關(guān)于政府投資工程審計(jì)信息化建設(shè)的思考

劉光忱+高溪+李子博++費(fèi)騰

【摘 要】 政府投資工程審計(jì)信息化工作是當(dāng)前審計(jì)工作的必然要求和發(fā)展趨勢(shì)。文章從我國(guó)政府投資工程審計(jì)信息化的現(xiàn)狀入手，指出目前存在的問(wèn)題，并根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建了政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。同時(shí)對(duì)其應(yīng)用前景做出進(jìn)一步展望，在此基礎(chǔ)上，對(duì)完善和加強(qiáng)政府投資工程審計(jì)信息化的建設(shè)提出建議。

【關(guān)鍵詞】 政府投資工程； 審計(jì)； 信息化

中圖分類號(hào)：F239.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）19-0042-03

一、引言

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《2006━2020年國(guó)家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》中對(duì)信息化做了如下定義：信息化是指對(duì)信息技術(shù)進(jìn)行充分利用，對(duì)信息資源進(jìn)行大力開發(fā)，推動(dòng)信息和知識(shí)的交流共享，加快經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展與轉(zhuǎn)型的歷史進(jìn)程。在現(xiàn)代審計(jì)工作中，很多被審單位的信息網(wǎng)絡(luò)化，更加凸顯了審計(jì)信息化在審計(jì)工作中的重要地位，審計(jì)信息化是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求和結(jié)果。而實(shí)行審計(jì)信息化的前提需要一個(gè)高度集成的信息管理平臺(tái)，這一審計(jì)信息化管理平臺(tái)包括預(yù)先設(shè)置在里面的審計(jì)方法和標(biāo)準(zhǔn)，以及以往的審計(jì)檔案和電子數(shù)據(jù)等。它可以幫助審計(jì)工作人員實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)方法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)決策的在線聯(lián)網(wǎng)選擇，以及審計(jì)證據(jù)的整理和審計(jì)程序的實(shí)施。

二、政府投資工程審計(jì)信息化現(xiàn)狀

隨著國(guó)家審計(jì)署“金審”工程的《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》（AO）和《審計(jì)管理系統(tǒng)》（OA）系統(tǒng)的部署，審計(jì)工作應(yīng)實(shí)現(xiàn)從審計(jì)手工賬到審計(jì)電子賬的轉(zhuǎn)換，并做到無(wú)紙化辦公，提高工作效能和審計(jì)質(zhì)量。但在當(dāng)前的審計(jì)工作中，審計(jì)信息化在被審單位的財(cái)務(wù)管理方面作用明顯，而對(duì)于政府投資項(xiàng)目的建設(shè)管理、造價(jià)控制、投資績(jī)效、預(yù)算執(zhí)行等重要審計(jì)內(nèi)容缺乏系統(tǒng)的方法。政府投資的工程項(xiàng)目具有投資額大、建設(shè)期長(zhǎng)、參與單位眾多的特點(diǎn)。在政府投資項(xiàng)目的實(shí)際審計(jì)工作中，被審計(jì)對(duì)象類型眾多、形式多變、數(shù)據(jù)繁雜，傳統(tǒng)的信息化審計(jì)沒(méi)有針對(duì)特定政府投資項(xiàng)目的審計(jì)信息系統(tǒng)，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作周期過(guò)長(zhǎng)和效率低下。據(jù)此提出建立政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，來(lái)更好地提升審計(jì)作業(yè)水平并規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容構(gòu)建

政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)包括六大版塊，它們分別是造價(jià)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料庫(kù)、利益相關(guān)方數(shù)據(jù)庫(kù)、法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)方法數(shù)據(jù)庫(kù)以及年度審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)。在政府投資工程審計(jì)工作中，審計(jì)工作人員以政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)為工作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的共享和審計(jì)工作從靜態(tài)到動(dòng)態(tài)的轉(zhuǎn)變，達(dá)到提高工作效率并節(jié)省大量工作時(shí)間的目的。

