“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)的影響

許曉麗

【摘 要】 文章從我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的社會(huì)背景切入，介紹了營(yíng)改增的現(xiàn)實(shí)意義，比較分析了我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增前后的稅負(fù)狀況，用實(shí)例說(shuō)明營(yíng)改增對(duì)我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)的積極影響，得出營(yíng)改增使得中國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際稅負(fù)降低、利潤(rùn)增加的結(jié)論。在此基礎(chǔ)上，提出我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)面對(duì)營(yíng)改增工作的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 航空企業(yè)； 營(yíng)改增； 企業(yè)所得稅； 凈利潤(rùn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）27-0062-03

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景及現(xiàn)實(shí)意義

（一）“營(yíng)改增”的背景

1978年黨的十一屆三中全會(huì)確立了以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，之后我國(guó)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)始步入高速發(fā)展的軌道，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從1994年開(kāi)始，我國(guó)進(jìn)行了分稅制改革，新的稅制將全部稅種在中央和地方之間進(jìn)行了劃分，經(jīng)過(guò)多年的稅收實(shí)踐，加上2003年以來(lái)新一輪稅制改革對(duì)稅制的補(bǔ)充與完善，使我國(guó)的現(xiàn)行稅制基本達(dá)到科學(xué)合理。

在我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅是最大的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，營(yíng)業(yè)稅作為增值稅的補(bǔ)充二者并行。在全國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展下，該稅制逐漸顯露出內(nèi)在的弊端，已經(jīng)不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。財(cái)稅部門(mén)在推進(jìn)增值稅立法的同時(shí)，也在探索擴(kuò)大增值稅的征稅范圍方式與方法，營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增）就是在這個(gè)大背景下開(kāi)始的。

新時(shí)期，為了消除長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和勞務(wù)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題，深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合和實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展，國(guó)務(wù)院從深化改革的總體部署出發(fā)，作出了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要決策。

（二）“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義

增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)增加的銷(xiāo)售價(jià)值征稅，同時(shí)對(duì)國(guó)內(nèi)全部納稅人進(jìn)行完全的進(jìn)項(xiàng)抵扣。增值稅實(shí)施的前提是增值稅的抵扣和返還鏈不中斷，這樣就會(huì)確保增值稅的稅收負(fù)擔(dān)最終落在消費(fèi)品上。而我國(guó)現(xiàn)有稅制下，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)所有產(chǎn)業(yè)的所有生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的完全抵扣與返還。固定資產(chǎn)等資本品不進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)抵扣，第三產(chǎn)業(yè)所征收的營(yíng)業(yè)稅是按照其全部銷(xiāo)售額進(jìn)行納稅，納稅人無(wú)權(quán)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。這樣產(chǎn)生的結(jié)果是小規(guī)模納稅人與第三產(chǎn)業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，實(shí)際上仍是繳納增值稅的，因?yàn)樗麄冊(cè)谫?gòu)買(mǎi)投入品時(shí)已支付了增值稅，但由于無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，在購(gòu)買(mǎi)時(shí)已經(jīng)實(shí)際繳納了增值稅；小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率約為一般納稅人的三分之一，假如服務(wù)業(yè)的增值率不到三分之一，就會(huì)發(fā)生小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)高于一般納稅人的現(xiàn)象；由于小規(guī)模和營(yíng)業(yè)稅納稅人無(wú)權(quán)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，事實(shí)上就降低了企業(yè)對(duì)于小企業(yè)和服務(wù)業(yè)的需求，從而抑制了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征，而增值稅則是對(duì)增值額征收，這就出現(xiàn)了雙重征稅的問(wèn)題，我國(guó)對(duì)營(yíng)改增的實(shí)施，將最大限度地減少重復(fù)征稅。在我國(guó)目前的稅收體制下，采取的征收方式是對(duì)貨物繳納增值稅，對(duì)勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，但有時(shí)一個(gè)課稅對(duì)象到底是貨物還是勞務(wù)是很難區(qū)分的，這就給稅收征管帶來(lái)了很大的困難。新的稅制改革將有效地解決這個(gè)難題，營(yíng)改增實(shí)施后將對(duì)全部對(duì)象征收增值稅，這就解決了對(duì)混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)活動(dòng)征稅時(shí)的具體困難，同時(shí)完善了我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅制體系。

