黑龍江省林業(yè)合作社稅收規(guī)范管理問(wèn)題探討

邢瑩++馬玉波++張梅

【摘 要】 長(zhǎng)期以來(lái)合作社稅收管理一直比較混亂，各地稅收征管部門(mén)采用的標(biāo)準(zhǔn)也不一致。對(duì)黑龍江省林業(yè)專業(yè)合作社稅收管理存在的問(wèn)題進(jìn)行探索性研究，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，旨在促進(jìn)林業(yè)專業(yè)合作社的良性發(fā)展，帶動(dòng)更多農(nóng)民致富。

【關(guān)鍵詞】 林業(yè)專業(yè)合作社； 稅收規(guī)范管理； 差別稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）26-0086-03

一、引言

截至2012年年底，全國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社的數(shù)量已經(jīng)達(dá)到68.9萬(wàn)家，黑龍江省的數(shù)量是2.9萬(wàn)家，而2006年年底只有2 661家，可見(jiàn)隨著《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》的頒布實(shí)施，合作社的數(shù)量呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)。黑龍江省自2009年以來(lái)林業(yè)合作社的數(shù)量出現(xiàn)了快速增長(zhǎng)，林業(yè)合作社的發(fā)展也獲得越來(lái)越多的重視。各地區(qū)依托本地資源條件組建林業(yè)專業(yè)合作社，通過(guò)合作社這一組織形式實(shí)現(xiàn)林農(nóng)有組織地進(jìn)入市場(chǎng)已經(jīng)被黑龍江省廣大林農(nóng)所接受。目前在國(guó)外，合作社總是被拿來(lái)和投資者擁有企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，相關(guān)的研究表明北美新一代合作社的經(jīng)營(yíng)績(jī)效基本與投資者擁有企業(yè)持平。作為合作社發(fā)展的高級(jí)階段，我國(guó)林業(yè)專業(yè)合作社必將逐步向北美新一代合作社發(fā)展模式過(guò)渡。而在我國(guó)林業(yè)專業(yè)合作社發(fā)展的初期，有必要對(duì)未來(lái)我國(guó)稅收來(lái)源的林業(yè)專業(yè)合作社稅收征管問(wèn)題加以研究，使稅收征管問(wèn)題的研究貫穿林業(yè)專業(yè)合作社發(fā)展的始終，起到促進(jìn)林業(yè)專業(yè)合作社規(guī)范發(fā)展、逐步理順社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的作用。

二、當(dāng)前存在的主要問(wèn)題

（一）沒(méi)有形成依法納稅的意識(shí)

國(guó)家為了有效地促進(jìn)各種類型的農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展，陸續(xù)出臺(tái)很多有針對(duì)性的扶持政策，各?。ㄊ校?、自治區(qū)也大多根據(jù)自身的情況出臺(tái)了配套的支持政策，各種政策的關(guān)鍵問(wèn)題都是對(duì)合作社實(shí)行免稅政策，這容易使農(nóng)民誤認(rèn)為合作社免稅就應(yīng)該是天經(jīng)地義的。其實(shí)這種想法是極端錯(cuò)誤的，因?yàn)殡S著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的穩(wěn)步提升，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)出現(xiàn)了以農(nóng)村社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)組織、土地股份合作社和專業(yè)合作社為主導(dǎo)的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展浪潮。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，合作社由于興辦主體、從事行業(yè)的不同，內(nèi)部呈現(xiàn)出越來(lái)越分化的傾向，很多大型合作社的規(guī)模和效益已經(jīng)超過(guò)了部分農(nóng)業(yè)加工企業(yè)，對(duì)這些合作社不加區(qū)分地仍然實(shí)行全部免稅政策，不僅使稅源出現(xiàn)流失，也助長(zhǎng)了更多人偷稅漏稅的氣焰。林業(yè)合作社作為農(nóng)民專業(yè)合作社的重要組成部分，同樣面臨著這個(gè)問(wèn)題。

（二）合作社財(cái)務(wù)管理混亂

目前，絕大多數(shù)合作社是在2007年之后才建立起來(lái)的，基本上還處于初創(chuàng)階段，自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足以聘請(qǐng)專門(mén)的會(huì)計(jì)人員來(lái)承擔(dān)合作社的賬目處理，大多數(shù)是由村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)人員兼任。黑龍江省哈爾濱市自從2011年起，對(duì)于接受政府資金扶持的農(nóng)民專業(yè)合作社，要求其按照統(tǒng)一要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，最終賬目要集中上交接受檢查。但由于覆蓋范圍的限制，絕大多數(shù)合作社的會(huì)計(jì)賬目核算、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理仍然處于混亂階段。同時(shí)，由于目前我國(guó)合作社領(lǐng)辦主體的多樣性，各種不同形式的主體更可能根據(jù)自身?yè)碛械馁Y源選擇相對(duì)熟悉的核算方法，很多不符合規(guī)定的操作手段帶來(lái)了更多財(cái)務(wù)核算方面的問(wèn)題，這些都為合作社的稅收征管設(shè)置了障礙。