（一）造價(jià)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、存儲(chǔ)系統(tǒng)以及造價(jià)軟件的綜合運(yùn)用，使審計(jì)工作人員可以通過(guò)造價(jià)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程在線查詢和維護(hù)。利用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，將造價(jià)軟件的工程定額數(shù)據(jù)庫(kù)、實(shí)時(shí)更新的工料機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)以及利用造價(jià)軟件審計(jì)的最終報(bào)表與造價(jià)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行連接，這樣審計(jì)人員可以直觀系統(tǒng)地查詢和篩選數(shù)據(jù)，審計(jì)分析設(shè)備和材料價(jià)格是否真實(shí)準(zhǔn)確，以及是否存在變更單價(jià)、偷工減料、虛增工程量、高套定額等問(wèn)題，并直接應(yīng)用造價(jià)軟件審核數(shù)據(jù)處理的結(jié)果，形成造價(jià)審計(jì)報(bào)表，替代傳統(tǒng)的人工算量和對(duì)量，大幅度地提高工作效率。

（二）財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料庫(kù)

由于政府投資工程的特殊性，一般都需要政府財(cái)政部門的預(yù)算評(píng)價(jià)審核，作為審計(jì)單位，要做的就是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料庫(kù)為政府投資工程的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提供了一個(gè)數(shù)據(jù)資源共享的平臺(tái)。通過(guò)與財(cái)政預(yù)算評(píng)審中心的連接，實(shí)現(xiàn)了電子數(shù)據(jù)的傳送和采集，并能夠被財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料庫(kù)所保存，方便審計(jì)工作人員隨時(shí)查閱被審單位信息和實(shí)時(shí)電子數(shù)據(jù)，并通過(guò)采集、處理和轉(zhuǎn)換，最終成為審計(jì)電子數(shù)據(jù)，大大節(jié)省了審計(jì)人員對(duì)被審單位或投資項(xiàng)目的數(shù)據(jù)采集時(shí)間。通過(guò)財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，大量數(shù)據(jù)被存檔，并形成財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)資料庫(kù)，審計(jì)工作人員可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)的宏觀分析與對(duì)比，提高審計(jì)效能。

（三）利益相關(guān)方數(shù)據(jù)庫(kù)

政府投資工程所涉及的利益相關(guān)單位有政府相關(guān)職能部門、建設(shè)單位、勘察單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位和招標(biāo)代理單位等。利益相關(guān)方數(shù)據(jù)庫(kù)主要是把與政府投資工程項(xiàng)目相關(guān)的各單位數(shù)據(jù)都集中連接在一起，審計(jì)工作人員可以在利益相關(guān)方數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)上全局把握被審工程各方面信息。比如，通過(guò)與設(shè)計(jì)單位的連接，可以審計(jì)分析設(shè)計(jì)概算是否合理、設(shè)計(jì)完善合理度是否引起工程頻繁變更，進(jìn)而影響造價(jià)；通過(guò)與招標(biāo)代理單位的連接，可以審計(jì)分析招投標(biāo)是否存在“明招暗定”、“圍標(biāo)”等現(xiàn)象。

（四）法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)

法制建設(shè)是審計(jì)工作開展和審計(jì)事業(yè)發(fā)展的前提和保障，依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本原則。同時(shí)，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮與相關(guān)法律、法規(guī)的建設(shè)是密不可分的。在審計(jì)工作中，法律、法規(guī)往往是撰寫審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)主要包括審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、工程建設(shè)法律法規(guī)和其他規(guī)范性文件等。它的建立為審計(jì)工作提供了方便，審計(jì)工作人員可以隨時(shí)查閱法規(guī)條文對(duì)審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行定性和評(píng)價(jià)，避免了審計(jì)過(guò)程中法律、法規(guī)適用不當(dāng)、處理處罰不到位的問(wèn)題。

（五）審計(jì)方法數(shù)據(jù)庫(kù)