二、“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)的影響

根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，航空運(yùn)輸對(duì)我國(guó)GDP總量的貢獻(xiàn)率達(dá)到7%（2012年國(guó)際民航執(zhí)行組織測(cè)算），而我國(guó)航空業(yè)目前尚處于高速發(fā)展階段，高速的擴(kuò)張來(lái)占領(lǐng)市場(chǎng)份額是目前各大航空公司的處境，盈利能力有限，而且長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)航空企業(yè)還飽受高油價(jià)、加稅負(fù)擔(dān)過(guò)重等困擾，如履薄冰并不夸張。

究竟?fàn)I改增后對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)的影響是積極還是消極呢？以2012年國(guó)內(nèi)某航空公司的實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為例，簡(jiǎn)化處理測(cè)算營(yíng)改增對(duì)航空企業(yè)稅負(fù)及凈利潤(rùn)的影響。

該航空公司主要業(yè)務(wù)包括國(guó)內(nèi)及國(guó)際客運(yùn)、貨運(yùn)、郵件及行李等運(yùn)輸業(yè)務(wù)，收入構(gòu)成大致包括國(guó)內(nèi)及國(guó)際運(yùn)輸收入、地面服務(wù)收入、旅游收入及其他收入等。營(yíng)改增前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)航空公司征收營(yíng)業(yè)稅，以營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)。這其中，國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，國(guó)際運(yùn)輸收入適用零稅率，其他收入營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

以該航空公司2012年二季度財(cái)務(wù)報(bào)表披露數(shù)據(jù)為例，營(yíng)業(yè)收入2 000 000萬(wàn)元，其中包括國(guó)際運(yùn)輸收入624 000萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入1 250 000萬(wàn)元，地面服務(wù)收入56 000萬(wàn)元，其他收入70 000萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅金及附加40 000萬(wàn)元，其中，稅改后不征收增值稅的其他收入所繳納的營(yíng)業(yè)稅為3 800萬(wàn)元；同時(shí)財(cái)報(bào)顯示該公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本1 860 000萬(wàn)元，其中航空油料688 300萬(wàn)元，發(fā)動(dòng)機(jī)維修和航空件消耗93 000萬(wàn)元，飛機(jī)租賃費(fèi)104 170萬(wàn)元，飛機(jī)的起降服務(wù)費(fèi)204 500萬(wàn)元，餐食機(jī)供品50 210萬(wàn)元，運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)3 720萬(wàn)元，系統(tǒng)服務(wù)費(fèi)24 200萬(wàn)元，銷(xiāo)售代理手續(xù)費(fèi)68 800萬(wàn)元，民航建設(shè)基金623 100萬(wàn)元。

根據(jù)該航空公司2012年二季度財(cái)報(bào)披露，當(dāng)期購(gòu)入的飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)以及高價(jià)航空周轉(zhuǎn)件等可抵扣的固定資產(chǎn)總計(jì)為194 000萬(wàn)元，其他收支凈額總計(jì)為82 000萬(wàn)元。

本次營(yíng)改增將飛機(jī)起降服務(wù)費(fèi)、飛機(jī)租賃費(fèi)、銷(xiāo)售代理手續(xù)費(fèi)納入稅改服務(wù)范圍，同時(shí)航空油料、發(fā)動(dòng)機(jī)維修和航空件消耗及餐食機(jī)供品業(yè)納入此次稅改范圍，其中，飛機(jī)航油納入稅改對(duì)于航空企業(yè)意義重大。據(jù)2012年全年資料顯示航空油料消耗約占航空企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的40%，營(yíng)改增后航空運(yùn)輸企業(yè)可以通過(guò)獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而進(jìn)行合理抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其中飛機(jī)起降服務(wù)費(fèi)增值稅稅率6%，飛機(jī)租賃費(fèi)增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售代理手續(xù)費(fèi)及系統(tǒng)服務(wù)費(fèi)適用增值稅稅率為6%，運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)稅率為11%。

（一）“營(yíng)改增”前的稅負(fù)及利潤(rùn)狀況

營(yíng)改增之前，粗略計(jì)算該航空公司的企業(yè)應(yīng)納稅所得額182 000 （=2 000 000-1 860 000-40 000+endprint

82 000）萬(wàn)元；企業(yè)所得稅稅率為25%，二季度企業(yè)所得稅額45 500（=182 000×25%）萬(wàn)元；二季度該航空公司凈利潤(rùn)136 500（=182 000-45 500）萬(wàn)元。

