基于T型賬戶解析未實現(xiàn)融資收益的攤銷

黃秀南

【摘 要】 有關教材一般采用列表法計算未實現(xiàn)融資收益的攤銷金額，但按照教材的方法授課，學生覺得難以理解和掌握，因此，文章運用T型賬戶，對未實現(xiàn)融資收益攤銷金額與長期應收款、未實現(xiàn)融資收益兩賬戶余額之間的關系進行解析，這樣既形象又直觀，使學生容易理解和掌握，取得了較好的教學效果。

【關鍵詞】 T型賬戶； 未實現(xiàn)融資收益； 長期應收款

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）27-0060-02

“未實現(xiàn)融資收益”科目是核算企業(yè)應當分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。企業(yè)采用分期收款方式銷售產(chǎn)品時，應收的款項實質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，就涉及到“未實現(xiàn)融資收益”。如何計算未實現(xiàn)融資收益的攤銷金額，舉例如下。

一、采用實際利率法分配未確認融資收益的一般做法：列表法

大多數(shù)教材介紹運用實際利率法分攤收益時，首先用公式將各期應分攤的利息收入計算出來，并用表格的形式表示，然后根據(jù)這個表格進行相關的會計處理。

例1：A企業(yè)2011年1月1日采用分期收款方式向B企業(yè)銷售甲產(chǎn)品20件，每件售價60 000 元，稅率17%，甲產(chǎn)品每件成本40 000元，根據(jù)合同約定，假設增值稅在銷售時收回，其余價款于每年年末等額支付，分3年付清，租賃合同規(guī)定的利率（年利率）為5%。

（1）計算應收合同價款的現(xiàn)值及未實現(xiàn)融資收益

（2）采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益

假定A企業(yè)按照應收合同價款的現(xiàn)值作為公允價值，因此應收合同價款的折現(xiàn)率5%即為實際利率。A企業(yè)采用實際利率法編制的未實現(xiàn)融資收益分配表，如表1。

雖然采用列表法顯示計算結(jié)果很清楚，但是還要記住各列數(shù)字之間的關系，容易使人產(chǎn)生煩躁的心理，很難掌握，也很容易遺忘。主要難點：難以理解和掌握計算“應收款攤余成本”，因此，運用T型賬戶核算出各期期初攤余成本，這樣既形象又直觀，能使題目化繁為簡，容易掌握。

二、運用T型賬戶分析未實現(xiàn)融資收益的攤銷

賬戶按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，“未實現(xiàn)融資收益”賬戶和“長期應收款”賬戶都屬于資產(chǎn)類賬戶，而“未實現(xiàn)融資收益”賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)的跨期攤配賬戶，它是“長期應收款”賬戶的備抵賬戶，因此，期初應收款攤余成本=“長期應收款”賬戶期初余額-“未實現(xiàn)融資收益”賬戶期初余額，而“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”這兩個賬戶期初余額可以通過T型賬戶計算取得，從而，當期應確認的融資收益=期初應收款攤余成本×實際利率。

例2：承例1，在前期工作完成的前提下（即確定延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，已經(jīng)確定收入入賬價值、未實現(xiàn)融資收益及分攤時的實際利率），可以開始進行相關會計處理。

根據(jù)上述（1）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2011年1月1日“長期應收款”賬戶余額為1 200 000元，2011年1月1日“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額為107 2 00元，因此，2011年1月1日應收款攤余成本=1 200 000-107 200=1 092 800（元）。

（2）2011年12月31日，收到第一筆分期應收款項并分配未實現(xiàn)融資收益

根據(jù)上述（2）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2011年12月31日“長期應收款”賬戶余額為800 000（1 200 000 - 400 000）元，2011年12月31日“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額為52 560（107 2 00-54 640）元，因此，2011年12月31日應收款攤余成本= 800 000 - 52 560

應確認的融資收益=期初應收款攤余成本×實際利率=747 440×5%=37 372（元）

借：未實現(xiàn)融資收益 37 372

貸：財務費用 37 372

根據(jù)上述（3）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2012年12月31日“長期應收款”賬戶余額為400 000（800 000-400 000）元，2012年12月31日“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額為15 188（52 560- 37 372）元，因此，2012年12月31日應收款攤余成本=400 000-15 188=384 812（元）。

（4）2013年12月31日，收到第三筆分期應收款項并分配未實現(xiàn)融資收益

分析：由于最后一年未實現(xiàn)融資收益要全部攤銷完畢，因此最后一年分攤的融資收益就是“未實現(xiàn)融資收益”賬戶在最后一年的年初余額，將其分攤后“未實現(xiàn)融資收益”的T型賬戶期末余額將為零。從圖2可以看出，“未實現(xiàn)融資收益”賬戶在最后一年的年初余額為15 188元，會計分錄如下：

