網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對策略

何迎春

摘要：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，企業(yè)不斷推進(jìn)自身的信息化進(jìn)程，爭相投入人力和資金發(fā)展電子商務(wù)，有效地推動(dòng)了企業(yè)的快速發(fā)展，同時(shí)也增加了企業(yè)審計(jì)工作的難度。當(dāng)前審計(jì)工作面臨著一些新挑戰(zhàn)，唯有及時(shí)采取措施予以應(yīng)對，才能促進(jìn)審計(jì)工作更加高效的進(jìn)行。為此，文章主要從發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，注重審計(jì)人才培養(yǎng)，創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)以及重視網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的安全性問題等方面探討了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下審計(jì)工作的改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì) 審計(jì)工作 新挑戰(zhàn) 應(yīng)對策略

電子商務(wù)是基于網(wǎng)絡(luò)的虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提，其最大的特點(diǎn)就是不需要紙質(zhì)文件完成單據(jù)傳送，而是借以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通信等現(xiàn)代化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)交易和結(jié)算過程的電子化。電子商務(wù)的出現(xiàn)，也從根本上改變著現(xiàn)有的商務(wù)操作和管理規(guī)則，需要企業(yè)致力于構(gòu)建更加開放的商務(wù)架構(gòu)，更加充分地利用廣闊的外部市場資源，將產(chǎn)、供、銷等不同環(huán)節(jié)與供應(yīng)商、合作伙伴都集成到統(tǒng)一平臺(tái)中，構(gòu)成與傳統(tǒng)的商務(wù)模式不同的商務(wù)操作與管理模式，給傳統(tǒng)的審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

1 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下審計(jì)工作面臨的新挑戰(zhàn)

1.1 電子商務(wù)的發(fā)展，使審計(jì)面臨嶄新課題。電子商務(wù)具有便捷和經(jīng)濟(jì)性好的特點(diǎn)。許多知名公司的網(wǎng)上銷售成功范例，使得大量有遠(yuǎn)見的企業(yè)都開始規(guī)劃自身的電子商務(wù)戰(zhàn)略，希望能夠?yàn)樽约旱墓狙b上電子商務(wù)引擎，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。政府部門和主流IT廠商，更希望從安全和技術(shù)支持等方面來開發(fā)電子商務(wù)平臺(tái)，為其發(fā)展提供條件。因此，經(jīng)濟(jì)全球化的角度推動(dòng)了電子商務(wù)的發(fā)展，也使得網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)成為商務(wù)主流方式和生存方式。同時(shí)，電子商務(wù)供應(yīng)商還認(rèn)識(shí)到，在為客戶提供Web服務(wù)和支持的過程中，能夠構(gòu)建起與客戶的良好合作關(guān)系，從而使得電子商務(wù)從網(wǎng)上銷售逐步外延到與客戶關(guān)系的維系上，也使得電子商務(wù)逐漸延伸到電子服務(wù)和支持領(lǐng)域。

對于審計(jì)工作，其對象主要為企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和相關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)，在電子商務(wù)交易中，企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)和方式發(fā)生了變化，具體而言就是各種業(yè)務(wù)不斷隱性化和數(shù)字化，為舞弊行為提供了可能。在北京就出現(xiàn)了利用電子商務(wù)逃稅的案件，這些都從一個(gè)側(cè)面說明了傳統(tǒng)審計(jì)在電子商務(wù)時(shí)代需要不斷發(fā)展，才能跟上時(shí)代的步伐。同時(shí)，現(xiàn)代審計(jì)所依靠的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，使得傳統(tǒng)的手段和和方式難以有效評(píng)價(jià)新環(huán)境下的內(nèi)部控制過程，從而給獲得準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論造成了困難。因此，如何在電子商務(wù)環(huán)境下，對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審查，也就成為網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時(shí)代擺在人們面前的難題。

1.2 審計(jì)工作面臨的對象更加復(fù)雜化。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)管理思想需要不斷拓展，也需要不斷促進(jìn)管理軟件的成熟，從而涌現(xiàn)了以企業(yè)資源計(jì)劃（ERP，Enterprise Resource Planning）和業(yè)務(wù)流程重組（BPR，Business Process Reengineering）為代表的信息化管理思想。對ERP軟件和BPR軟件的應(yīng)用，促使了傳統(tǒng)管理流程的變革，也使得審計(jì)所面臨的對象更加復(fù)雜，給符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試帶來了不小的困難。

作為ERP系統(tǒng)應(yīng)用的關(guān)鍵和重要環(huán)節(jié)，BPR更強(qiáng)調(diào)一步到位，企業(yè)能夠突破舊的管理規(guī)范的束縛，構(gòu)建起全新的管理流程。經(jīng)過多年的發(fā)展，許多跨國公司已經(jīng)在BPR理論方面取得了成功?，F(xiàn)在，一種更加實(shí)用的概念，即業(yè)務(wù)流程交互（BPI，Business Process Interaction）開始興起，該理論更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)在面對“3C”（顧客、競爭和變化）時(shí)，應(yīng)該保持不斷的更新和改進(jìn)。所以，又可以將其稱為持續(xù)的BPR。這些，也就意味著審計(jì)所面對的對象已經(jīng)呈現(xiàn)出一些新的特點(diǎn)，從而給審計(jì)的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試帶來難度。