（二）“營(yíng)改增”后的稅負(fù)及利潤(rùn)狀況

收入方面，營(yíng)改增之后，國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入增值稅稅率為11%，國(guó)際運(yùn)輸收入還是零稅率，而航空地面服務(wù)增值稅稅率為6%。增值稅稅基不含稅，國(guó)內(nèi)收入為1 126 126.13（=1 250 000/（1+11%））萬(wàn)元；地面收入為52 830.19（= 56 000/（1+6%））萬(wàn)元；增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為127 043.68（=1 126 126.13×0.11+52 830.19×0.06）萬(wàn)元。

成本方面，換算為不含稅價(jià)，航空油料、飛機(jī)租賃費(fèi)、發(fā)動(dòng)機(jī)維修和航空件消耗加上餐食機(jī)供品合計(jì)成本799 726.50（=（688 300+104 170+93 000+50 210）/（1+17%））萬(wàn)元；運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)的成本為3 351.35 （=3 720 /1+11%）萬(wàn)元；飛機(jī)起降服務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售代理手續(xù)費(fèi)、系統(tǒng)服務(wù)費(fèi)合計(jì)成本280 660.38（=（204 500+

68 800+24 200）/（1+6%））萬(wàn)元；可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅額153 161.78（=799 726.5×0.17+280 660.38×0.06+3 351.35×0.11）萬(wàn)元。

資產(chǎn)方面，稅改后試點(diǎn)地區(qū)航空運(yùn)輸企業(yè)享受當(dāng)期購(gòu)入的飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)、高價(jià)周轉(zhuǎn)件及其他規(guī)定設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，適用的增值稅稅率為4%，可以直觀地看出，由于設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在以后的使用期間內(nèi)折舊額較之前會(huì)相應(yīng)減少。但是房屋及建筑物和其他設(shè)備仍沒(méi)有納入此次稅改，同時(shí)規(guī)定以前期間購(gòu)入的固定資產(chǎn)的折舊不能計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

通過(guò)計(jì)算，營(yíng)改增后，當(dāng)期購(gòu)入飛機(jī)和發(fā)動(dòng)機(jī)及高價(jià)航空周轉(zhuǎn)件總計(jì)成本186 538.46（=194 000/ （1+4%））萬(wàn)元，這樣新購(gòu)入可抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額7 461.54（=186 538.46×4%）萬(wàn)元。

營(yíng)改增后，根據(jù)前面數(shù)據(jù)，二季度該航空企業(yè)的企業(yè)應(yīng)納稅所得額244 318.09（=（1 126 126.13+52 830.19+

624 000+70 000）-（799 726.50+280 660.38+3 351.35+

623 100）-3 800+82 000）萬(wàn)元；可計(jì)算得出該航空公司二季度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為61 079.52（=

244 318.09×25%）萬(wàn)元；該航空公司二季度凈利潤(rùn)為183 238.57（=244 318.09-61 079.52）萬(wàn)元。同時(shí)二季度應(yīng)繳納的增值稅為-33 579.64（=127 043.68-

153 161.78-7 461.54）萬(wàn)元，二季度繳納增值稅為負(fù)，說(shuō)明當(dāng)期不繳納增值稅，這些數(shù)額留待以后期間抵扣。

三、“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)及利潤(rùn)狀況比較分析

營(yíng)改增前，航空運(yùn)輸企業(yè)的主要稅種為營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；營(yíng)改增后，航空運(yùn)輸企業(yè)的主要稅種變?yōu)樵鲋刀惡推髽I(yè)所得稅。營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅是計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，其成為收入的扣減項(xiàng)，這樣看來(lái)，對(duì)企業(yè)所得稅是有抵減效應(yīng)的；營(yíng)改增后，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，它計(jì)入負(fù)債類(lèi)科目“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，對(duì)企業(yè)所得稅并無(wú)抵減效果。只比較該航空企業(yè)的二季度凈利潤(rùn)即可得出本次營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)該航空運(yùn)輸企業(yè)的影響。

