛增；二是將主辦或承辦會(huì)議期間發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)列入差旅費(fèi)科目中，導(dǎo)致差旅費(fèi)支出不實(shí)的現(xiàn)象。鑒于以上情況，為合理區(qū)分經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍，從三方面分析會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)的核算口徑。

（一）核算內(nèi)容不同

差旅費(fèi)是指課題研發(fā)過(guò)程中開(kāi)展科學(xué)考察、業(yè)務(wù)調(diào)研、學(xué)術(shù)交流等所發(fā)生的外埠差旅費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)等，開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按國(guó)家規(guī)定執(zhí)行。會(huì)議費(fèi)是指在課題研發(fā)過(guò)程中為組織開(kāi)展學(xué)術(shù)研討、咨詢以及協(xié)調(diào)項(xiàng)目或課題等活動(dòng)而發(fā)生的會(huì)議費(fèi)用。

（二）組織單位不同

課題組成員參加國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)會(huì)議發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食補(bǔ)貼、公雜費(fèi)等，應(yīng)列作差旅費(fèi)支出，而會(huì)議費(fèi)是指課題組承辦、組織的學(xué)術(shù)會(huì)或者咨詢會(huì)而發(fā)生的會(huì)議租場(chǎng)費(fèi)、資料印刷費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等費(fèi)用。主體不同，核算性質(zhì)也不相同。會(huì)議費(fèi)開(kāi)支強(qiáng)調(diào)的是主辦、承辦會(huì)議，差旅費(fèi)開(kāi)支則強(qiáng)調(diào)的是參加會(huì)議。

（三）注意事項(xiàng)不同

差旅費(fèi)核算注意事項(xiàng)主要包括執(zhí)行國(guó)家制定的相關(guān)出差標(biāo)準(zhǔn)，出差事由和內(nèi)部審批手續(xù)，出差人員、事由與課題的相關(guān)性。會(huì)議費(fèi)核算的注意事項(xiàng)主要包括執(zhí)行國(guó)家制定的相關(guān)會(huì)議費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提供會(huì)議通知、日程安排，與會(huì)人員簽到表等信息資料，不得在會(huì)議費(fèi)中開(kāi)支專家咨詢費(fèi)、禮品費(fèi)、執(zhí)行費(fèi)和旅游費(fèi)等。

四、勞務(wù)費(fèi)與績(jī)效支出

勞務(wù)費(fèi)支出是最容易發(fā)生問(wèn)題的地方，所以歷來(lái)都是財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)驗(yàn)收檢查的重點(diǎn)?？?jī)效支出是《財(cái)政部科技部關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)政〔2011〕434號(hào)文件）新增開(kāi)支內(nèi)容，是為加大對(duì)科研人員的智力投入和科研績(jī)效的激勵(lì)而設(shè)立。一些課題承擔(dān)單位對(duì)這兩方面的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支存在疑惑，分不清勞務(wù)費(fèi)與績(jī)效支出的區(qū)別，導(dǎo)致支出模糊，名不副實(shí)。具體體現(xiàn)形式有兩種：一是列支課題組成員的勞務(wù)費(fèi)，二是列支未考核的績(jī)效支出，這些費(fèi)用在審計(jì)或驗(yàn)收時(shí)都將不予確認(rèn)。

（一）含義不同

勞務(wù)費(fèi)是指在課題研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中支付給課題組成員中沒(méi)有工資性收入的相關(guān)人員（如在校研究生）和課題組臨時(shí)聘用人員的勞務(wù)性費(fèi)用。績(jī)效支出是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位為提高科研工作績(jī)效安排的相關(guān)支出。