借：銀行存款 400 000

貸：長期應收款——B企業(yè) 400 000

借：未實現(xiàn)融資收益 15 188

貸：財務費用 15 188

根據(jù)上述（4）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2013年12月31日“長期應收款”賬戶余額為0（400 000-400 000）元，2013年12月31日“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額為0（15 188-15 188）元，因此，2013年12月31日應收款攤余成本=0（元），這說明該收回的款項已經(jīng)結(jié)清。

三、結(jié)論

通過上述例1、例2分析可知，運用T型賬戶分攤未實現(xiàn)融資收益比列表法進行核算更直觀、更形象，簡單明了，與會計實務工作更貼近，這對會計人員特別是會計初學者來說通俗易懂，T型賬戶法計算每期確認的融資收益只要查找“長期應收款”賬戶和“未實現(xiàn)融資收益”賬戶的T型賬戶余額即可計算出來，減少會計核算工作量，而列表法必須在確認銷售收入時就一次性全部計算列示，以后年度要不斷查看以前的計算資料，且還要重新計算核對，核算工作量大。最后一年分攤的融資收益列表法仍需通過尾數(shù)計算調(diào)整求得，而T型賬戶法最后一年要分攤的融資收益只需查看一下“未實現(xiàn)融資收益”賬戶的年初余額即可。

【參考文獻】

[1] 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].北京：人民出版社，2007：213-215.

[2] 劉永澤，陳立軍.中級財務會計[M].東北財經(jīng)大學出版社，2012：337-342.

[3] 范雅玲.淺議未確認融資費用和未實現(xiàn)融資收益的攤銷[J].會計之友，2009（7）：42-43.endprint

【摘 要】 有關教材一般采用列表法計算未實現(xiàn)融資收益的攤銷金額，但按照教材的方法授課，學生覺得難以理解和掌握，因此，文章運用T型賬戶，對未實現(xiàn)融資收益攤銷金額與長期應收款、未實現(xiàn)融資收益兩賬戶余額之間的關系進行解析，這樣既形象又直觀，使學生容易理解和掌握，取得了較好的教學效果。

【關鍵詞】 T型賬戶； 未實現(xiàn)融資收益； 長期應收款

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）27-0060-02

“未實現(xiàn)融資收益”科目是核算企業(yè)應當分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。企業(yè)采用分期收款方式銷售產(chǎn)品時，應收的款項實質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，就涉及到“未實現(xiàn)融資收益”。如何計算未實現(xiàn)融資收益的攤銷金額，舉例如下。

一、采用實際利率法分配未確認融資收益的一般做法：列表法

大多數(shù)教材介紹運用實際利率法分攤收益時，首先用公式將各期應分攤的利息收入計算出來，并用表格的形式表示，然后根據(jù)這個表格進行相關的會計處理。

例1：A企業(yè)2011年1月1日采用分期收款方式向B企業(yè)銷售甲產(chǎn)品20件，每件售價60 000 元，稅率17%，甲產(chǎn)品每件成本40 000元，根據(jù)合同約定，假設增值稅在銷售時收回，其余價款于每年年末等額支付，分3年付清，租賃合同規(guī)定的利率（年利率）為5%。

（1）計算應收合同價款的現(xiàn)值及未實現(xiàn)融資收益

（2）采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益

假定A企業(yè)按照應收合同價款的現(xiàn)值作為公允價值，因此應收合同價款的折現(xiàn)率5%即為實際利率。A企業(yè)采用實際利率法編制的未實現(xiàn)融資收益分配表，如表1。

雖然采用列表法顯示計算結(jié)果很清楚，但是還要記住各列數(shù)字之間的關系，容易使人產(chǎn)生煩躁的心理，很難掌握，也很容易遺忘。主要難點：難以理解和掌握計算“應收款攤余成本”，因此，運用T型賬戶核算出各期期初攤余成本，這樣既形象又直觀，能使題目化繁為簡，容易掌握。

二、運用T型賬戶分析未實現(xiàn)融資收益的攤銷

賬戶按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，“未實現(xiàn)融資收益”賬戶和“長期應收款”賬戶都屬于資產(chǎn)類賬戶，而“未實現(xiàn)融資收益”賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)的跨期攤配賬戶，它是“長期應收款”賬戶的備抵賬戶，因此，期初應收款攤余成本=“長期應收款”賬戶期初余額-“未實現(xiàn)融資收益”賬戶期初余額，而“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”這兩個賬戶期初余額可以通過T型賬戶計算取得，從而，當期應確認的融資收益=期初應收款攤余成本×實際利率。

例2：承例1，在前期工作完成的前提下（即確定延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，已經(jīng)確定收入入賬價值、未實現(xiàn)融資收益及分攤時的實際利率），可以開始進行相關會計處理。