將該航空公司2012年第二季度營(yíng)改增前后的稅負(fù)及利潤(rùn)情況整理成表1。

可以直觀地看出，此次稅改使得該航空公司二季度凈利潤(rùn)增加46 738.57（=183 238.57-136 500）萬(wàn)元，比稅改前增長(zhǎng)了34.24%，二季度企業(yè)所得稅比稅改前多繳納155 79.52（=61 079.52-45 500）萬(wàn)元，原因在于航空油料及高價(jià)航空周轉(zhuǎn)件等成本因?yàn)槎惛暮?，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不再扣除，造成企業(yè)所得稅的增加。

四、結(jié)論

綜上所述，可以看出，營(yíng)改增后稅負(fù)方面，不利的是企業(yè)的所得稅有所增加，但當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅方面合計(jì)降低更多，利弊相抵，整體上稅負(fù)是大大降低的，因此企業(yè)凈利潤(rùn)大大增加，同時(shí)也使航空企業(yè)的成本有效降低，這對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)來(lái)講真正是一個(gè)利好政策。無(wú)論從宏觀理論還是微觀到具體行業(yè)的具體企業(yè)，此次稅改已初見(jiàn)成效。

五、對(duì)策建議

航空運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)改增后，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是關(guān)系企業(yè)稅負(fù)的關(guān)健因素。對(duì)此，為了使這類(lèi)企業(yè)獲益更多，本文提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略：

（一）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票

由于增值稅憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣，航空運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)用營(yíng)改增相關(guān)政策時(shí)要盡可能取得合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，鑒于小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，從而會(huì)造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情況，航空運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡量與一般納稅人合作，取得合法的增值稅發(fā)票，最大限度地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。首先，要加大企業(yè)內(nèi)部管理的力度，考慮到增值稅的特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)可抵扣成本的票據(jù)管理。其次，要加強(qiáng)采購(gòu)管理，優(yōu)先選擇供應(yīng)商，力求在合法范圍之內(nèi)獲得最大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）認(rèn)真研究新政策

對(duì)于已納入試點(diǎn)區(qū)域的航空運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)該把握這次大好機(jī)會(huì)做好相應(yīng)的納稅籌劃，在認(rèn)真研究新政策的同時(shí)，還要加大營(yíng)改增的學(xué)習(xí)和宣傳力度，保證增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相匹配，有效規(guī)避增值稅的提前繳納。而對(duì)于正在考慮近期購(gòu)入固定資產(chǎn)的未納入試點(diǎn)區(qū)域的航空運(yùn)輸企業(yè)，考慮到相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)目不小，稅改前應(yīng)考慮推遲購(gòu)入固定資產(chǎn)，稅改后盡量從試點(diǎn)地區(qū)購(gòu)買(mǎi)。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 李紅.試論“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中的問(wèn)題及對(duì)策——以航空運(yùn)輸行業(yè)為例[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（21）：171-172.endprint

82 000）萬(wàn)元；企業(yè)所得稅稅率為25%，二季度企業(yè)所得稅額45 500（=182 000×25%）萬(wàn)元；二季度該航空公司凈利潤(rùn)136 500（=182 000-45 500）萬(wàn)元。

（二）“營(yíng)改增”后的稅負(fù)及利潤(rùn)狀況

收入方面，營(yíng)改增之后，國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入增值稅稅率為11%，國(guó)際運(yùn)輸收入還是零稅率，而航空地面服務(wù)增值稅稅率為6%。增值稅稅基不含稅，國(guó)內(nèi)收入為1 126 126.13（=1 250 000/（1+11%））萬(wàn)元；地面收入為52 830.19（= 56 000/（1+6%））萬(wàn)元；增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為127 043.68（=1 126 126.13×0.11+52 830.19×0.06）萬(wàn)元。

成本方面，換算為不含稅價(jià)，航空油料、飛機(jī)租賃費(fèi)、發(fā)動(dòng)機(jī)維修和航空件消耗加上餐食機(jī)供品合計(jì)成本799 726.50（=（688 300+104 170+93 000+50 210）/（1+17%））萬(wàn)元；運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)的成本為3 351.35 （=3 720 /1+11%）萬(wàn)元；飛機(jī)起降服務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售代理手續(xù)費(fèi)、系統(tǒng)服務(wù)費(fèi)合計(jì)成本280 660.38（=（204 500+

68 800+24 200）/（1+6%））萬(wàn)元；可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅額153 161.78（=799 726.5×0.17+280 660.38×0.06+3 351.35×0.11）萬(wàn)元。