（二）支付對(duì)象不同

勞務(wù)費(fèi)的對(duì)象是課題組成員中沒(méi)有工資性收入的相關(guān)人員（如在校研究生）和課題組臨時(shí)聘用人員，有收入的課題組成員，包括課題負(fù)責(zé)人是不能發(fā)放勞務(wù)費(fèi)用的?？?jī)效支出的對(duì)象必須為預(yù)算書(shū)所列明的科研人員。這兩科目核算的最大區(qū)分點(diǎn)就是課題組成員有無(wú)工資性收入，有工資性收入的課題組成員是不能列支勞務(wù)費(fèi)，但可以通過(guò)科研考核發(fā)放績(jī)效支出。

（三）操作流程不同

勞務(wù)費(fèi)的檢查重點(diǎn)是發(fā)放形式和發(fā)放手續(xù)。勞務(wù)費(fèi)發(fā)放形式有兩種，現(xiàn)金發(fā)放和通過(guò)銀行打入個(gè)人賬戶。以現(xiàn)金發(fā)放的勞務(wù)費(fèi)，必須是領(lǐng)款人本人簽字，任何理由的代簽行為都是不符合專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定的。勞務(wù)費(fèi)發(fā)放簽收單上必須體現(xiàn)發(fā)放事由、姓名、身份證號(hào)、金額、本人簽字等事項(xiàng)，并依法繳納個(gè)人所得稅?？?jī)效支出注意事項(xiàng)主要包括：（1）績(jī)效支出總額不得超過(guò)直接費(fèi)用扣除設(shè)備購(gòu)置費(fèi)后余額的5%；（2）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)績(jī)效考核情況確定發(fā)放方案并提出發(fā)放申請(qǐng)，績(jī)效支出發(fā)放申請(qǐng)表上必須體現(xiàn)發(fā)放類型（年度、中期、驗(yàn)收）、考核方式、考核結(jié)果等事項(xiàng)。

五、結(jié)余資金與應(yīng)付未付款

一些課題單位甚至承擔(dān)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，常常混淆結(jié)余資金和應(yīng)付未付款，將課題結(jié)存的應(yīng)付未付款當(dāng)作專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的結(jié)余資金。根據(jù)《財(cái)政部科技部關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》財(cái)政〔2011〕434號(hào)文件規(guī)定，課題結(jié)余經(jīng)費(fèi)須按原渠道上繳科技部，而應(yīng)付未付款在注明具體用途和方向后，是可以留在單位繼續(xù)使用的。所以混淆結(jié)余資金和應(yīng)付未付款，帶來(lái)的嚴(yán)重后果是本應(yīng)留在課題繼續(xù)按計(jì)劃使用的費(fèi)用，卻要按規(guī)定原渠道上繳科技部。

（一）內(nèi)涵不同

結(jié)余經(jīng)費(fèi)是課題結(jié)題后，批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算數(shù)減去實(shí)際支出后的余額，是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，經(jīng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收認(rèn)定并報(bào)科技部確認(rèn)的凈結(jié)余資金。應(yīng)付未付款是項(xiàng)目的預(yù)計(jì)后續(xù)支出，是財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)基準(zhǔn)日后，繼續(xù)可以留在單位按計(jì)劃使用的款項(xiàng)。

（二）業(yè)務(wù)處理不同

結(jié)余經(jīng)費(fèi)在項(xiàng)目驗(yàn)收工作結(jié)束后，按原渠道上繳科技部，而財(cái)務(wù)驗(yàn)收認(rèn)定的應(yīng)付未付資金，不屬于凈結(jié)余經(jīng)費(fèi)，可以留在研究單位繼續(xù)使用。常見(jiàn)屬于應(yīng)付未付內(nèi)容包括：購(gòu)買(mǎi)設(shè)備或材料但尚未支付的貨款或質(zhì)保金，測(cè)試化驗(yàn)加工結(jié)果已被采用但尚未支付的費(fèi)用，項(xiàng)目驗(yàn)收的相關(guān)支出，已簽訂出版合同的專著、文章的出版費(fèi)等?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部，科技部.國(guó)家科技支撐計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法［S］.2006.

［2］ 財(cái)政部，科技部.公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理試行辦法［S］.2006.

［3］ 財(cái)政部，科技部.關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知［S］.2011.