根據(jù)上述（1）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2011年1月1日“長期應收款”賬戶余額為1 200 000元，2011年1月1日“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額為107 2 00元，因此，2011年1月1日應收款攤余成本=1 200 000-107 200=1 092 800（元）。

（2）2011年12月31日，收到第一筆分期應收款項并分配未實現(xiàn)融資收益

根據(jù)上述（2）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2011年12月31日“長期應收款”賬戶余額為800 000（1 200 000 - 400 000）元，2011年12月31日“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額為52 560（107 2 00-54 640）元，因此，2011年12月31日應收款攤余成本= 800 000 - 52 560

應確認的融資收益=期初應收款攤余成本×實際利率=747 440×5%=37 372（元）

借：未實現(xiàn)融資收益 37 372

貸：財務費用 37 372

根據(jù)上述（3）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2012年12月31日“長期應收款”賬戶余額為400 000（800 000-400 000）元，2012年12月31日“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額為15 188（52 560- 37 372）元，因此，2012年12月31日應收款攤余成本=400 000-15 188=384 812（元）。

（4）2013年12月31日，收到第三筆分期應收款項并分配未實現(xiàn)融資收益

分析：由于最后一年未實現(xiàn)融資收益要全部攤銷完畢，因此最后一年分攤的融資收益就是“未實現(xiàn)融資收益”賬戶在最后一年的年初余額，將其分攤后“未實現(xiàn)融資收益”的T型賬戶期末余額將為零。從圖2可以看出，“未實現(xiàn)融資收益”賬戶在最后一年的年初余額為15 188元，會計分錄如下：

借：銀行存款 400 000

貸：長期應收款——B企業(yè) 400 000

借：未實現(xiàn)融資收益 15 188

貸：財務費用 15 188

根據(jù)上述（4）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2013年12月31日“長期應收款”賬戶余額為0（400 000-400 000）元，2013年12月31日“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額為0（15 188-15 188）元，因此，2013年12月31日應收款攤余成本=0（元），這說明該收回的款項已經(jīng)結(jié)清。

三、結(jié)論

通過上述例1、例2分析可知，運用T型賬戶分攤未實現(xiàn)融資收益比列表法進行核算更直觀、更形象，簡單明了，與會計實務工作更貼近，這對會計人員特別是會計初學者來說通俗易懂，T型賬戶法計算每期確認的融資收益只要查找“長期應收款”賬戶和“未實現(xiàn)融資收益”賬戶的T型賬戶余額即可計算出來，減少會計核算工作量，而列表法必須在確認銷售收入時就一次性全部計算列示，以后年度要不斷查看以前的計算資料，且還要重新計算核對，核算工作量大。最后一年分攤的融資收益列表法仍需通過尾數(shù)計算調(diào)整求得，而T型賬戶法最后一年要分攤的融資收益只需查看一下“未實現(xiàn)融資收益”賬戶的年初余額即可。

【參考文獻】

[1] 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].北京：人民出版社，2007：213-215.

[2] 劉永澤，陳立軍.中級財務會計[M].東北財經(jīng)大學出版社，2012：337-342.

[3] 范雅玲.淺議未確認融資費用和未實現(xiàn)融資收益的攤銷[J].會計之友，2009（7）：42-43.endprint

【摘 要】 有關教材一般采用列表法計算未實現(xiàn)融資收益的攤銷金額，但按照教材的方法授課，學生覺得難以理解和掌握，因此，文章運用T型賬戶，對未實現(xiàn)融資收益攤銷金額與長期應收款、未實現(xiàn)融資收益兩賬戶余額之間的關系進行解析，這樣既形象又直觀，使學生容易理解和掌握，取得了較好的教學效果。

【關鍵詞】 T型賬戶； 未實現(xiàn)融資收益； 長期應收款

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）27-0060-02

“未實現(xiàn)融資收益”科目是核算企業(yè)應當分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。企業(yè)采用分期收款方式銷售產(chǎn)品時，應收的款項實質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，就涉及到“未實現(xiàn)融資收益”。如何計算未實現(xiàn)融資收益的攤銷金額，舉例如下。

一、采用實際利率法分配未確認融資收益的一般做法：列表法

大多數(shù)教材介紹運用實際利率法分攤收益時，首先用公式將各期應分攤的利息收入計算出來，并用表格的形式表示，然后根據(jù)這個表格進行相關的會計處理。

例1：A企業(yè)2011年1月1日采用分期收款方式向B企業(yè)銷售甲產(chǎn)品20件，每件售價60 000 元，稅率17%，甲產(chǎn)品每件成本40 000元，根據(jù)合同約定，假設增值稅在銷售時收回，其余價款于每年年末等額支付，分3年付清，租賃合同規(guī)定的利率（年利率）為5%。