資產(chǎn)方面，稅改后試點(diǎn)地區(qū)航空運(yùn)輸企業(yè)享受當(dāng)期購(gòu)入的飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)、高價(jià)周轉(zhuǎn)件及其他規(guī)定設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，適用的增值稅稅率為4%，可以直觀地看出，由于設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在以后的使用期間內(nèi)折舊額較之前會(huì)相應(yīng)減少。但是房屋及建筑物和其他設(shè)備仍沒(méi)有納入此次稅改，同時(shí)規(guī)定以前期間購(gòu)入的固定資產(chǎn)的折舊不能計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

通過(guò)計(jì)算，營(yíng)改增后，當(dāng)期購(gòu)入飛機(jī)和發(fā)動(dòng)機(jī)及高價(jià)航空周轉(zhuǎn)件總計(jì)成本186 538.46（=194 000/ （1+4%））萬(wàn)元，這樣新購(gòu)入可抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額7 461.54（=186 538.46×4%）萬(wàn)元。

營(yíng)改增后，根據(jù)前面數(shù)據(jù)，二季度該航空企業(yè)的企業(yè)應(yīng)納稅所得額244 318.09（=（1 126 126.13+52 830.19+

624 000+70 000）-（799 726.50+280 660.38+3 351.35+

623 100）-3 800+82 000）萬(wàn)元；可計(jì)算得出該航空公司二季度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為61 079.52（=

244 318.09×25%）萬(wàn)元；該航空公司二季度凈利潤(rùn)為183 238.57（=244 318.09-61 079.52）萬(wàn)元。同時(shí)二季度應(yīng)繳納的增值稅為-33 579.64（=127 043.68-

153 161.78-7 461.54）萬(wàn)元，二季度繳納增值稅為負(fù)，說(shuō)明當(dāng)期不繳納增值稅，這些數(shù)額留待以后期間抵扣。

三、“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)及利潤(rùn)狀況比較分析

營(yíng)改增前，航空運(yùn)輸企業(yè)的主要稅種為營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；營(yíng)改增后，航空運(yùn)輸企業(yè)的主要稅種變?yōu)樵鲋刀惡推髽I(yè)所得稅。營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅是計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，其成為收入的扣減項(xiàng)，這樣看來(lái)，對(duì)企業(yè)所得稅是有抵減效應(yīng)的；營(yíng)改增后，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，它計(jì)入負(fù)債類(lèi)科目“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，對(duì)企業(yè)所得稅并無(wú)抵減效果。只比較該航空企業(yè)的二季度凈利潤(rùn)即可得出本次營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)該航空運(yùn)輸企業(yè)的影響。

將該航空公司2012年第二季度營(yíng)改增前后的稅負(fù)及利潤(rùn)情況整理成表1。

可以直觀地看出，此次稅改使得該航空公司二季度凈利潤(rùn)增加46 738.57（=183 238.57-136 500）萬(wàn)元，比稅改前增長(zhǎng)了34.24%，二季度企業(yè)所得稅比稅改前多繳納155 79.52（=61 079.52-45 500）萬(wàn)元，原因在于航空油料及高價(jià)航空周轉(zhuǎn)件等成本因?yàn)槎惛暮?，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不再扣除，造成企業(yè)所得稅的增加。

四、結(jié)論

綜上所述，可以看出，營(yíng)改增后稅負(fù)方面，不利的是企業(yè)的所得稅有所增加，但當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅方面合計(jì)降低更多，利弊相抵，整體上稅負(fù)是大大降低的，因此企業(yè)凈利潤(rùn)大大增加，同時(shí)也使航空企業(yè)的成本有效降低，這對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)來(lái)講真正是一個(gè)利好政策。無(wú)論從宏觀理論還是微觀到具體行業(yè)的具體企業(yè)，此次稅改已初見(jiàn)成效。

五、對(duì)策建議

航空運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)改增后，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是關(guān)系企業(yè)稅負(fù)的關(guān)健因素。對(duì)此，為了使這類(lèi)企業(yè)獲益更多，本文提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略：

（一）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票

由于增值稅憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣，航空運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)用營(yíng)改增相關(guān)政策時(shí)要盡可能取得合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，鑒于小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，從而會(huì)造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情況，航空運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡量與一般納稅人合作，取得合法的增值稅發(fā)票，最大限度地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。首先，要加大企業(yè)內(nèi)部管理的力度，考慮到增值稅的特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)可抵扣成本的票據(jù)管理。其次，要加強(qiáng)采購(gòu)管理，優(yōu)先選擇供應(yīng)商，力求在合法范圍之內(nèi)獲得最大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）認(rèn)真研究新政策