計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和審計(jì)實(shí)例的綜合運(yùn)用構(gòu)成了審計(jì)方法數(shù)據(jù)庫(kù)，它主要包括審計(jì)方法模型構(gòu)建和審計(jì)方法在實(shí)際中的應(yīng)用案例。針對(duì)政府投資工程的審計(jì)，需要首先確定具體的審計(jì)事項(xiàng)，其次對(duì)被審計(jì)的問(wèn)題進(jìn)行描述，側(cè)重對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)的特征進(jìn)行研究，依托于AO系統(tǒng)的審計(jì)方法，以采集的電子數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，建立審計(jì)方法模型。同時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)方法模型進(jìn)行實(shí)際測(cè)試審核與標(biāo)識(shí)分類，避免審計(jì)方法的無(wú)效和重復(fù)構(gòu)建的同時(shí)，也方便審計(jì)人員快速定位查詢具體的審計(jì)方法。審計(jì)方法模型的構(gòu)建具有一定的通用性和普遍性的特點(diǎn)，有利于不同類型政府投資工程信息化審計(jì)工作的順利開展。

審計(jì)方法在實(shí)際的應(yīng)用案例也收錄在審計(jì)方法數(shù)據(jù)庫(kù)中，在政府投資工程審計(jì)中把用到實(shí)際審計(jì)工作中的審計(jì)方法存儲(chǔ)積累，進(jìn)行審計(jì)資源整合，在以后的審計(jì)工作中，可以直接利用審計(jì)方法數(shù)據(jù)庫(kù)中的審計(jì)成果，既減少了重復(fù)的勞動(dòng)，又提高了審計(jì)的效率。

（六）年度審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)

年度審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)由兩大部分組成，一部分是近年來(lái)的政府投資工程審計(jì)案例，另一部分是對(duì)政府投資工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題匯總。其中，政府投資工程審計(jì)案例主要包括各年度實(shí)施審計(jì)的政府投資工程的相關(guān)情況，包括項(xiàng)目相關(guān)的立項(xiàng)性文件（審計(jì)通知書、審計(jì)實(shí)施方案、調(diào)查了解記錄和審計(jì)文書送達(dá)回證等）、證明性文件（審計(jì)工作底稿、被審計(jì)單位承諾書、審計(jì)證據(jù)和資料交接清單等）和結(jié)論性文件（審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議紀(jì)要、審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)（處罰）決定書、審計(jì)移送處理書等）；對(duì)政府投資工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行匯總，主要依據(jù)審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)工作底稿和最后的審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的典型問(wèn)題進(jìn)行分類錄入，存入年度審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)。

年度審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)的建立，方便了審計(jì)資料的快速查詢與分析，提高了檔案利用率和辦公效率；同時(shí)也是同類項(xiàng)目審計(jì)查出問(wèn)題的定性處理處罰依據(jù)的重要參考。

四、政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的實(shí)施應(yīng)用

在實(shí)際審計(jì)工作中，根據(jù)造價(jià)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料庫(kù)和利益相關(guān)方數(shù)據(jù)庫(kù)所提供的被審工程相關(guān)造價(jià)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行采集整理形成規(guī)范的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)文件。同時(shí)根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案，結(jié)合法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)和審計(jì)方法數(shù)據(jù)庫(kù)所提供的審計(jì)依據(jù)和審計(jì)方法經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行關(guān)鍵字匹配，根據(jù)匹配結(jié)果選擇審計(jì)方法模型，結(jié)合審計(jì)方法數(shù)據(jù)庫(kù)中的應(yīng)用案例進(jìn)行綜合審計(jì)。在審計(jì)結(jié)束后，總結(jié)分析被審工程項(xiàng)目的審計(jì)情況，整理成電子審計(jì)文書。同時(shí)對(duì)審計(jì)過(guò)程中的典型問(wèn)題進(jìn)行歸納匯總，存儲(chǔ)于年度審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)，為以后的審計(jì)工作提供便利。圖1為政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的實(shí)施流程圖。

舉例來(lái)說(shuō)，將審計(jì)工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)文件與財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料庫(kù)連接，可以快速方便地對(duì)工程信息進(jìn)行宏觀分析對(duì)比，隨時(shí)查閱電子數(shù)據(jù)；與利益相關(guān)方數(shù)據(jù)庫(kù)連接，可以審計(jì)分析招投標(biāo)情況、資金的管理和使用情況；與法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)連接，方便審計(jì)人員快速定位審計(jì)方法，審計(jì)分析是否合法合規(guī)；與審計(jì)方法數(shù)據(jù)庫(kù)連接，可以審計(jì)分析投資工程項(xiàng)目的效益情況等。

