河南省信南高速公路（G40）竣工審計項目風險管理研究

李秋霞

（河南廣播電視大學， 鄭州 450000）

一、研究背景

高速公路建設具有資金投入多、建設周期長、社會影響大等特點。高速公路建設投資效益如何、能否真正實現(xiàn)“陽光工程”等問題也是社會關(guān)注的焦點。近年來，河南省各級審計機關(guān)也逐漸加大對高速公路的審計監(jiān)督工作，特別是竣工審計工作，作為對整個工程項目從始至終的全面審計，日益受到社會各界的重視。

從多年來的審計工作實踐來看，在高速公路竣工審計項目的實際管理中，或多或少地存在僅憑個人經(jīng)驗進行風險管理的問題，使得個別審計項目因風險管理不到位而造成審計質(zhì)量不高、效果不好的局面。 因此，從項目風險管理的角度來探討高速公路竣工審計項目的管理，促進審計項目風險分析及評價的科學化、合理化是非常有必要的。 它有利于保障審計項目能夠達到預期效果，繼而打造建設“陽光工程”，促進國家反腐敗工作的進展。

二、項目概況

河南省信南高速公路（G40）竣工審計項目于2013年9月由業(yè)主單位向河南省審計廳提出審計申請，標志著該項目正式啟動；2013年12月正式列入河南省審計廳審計工作計劃； 計劃2014年6月至9月份完成現(xiàn)場審計，10月份出具正式審計報告；12月底之前完成審計整改工作，標志著該審計項目的正式結(jié)束。 項目批準審計預算40萬元。 項目批準審計組成員共計32 人。 根據(jù)項目生命周期理論，信南高速公路竣工審計項目的進展過程劃分為計劃、準備、實施、結(jié)論和整改五個階段。

三、風險識別

信南高速公路竣工審計項目由于計劃、 準備、結(jié)論、整改四個階段相對來說內(nèi)容比較簡單，風險因素相對較少，準備采取頭腦風暴法進行風險識別；實施階段由于風險因素相對較多， 借鑒其他成功審計項目的經(jīng)驗，采取檢查表法進行風險識別。

1.頭腦風暴法。 邀請六位專家分別發(fā)表個人專業(yè)意見，經(jīng)會議主持人匯總提煉，研究結(jié)果詳見表1。

表1 信南高速公路竣工審計項目風險識別結(jié)果表

?

2.檢查表法。 實施階段的風險識別應特別注意識別范圍的全面覆蓋，不能夠有遺漏，決定采用檢查表法進行風險識別， 主要有設計檢查表和分析評價兩個環(huán)節(jié)。 檢查表法的研究結(jié)果詳見表2。

表2 信南高速公路竣工審計項目風險識別結(jié)果表

?

四、風險估計

在風險識別的基礎上， 根據(jù)項目不同階段的特點， 采用風險可能和危害分析的方法對識別出的單個風險因素進行估計， 通過定性和定量分析方法確定其發(fā)生的可能性和危害程度， 根據(jù)單個風險因素量化的風險值確定項目各階段及各類型風險管理的優(yōu)先順序。 主要分為單項風險因素分析和風險管理排序兩個環(huán)節(jié)。

1.單項風險因素分析。

將識別出的單項風險因素發(fā)生可能性分為極低、低、中等、高、極高五個層次，賦予的分值分別為0.1、0.3、0.5、0.7、0.9，單項風險因素對整個審計項目的危害程度分為極輕微、輕微、中等、重大、災難性的五個層次，賦予的分值分別為0.05、0.1，0.2、0.4、0.8。召開會議充分聽取上述六位專家的意見， 由會議主持人匯總提煉出項目各個階段的風險可能和危害分析。 可能性與危害程度的乘積即為各階段單項風險因素的風險值， 單項風險值之和即為該階段匯總風險值。

2.風險管理排序。

根據(jù)單項風險因素可能和危害分析的結(jié)果， 為便于在以后的風險評價階段集中精力對項目影響較大的單項風險進行綜合分析，在此給出項目各階段、各風險類型的初步優(yōu)先順序如下， 以使風險評價能夠直觀地確定重點風險類型。

表3 信南高速公路竣工審計項目按階段劃分風險估計排序表

表4 信南高速公路竣工審計項目按類型劃分風險估計排序表

五、風險評價

在對單項風險因素進行估計并初步確定重點風險類型的基礎上， 各重點類型風險對項目目標的影響程度具體如何，哪一項風險是項目的關(guān)鍵風險，項目整體風險水平如何、是否超出安全界限，則屬于項目風險評價的研究范圍， 即對各項主要風險對項目的影響和項目整體風險水平進行量化評價。 具體方法是采用主觀評分法，利用專家的經(jīng)驗數(shù)值，分析確定各項主要風險的風險值， 以此確定項目風險管理的優(yōu)先順序及關(guān)鍵風險， 最后將項目整體風險水平與高速公路竣工審計項目安全風險標準進行比較， 以決定項目整體風險水平是否可行。主要分為項目整體風險水平評價、高速公路竣工審計項目風險安全標準測算和項目整體風險評價結(jié)果三個環(huán)節(jié)。

1.項目整體風險水平評價。

由于信南高速公路竣工審計項目風險類型比較多，為集中精力關(guān)注項目的主要風險，在風險評價階段選取風險估計初步排序靠前的五種主要風險類型，即質(zhì)量風險、環(huán)境風險、紀律風險、進度風險和組織風險。 采用六位專家的意見，直觀判斷每項風險并賦予相應的權(quán)重，0 代表沒有風險，1 代表風險最大， 詳見表5。

表5 信南高速公路風險評價主觀評分法記錄表

?