對(duì)于已納入試點(diǎn)區(qū)域的航空運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)該把握這次大好機(jī)會(huì)做好相應(yīng)的納稅籌劃，在認(rèn)真研究新政策的同時(shí)，還要加大營(yíng)改增的學(xué)習(xí)和宣傳力度，保證增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相匹配，有效規(guī)避增值稅的提前繳納。而對(duì)于正在考慮近期購(gòu)入固定資產(chǎn)的未納入試點(diǎn)區(qū)域的航空運(yùn)輸企業(yè)，考慮到相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)目不小，稅改前應(yīng)考慮推遲購(gòu)入固定資產(chǎn)，稅改后盡量從試點(diǎn)地區(qū)購(gòu)買(mǎi)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 平新喬，梁爽，郝朝艷，等.增值稅與營(yíng)業(yè)稅的福利效應(yīng)研究[J].經(jīng)濟(jì)研究，2013（9）：66-80.

[2] 李紅.試論“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中的問(wèn)題及對(duì)策——以航空運(yùn)輸行業(yè)為例[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（21）：171-172.endprint

82 000）萬(wàn)元；企業(yè)所得稅稅率為25%，二季度企業(yè)所得稅額45 500（=182 000×25%）萬(wàn)元；二季度該航空公司凈利潤(rùn)136 500（=182 000-45 500）萬(wàn)元。

（二）“營(yíng)改增”后的稅負(fù)及利潤(rùn)狀況

收入方面，營(yíng)改增之后，國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入增值稅稅率為11%，國(guó)際運(yùn)輸收入還是零稅率，而航空地面服務(wù)增值稅稅率為6%。增值稅稅基不含稅，國(guó)內(nèi)收入為1 126 126.13（=1 250 000/（1+11%））萬(wàn)元；地面收入為52 830.19（= 56 000/（1+6%））萬(wàn)元；增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為127 043.68（=1 126 126.13×0.11+52 830.19×0.06）萬(wàn)元。

成本方面，換算為不含稅價(jià)，航空油料、飛機(jī)租賃費(fèi)、發(fā)動(dòng)機(jī)維修和航空件消耗加上餐食機(jī)供品合計(jì)成本799 726.50（=（688 300+104 170+93 000+50 210）/（1+17%））萬(wàn)元；運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)的成本為3 351.35 （=3 720 /1+11%）萬(wàn)元；飛機(jī)起降服務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售代理手續(xù)費(fèi)、系統(tǒng)服務(wù)費(fèi)合計(jì)成本280 660.38（=（204 500+

68 800+24 200）/（1+6%））萬(wàn)元；可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅額153 161.78（=799 726.5×0.17+280 660.38×0.06+3 351.35×0.11）萬(wàn)元。

資產(chǎn)方面，稅改后試點(diǎn)地區(qū)航空運(yùn)輸企業(yè)享受當(dāng)期購(gòu)入的飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)、高價(jià)周轉(zhuǎn)件及其他規(guī)定設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，適用的增值稅稅率為4%，可以直觀地看出，由于設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在以后的使用期間內(nèi)折舊額較之前會(huì)相應(yīng)減少。但是房屋及建筑物和其他設(shè)備仍沒(méi)有納入此次稅改，同時(shí)規(guī)定以前期間購(gòu)入的固定資產(chǎn)的折舊不能計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

通過(guò)計(jì)算，營(yíng)改增后，當(dāng)期購(gòu)入飛機(jī)和發(fā)動(dòng)機(jī)及高價(jià)航空周轉(zhuǎn)件總計(jì)成本186 538.46（=194 000/ （1+4%））萬(wàn)元，這樣新購(gòu)入可抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額7 461.54（=186 538.46×4%）萬(wàn)元。

營(yíng)改增后，根據(jù)前面數(shù)據(jù)，二季度該航空企業(yè)的企業(yè)應(yīng)納稅所得額244 318.09（=（1 126 126.13+52 830.19+

624 000+70 000）-（799 726.50+280 660.38+3 351.35+

623 100）-3 800+82 000）萬(wàn)元；可計(jì)算得出該航空公司二季度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為61 079.52（=