（1）計算應收合同價款的現(xiàn)值及未實現(xiàn)融資收益

（2）采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益

假定A企業(yè)按照應收合同價款的現(xiàn)值作為公允價值，因此應收合同價款的折現(xiàn)率5%即為實際利率。A企業(yè)采用實際利率法編制的未實現(xiàn)融資收益分配表，如表1。

雖然采用列表法顯示計算結(jié)果很清楚，但是還要記住各列數(shù)字之間的關系，容易使人產(chǎn)生煩躁的心理，很難掌握，也很容易遺忘。主要難點：難以理解和掌握計算“應收款攤余成本”，因此，運用T型賬戶核算出各期期初攤余成本，這樣既形象又直觀，能使題目化繁為簡，容易掌握。

二、運用T型賬戶分析未實現(xiàn)融資收益的攤銷

賬戶按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，“未實現(xiàn)融資收益”賬戶和“長期應收款”賬戶都屬于資產(chǎn)類賬戶，而“未實現(xiàn)融資收益”賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)的跨期攤配賬戶，它是“長期應收款”賬戶的備抵賬戶，因此，期初應收款攤余成本=“長期應收款”賬戶期初余額-“未實現(xiàn)融資收益”賬戶期初余額，而“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”這兩個賬戶期初余額可以通過T型賬戶計算取得，從而，當期應確認的融資收益=期初應收款攤余成本×實際利率。

例2：承例1，在前期工作完成的前提下（即確定延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，已經(jīng)確定收入入賬價值、未實現(xiàn)融資收益及分攤時的實際利率），可以開始進行相關會計處理。

根據(jù)上述（1）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2011年1月1日“長期應收款”賬戶余額為1 200 000元，2011年1月1日“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額為107 2 00元，因此，2011年1月1日應收款攤余成本=1 200 000-107 200=1 092 800（元）。

（2）2011年12月31日，收到第一筆分期應收款項并分配未實現(xiàn)融資收益

根據(jù)上述（2）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2011年12月31日“長期應收款”賬戶余額為800 000（1 200 000 - 400 000）元，2011年12月31日“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額為52 560（107 2 00-54 640）元，因此，2011年12月31日應收款攤余成本= 800 000 - 52 560

應確認的融資收益=期初應收款攤余成本×實際利率=747 440×5%=37 372（元）

借：未實現(xiàn)融資收益 37 372

貸：財務費用 37 372

根據(jù)上述（3）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2012年12月31日“長期應收款”賬戶余額為400 000（800 000-400 000）元，2012年12月31日“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額為15 188（52 560- 37 372）元，因此，2012年12月31日應收款攤余成本=400 000-15 188=384 812（元）。

（4）2013年12月31日，收到第三筆分期應收款項并分配未實現(xiàn)融資收益

分析：由于最后一年未實現(xiàn)融資收益要全部攤銷完畢，因此最后一年分攤的融資收益就是“未實現(xiàn)融資收益”賬戶在最后一年的年初余額，將其分攤后“未實現(xiàn)融資收益”的T型賬戶期末余額將為零。從圖2可以看出，“未實現(xiàn)融資收益”賬戶在最后一年的年初余額為15 188元，會計分錄如下：

借：銀行存款 400 000

貸：長期應收款——B企業(yè) 400 000

借：未實現(xiàn)融資收益 15 188

貸：財務費用 15 188

根據(jù)上述（4）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2013年12月31日“長期應收款”賬戶余額為0（400 000-400 000）元，2013年12月31日“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額為0（15 188-15 188）元，因此，2013年12月31日應收款攤余成本=0（元），這說明該收回的款項已經(jīng)結(jié)清。

三、結(jié)論

通過上述例1、例2分析可知，運用T型賬戶分攤未實現(xiàn)融資收益比列表法進行核算更直觀、更形象，簡單明了，與會計實務工作更貼近，這對會計人員特別是會計初學者來說通俗易懂，T型賬戶法計算每期確認的融資收益只要查找“長期應收款”賬戶和“未實現(xiàn)融資收益”賬戶的T型賬戶余額即可計算出來，減少會計核算工作量，而列表法必須在確認銷售收入時就一次性全部計算列示，以后年度要不斷查看以前的計算資料，且還要重新計算核對，核算工作量大。最后一年分攤的融資收益列表法仍需通過尾數(shù)計算調(diào)整求得，而T型賬戶法最后一年要分攤的融資收益只需查看一下“未實現(xiàn)融資收益”賬戶的年初余額即可。

【參考文獻】

[1] 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].北京：人民出版社，2007：213-215.

[2] 劉永澤，陳立軍.中級財務會計[M].東北財經(jīng)大學出版社，2012：337-342.

[3] 范雅玲.淺議未確認融資費用和未實現(xiàn)融資收益的攤銷[J].會計之友，2009（7）：42-43.endprint