根據(jù)上述各位專家經(jīng)驗數(shù)值的綜合結(jié)果，信南高速公路竣工審計項目整體風險水平評價步驟如下：

（1）將各個階段的各類型風險值從左至右累加，作為階段性風險值填入最右邊一列。

（2）將各個階段各類型風險值從上至下累加，作為各類型風險合計值填入最下一行。

（3）將各個階段的階段性風險值或各類型風險合計值累加，結(jié)果填入最下一行的最右一列。

（4）計算項目最大風險值。 用項目的階段數(shù)乘以風險類型數(shù)，再乘以表中的最大風險數(shù)值，即5×5×0.7＝17.5，即得到項目最大風險值。（5）計算項目整體風險水平。 用項目全部風險值之和除以最大風險值就是該項目整體風險水平，即4.87/17.5＝0.28，即是該項目整體風險水平。

2.整體風險安全標準測算。

為有效衡量信南高速公路竣工審計項目整體風險水平的高低，有必要對高速公路行業(yè)竣工審計項目整體風險安全標準進行測算，步驟如下。

第一步：請前述六位專家，針對高速公路竣工審計項目的五種主要風險，根據(jù)個人經(jīng)驗分別賦予不同的權(quán)重，算術(shù)平均以后作為各類風險的權(quán)重值，結(jié)果依次為：質(zhì)量風險0.3，紀律風險0.28，環(huán)境風險0.19，組織風險0.12，進度風險0.11。 詳見表6。

表6 高速公路竣工審計項目風險權(quán)重

第二步：請前述六位專家，依據(jù)自身經(jīng)驗分別給出高速公路竣工審計項目五種主要風險的最大安全臨界值（最大風險承受值），乘以上述各項風險的綜合權(quán)重，即得到高速公路竣工審計項目單項風險安全標準，將各單項風險安全標準累加， 即得出某位專家自己的高速公路竣工審計項目整體風險安全標準， 將6 位專家的個人標準算術(shù)平均， 即為測算出的高速公路竣工審計項目整體風險安全標準。 詳見表7。

表7 高速公路竣工審計項目整體風險安全標準

3.項目整體風險評價結(jié)果。

根據(jù)上述風險評價的過程， 得出信南高速公路竣工審計項目整體風險評價結(jié)果， 包括風險類型重要性排序和項目整體風險水平評估兩部分。

（1）風險類型重要性順序。根據(jù)信南高速公路竣工審計項目風險評價的結(jié)果，為便于進行直觀的比較，從而給出各個階段主要風險類型的優(yōu)先順序 （風險從高到低）如表8 所示。

表8 信南高速公路竣工審計項目風險評價主要風險排序表

?

（2）項目整體風險水平評估。由上述評價過程可知，信南高速公路竣工審計項目整體風險水平為0.28，小于高速公路行業(yè)竣工審計項目整體風險安全標準0.41，項目整體風險水平處于公允的安全范圍之內(nèi)，項目可以實施。

六、結(jié)語

本文通過上述研究論證， 對信南高速公路竣工審計項目在風險管理方面進行探索， 以便于審計項目負責人能夠?qū)Ω咚俟房⒐徲嬳椖匡L險進行科學有效的分析，從而最大限度地保障審計質(zhì)量和效率，提高高速公路建設資金的安全及有效使用， 并期望在該領(lǐng)域科研方面能提供有益的參考和借鑒。

［1］高雅青，李永豐.建設項目竣工財務決算審計案例分析［M］.北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006.

［2］冉崇遠.從河南高速公路看工程項目的內(nèi)部審計［J］.石家莊鐵路職業(yè)技術(shù)學院學報，2005，4（2）：107-110.

［3］黨衛(wèi)東，趙惠敏.建設工程項目設計風險管理［J］.項目管理技術(shù)，2009，7（6）：40-42.

［4］謝真真，吳娜.建設施工階段的成本風險管理研究［C］.武漢：Conference on Web Based Business Management，2012.

［5］路焰.淺談國際EPC 工程項目管理中風險分析與控制［J］.石油天然氣學報，2010，32（3）：25-30.

［6］董留群.論高速公路工程項目全生命周期風險的識別［J］.項目管理技術(shù)，2008，6（8）：37-41.