244 318.09×25%）萬(wàn)元；該航空公司二季度凈利潤(rùn)為183 238.57（=244 318.09-61 079.52）萬(wàn)元。同時(shí)二季度應(yīng)繳納的增值稅為-33 579.64（=127 043.68-

153 161.78-7 461.54）萬(wàn)元，二季度繳納增值稅為負(fù)，說(shuō)明當(dāng)期不繳納增值稅，這些數(shù)額留待以后期間抵扣。

三、“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)及利潤(rùn)狀況比較分析

營(yíng)改增前，航空運(yùn)輸企業(yè)的主要稅種為營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；營(yíng)改增后，航空運(yùn)輸企業(yè)的主要稅種變?yōu)樵鲋刀惡推髽I(yè)所得稅。營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅是計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，其成為收入的扣減項(xiàng)，這樣看來(lái)，對(duì)企業(yè)所得稅是有抵減效應(yīng)的；營(yíng)改增后，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，它計(jì)入負(fù)債類(lèi)科目“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，對(duì)企業(yè)所得稅并無(wú)抵減效果。只比較該航空企業(yè)的二季度凈利潤(rùn)即可得出本次營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)該航空運(yùn)輸企業(yè)的影響。

將該航空公司2012年第二季度營(yíng)改增前后的稅負(fù)及利潤(rùn)情況整理成表1。

可以直觀地看出，此次稅改使得該航空公司二季度凈利潤(rùn)增加46 738.57（=183 238.57-136 500）萬(wàn)元，比稅改前增長(zhǎng)了34.24%，二季度企業(yè)所得稅比稅改前多繳納155 79.52（=61 079.52-45 500）萬(wàn)元，原因在于航空油料及高價(jià)航空周轉(zhuǎn)件等成本因?yàn)槎惛暮?，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不再扣除，造成企業(yè)所得稅的增加。

四、結(jié)論

綜上所述，可以看出，營(yíng)改增后稅負(fù)方面，不利的是企業(yè)的所得稅有所增加，但當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅方面合計(jì)降低更多，利弊相抵，整體上稅負(fù)是大大降低的，因此企業(yè)凈利潤(rùn)大大增加，同時(shí)也使航空企業(yè)的成本有效降低，這對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)來(lái)講真正是一個(gè)利好政策。無(wú)論從宏觀理論還是微觀到具體行業(yè)的具體企業(yè)，此次稅改已初見(jiàn)成效。

五、對(duì)策建議

航空運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)改增后，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是關(guān)系企業(yè)稅負(fù)的關(guān)健因素。對(duì)此，為了使這類(lèi)企業(yè)獲益更多，本文提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略：

（一）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票

由于增值稅憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣，航空運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)用營(yíng)改增相關(guān)政策時(shí)要盡可能取得合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，鑒于小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，從而會(huì)造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情況，航空運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡量與一般納稅人合作，取得合法的增值稅發(fā)票，最大限度地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。首先，要加大企業(yè)內(nèi)部管理的力度，考慮到增值稅的特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)可抵扣成本的票據(jù)管理。其次，要加強(qiáng)采購(gòu)管理，優(yōu)先選擇供應(yīng)商，力求在合法范圍之內(nèi)獲得最大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）認(rèn)真研究新政策

對(duì)于已納入試點(diǎn)區(qū)域的航空運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)該把握這次大好機(jī)會(huì)做好相應(yīng)的納稅籌劃，在認(rèn)真研究新政策的同時(shí)，還要加大營(yíng)改增的學(xué)習(xí)和宣傳力度，保證增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相匹配，有效規(guī)避增值稅的提前繳納。而對(duì)于正在考慮近期購(gòu)入固定資產(chǎn)的未納入試點(diǎn)區(qū)域的航空運(yùn)輸企業(yè)，考慮到相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)目不小，稅改前應(yīng)考慮推遲購(gòu)入固定資產(chǎn)，稅改后盡量從試點(diǎn)地區(qū)購(gòu)買(mǎi)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 平新喬，梁爽，郝朝艷，等.增值稅與營(yíng)業(yè)稅的福利效應(yīng)研究[J].經(jīng)濟(jì)研究，2013（9）：66-80.

[2] 李紅.試論“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中的問(wèn)題及對(duì)策——以航空運(yùn)輸行業(yè)為例[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（21）：171-172.endprint