1.3 電子商務(wù)的安全性成為審計(jì)中符合性測試的重要內(nèi)容。電子商務(wù)在應(yīng)用和發(fā)展過程中，需要電子貨幣和支付結(jié)算系統(tǒng)的支持，這些系統(tǒng)的應(yīng)用也導(dǎo)致了安全性和系統(tǒng)內(nèi)部控制問題的出現(xiàn)?，F(xiàn)在，利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)中的各種漏洞進(jìn)行金融犯罪活動(dòng)，逐漸呈現(xiàn)一種多發(fā)的態(tài)勢。所以，電子商務(wù)發(fā)展中的安全性問題，則應(yīng)該成為計(jì)算機(jī)審計(jì)中的關(guān)鍵內(nèi)容。同時(shí)，為了能夠有效防范金融行業(yè)的違法行為，從而保證電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的安全，需要在審計(jì)過程中加強(qiáng)對內(nèi)部控制的審計(jì)，這也將逐漸發(fā)展為審計(jì)的主體。

1.4 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對審計(jì)人員素質(zhì)與能力提出新要求?；诰W(wǎng)絡(luò)環(huán)境的電子商務(wù)，不僅影響和改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息處理方式，同時(shí)也構(gòu)建起全新的崗位責(zé)任體和內(nèi)部控制體制。對于崗位而言，又可以具體細(xì)分為系統(tǒng)管理員、操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護(hù)員等。雖然軟件系統(tǒng)增加了必要的安全性措施，但是，這并不意味著審計(jì)人員可以降低工作難度和對自身素質(zhì)的要求。由于電子商務(wù)的發(fā)展速度驚人，我國的多數(shù)審計(jì)人員對其并不熟悉，同時(shí)由于高技術(shù)犯罪的隱蔽性，很多問題不易被察覺，這些都要求審計(jì)人員不僅應(yīng)該具備傳統(tǒng)的審計(jì)技能，同時(shí)，還應(yīng)該具備豐富的計(jì)算機(jī)知識(shí)，這樣才能制定相應(yīng)的審計(jì)程序，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。

2 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下審計(jì)工作的應(yīng)對策略

2.1 大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)體系完善

2.1.1 企業(yè)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)條件下，企業(yè)在正常運(yùn)行過程中，必須要構(gòu)建起合法、有效和安全的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)。所以，需要對信息系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行事前、事中審計(jì)。在此審計(jì)過程中，通常由內(nèi)部審計(jì)人員或者企業(yè)聘請的社會(huì)審計(jì)人員來承擔(dān)。這樣，可以盡早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中潛在的問題，及時(shí)提出改進(jìn)意見，為系統(tǒng)質(zhì)量把關(guān)，也為審計(jì)人員日后對系統(tǒng)的處理和控制功能審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

2.1.2 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能與控制的審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計(jì)條件中的賬賬核對、賬證核對、賬表核對等方式都將失去作用。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等都以數(shù)據(jù)庫的形式存在于系統(tǒng)中，也有可能是相同數(shù)據(jù)表的不同數(shù)據(jù)輸出方式。所以，會(huì)計(jì)信息的正確與否，關(guān)鍵在于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能正確性。因此，就需要對系統(tǒng)的功能進(jìn)行審計(jì)。

2.1.3 網(wǎng)上審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營和財(cái)會(huì)的發(fā)展，為網(wǎng)上審計(jì)提供了條件。且在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下，傳統(tǒng)審計(jì)中采用的事后方式，將逐漸退出和消失。實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，便是審計(jì)工作都將通過在線實(shí)時(shí)的方式完成，即負(fù)責(zé)審計(jì)工作的部門，其計(jì)算機(jī)可以及時(shí)審查和監(jiān)督電子商務(wù)的交易和業(yè)務(wù)流。這樣，不僅能夠及時(shí)收集審計(jì)證據(jù)，而且還可以獲取可靠的審計(jì)理論?，F(xiàn)在，需要慎重考慮的就是審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)如何及時(shí)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)，即要求網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)具有相應(yīng)的設(shè)計(jì)接口。以在線實(shí)時(shí)審計(jì)為基礎(chǔ)，可以有效提高網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

2.2 加大網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才的培育力度。只有通過網(wǎng)絡(luò)審計(jì)教育的大力投入，才能為國家的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)提供人才需求保證。鑒于此，需要從如下兩個(gè)方面著手：第一，擴(kuò)大學(xué)校的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)專業(yè)，將高效現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)專業(yè)資源與審計(jì)專業(yè)進(jìn)行整合，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)審計(jì)專業(yè)規(guī)模，為社會(huì)培養(yǎng)更多的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才；第二，通過科研院所、企業(yè)來培養(yǎng)專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才。

2.3 重視網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性問題。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性問題應(yīng)該引起足夠的重視，同時(shí)還應(yīng)該為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作提供良好的網(wǎng)絡(luò)安全環(huán)境。第一，應(yīng)該從網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的安全意識(shí)來著手，通過多種形式讓審計(jì)人員明白安全的重要性，且要求其能夠在實(shí)際工作中保持足夠的警惕；第二，要設(shè)計(jì)更加合理的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)程序，在不斷測試和檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上，挖掘?qū)徲?jì)程序中的缺陷，制定針對性的彌補(bǔ)措施；第三，對系統(tǒng)進(jìn)行必要的軟件防護(hù)，及時(shí)更新系統(tǒng)的防護(hù)軟件和程序，有效管控網(wǎng)絡(luò)病毒入侵和黑客攻擊，確保整個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的安全運(yùn)行。

2.4 實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新。只有不斷地創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)，才能為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的開展提供保證。第一，發(fā)揮實(shí)時(shí)審計(jì)方法的優(yōu)勢，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，對網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，可以有效改進(jìn)審計(jì)工作的效果，提供審計(jì)工作的水平；第二，采用更加多樣化的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)，由于不同的行業(yè)和企業(yè)都有其特點(diǎn)，只有采取針對性的審計(jì)技術(shù)，才能做到有的放矢，解決各種特殊情況和問題。

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