五、政府投資工程審計(jì)信息化的前景展望

（一）大幅度提高審計(jì)工作效率

審計(jì)信息化統(tǒng)一規(guī)范了計(jì)算方法和標(biāo)準(zhǔn)，得到快捷準(zhǔn)確的計(jì)算和匯總結(jié)果，避免了人為因素的影響，提高了項(xiàng)目審計(jì)的準(zhǔn)確度和工作效率。政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的誕生，使審計(jì)的相關(guān)資料存儲(chǔ)在同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)工作平臺(tái)，審計(jì)人員可以通過(guò)政府投資工程審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)隨時(shí)查閱相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，及時(shí)地共享審計(jì)信息，并將審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題及時(shí)反饋，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息實(shí)時(shí)交流。

（二）擴(kuò)大審計(jì)工作的覆蓋面

審計(jì)信息化建設(shè)，使數(shù)據(jù)全面分析成為可能。通過(guò)政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的平臺(tái)，以財(cái)政數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以年初預(yù)算為起點(diǎn)，以資金撥付流程為主線，通過(guò)對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)分析，確定當(dāng)年的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和方向，對(duì)財(cái)政資金的來(lái)源、分配、使用做到全覆蓋，并在年初確定審計(jì)計(jì)劃時(shí)加以運(yùn)用，改變過(guò)去立項(xiàng)依據(jù)不充分的現(xiàn)象，擴(kuò)大了審計(jì)工作的覆蓋面。

（三）提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和履職能力

在實(shí)際信息化審計(jì)工作的過(guò)程中，審計(jì)人員漸漸熟練掌握AO系統(tǒng)與OA系統(tǒng)的交互，并能在政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)中應(yīng)用造價(jià)聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，在審計(jì)方法數(shù)據(jù)庫(kù)中選擇適宜的審計(jì)方法進(jìn)行政府投資項(xiàng)目的審計(jì)，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)方法模型的構(gòu)建等。審計(jì)人員在審計(jì)工作中親身實(shí)踐審計(jì)信息系統(tǒng)，提高了自身信息化審計(jì)能力和分析數(shù)據(jù)水平，發(fā)展成為集會(huì)計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)等學(xué)科知識(shí)于一身的復(fù)合型審計(jì)人才，打破了以往審計(jì)系統(tǒng)中主要由財(cái)經(jīng)類人員構(gòu)成的局面。

（四）規(guī)范審計(jì)管理

對(duì)于一些綜合性審計(jì)項(xiàng)目，在單一科室無(wú)法完成審計(jì)任務(wù)的情況下，信息化審計(jì)打破了原有的科室界限，整合資源，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)化管理，利用內(nèi)部郵件系統(tǒng)相互交流反饋，加強(qiáng)了審計(jì)組與管理層的溝通交流，管理層的工作思路和要求及時(shí)向?qū)徲?jì)人員傳達(dá)，同時(shí)也使審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)情況能夠快速匯集到管理層，便于管理層及時(shí)了解審計(jì)工作進(jìn)展情況，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)重點(diǎn)和人員的調(diào)整。

六、結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)政府投資工程審計(jì)信息化建設(shè)是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)管理、提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的基礎(chǔ)工作和重要措施。

如何加強(qiáng)政府投資工程審計(jì)信息化建設(shè)：一是要解決思想問(wèn)題，領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，狠抓組織落實(shí)，加強(qiáng)督促考核；二是注重信息化審計(jì)人才的培養(yǎng)，將計(jì)算機(jī)審計(jì)與項(xiàng)目管理納入考核內(nèi)容，鼓勵(lì)、激勵(lì)審計(jì)干部不斷提高計(jì)算機(jī)操作水平；三是鼓勵(lì)審計(jì)人員參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)培訓(xùn)和外埠審計(jì)實(shí)踐，并定期組織內(nèi)部培訓(xùn)；四是健全機(jī)構(gòu)設(shè)置以完善工作機(jī)制，加強(qiáng)制度建設(shè)以促進(jìn)工作規(guī)范?！?/p>

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