（三）借機(jī)逃稅的情況比較突出

按照國(guó)家政策規(guī)定，合作社銷售自身生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，視同為農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行免稅政策，但由于單個(gè)農(nóng)民的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，即使存在收購(gòu)、加工其他農(nóng)民農(nóng)產(chǎn)品的情況，其應(yīng)計(jì)稅額也較小，完全可以為了促進(jìn)小規(guī)模農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的目的對(duì)其實(shí)行免稅政策。但大型合作社，其銷售額可能需要以億計(jì)算，對(duì)這種類型的合作社收購(gòu)、加工、銷售普通農(nóng)戶產(chǎn)品仍然實(shí)行免稅的話，這里面就存在著巨大的逃稅空間。實(shí)際工作中很多合作社正是利用這一政策實(shí)現(xiàn)逃稅。比如黑龍江省牡丹江市一些黑木耳合作社，利用俄羅斯進(jìn)口木材加工的鋸末進(jìn)行規(guī)?；谀径N植，同時(shí)還在市面上大量收購(gòu)其他農(nóng)戶生產(chǎn)的黑木耳，進(jìn)行統(tǒng)一加工、外銷，對(duì)外購(gòu)黑木耳加工不征稅導(dǎo)致了國(guó)家利益的損失。由于目前農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展還停留在初級(jí)階段，絕大多數(shù)地方政府更多的是考慮扶持合作社發(fā)展，對(duì)于合作社稅收問(wèn)題重視程度不高，往往沒(méi)有認(rèn)識(shí)到合作社的發(fā)展存在著異質(zhì)化傾向，很多私營(yíng)企業(yè)正通過(guò)合作社這一組織形式實(shí)現(xiàn)逃稅的目的。

（四）稅收優(yōu)惠政策的制定和落實(shí)還有待加強(qiáng)

從實(shí)踐情況來(lái)看，林業(yè)專業(yè)合作社由于領(lǐng)辦主體的不同，社與社之間在經(jīng)濟(jì)實(shí)力方面具有較大差別，“一刀切”式的稅收優(yōu)惠政策并不能體現(xiàn)真正意義上的公平。同時(shí)，各個(gè)市縣對(duì)于林業(yè)專業(yè)合作社的稅收征管問(wèn)題并沒(méi)有做到步調(diào)一致。從黑龍江省部分市縣的實(shí)際調(diào)研情況來(lái)看，有的地方執(zhí)行全部免稅政策；有的地方將林業(yè)專業(yè)合作社視為小規(guī)模納稅主體，征收少量稅款；有的地方為合作社設(shè)定了一個(gè)數(shù)量上的限制，對(duì)數(shù)額內(nèi)的產(chǎn)品銷售實(shí)行免稅，對(duì)超過(guò)限額的銷售額進(jìn)行正常的征稅?？傊?，目前在黑龍江省內(nèi)實(shí)行的針對(duì)合作社的稅收征管政策可謂千差萬(wàn)別，各地執(zhí)行政策的不一致也造成了林業(yè)專業(yè)合作社發(fā)展的地區(qū)間不平衡。

三、相應(yīng)的解決對(duì)策

（一）對(duì)林業(yè)專業(yè)合作社稅收實(shí)行更加嚴(yán)格的 管理

在實(shí)際工作中，很多農(nóng)民專業(yè)合作社的理事長(zhǎng)對(duì)各種合作社的扶持政策，尤其是稅收扶持政策特別了解?？梢?jiàn)，各級(jí)政府對(duì)于合作社政策的輔導(dǎo)還是基本到位的。這也就排除了合作社理事長(zhǎng)對(duì)于征稅政策盲點(diǎn)的可能，也為對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)、組織規(guī)模龐大的農(nóng)民專業(yè)合作社稅收征管提供了可能。隨著合作社事業(yè)的發(fā)展，合作社聯(lián)合、兼并情況的出現(xiàn)，對(duì)大規(guī)模合作社進(jìn)行征稅也越來(lái)越現(xiàn)實(shí)，因此，對(duì)于這些合作社可以考慮比照農(nóng)業(yè)企業(yè)的做法實(shí)行稅收征管，但所征的稅款應(yīng)該優(yōu)先加強(qiáng)對(duì)所在地區(qū)合作社的發(fā)展扶持?？梢哉f(shuō)，在目前的這個(gè)階段，對(duì)合作社征稅并不是以增加稅源為主要目的，更多的是為了加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的管理，通過(guò)外部監(jiān)管措施的加強(qiáng)促進(jìn)合作社內(nèi)部監(jiān)督的發(fā)展。

（二）規(guī)范合作社財(cái)務(wù)管理endprint

鑒于黑龍江省農(nóng)業(yè)地區(qū)發(fā)展的客觀實(shí)際情況，在短期內(nèi)農(nóng)民專業(yè)合作社仍然無(wú)法吸引更多的本科生從事合作社財(cái)務(wù)工作，因此有必要加強(qiáng)農(nóng)村的中等職業(yè)教育，為農(nóng)村地區(qū)培養(yǎng)既能留得住又能用得好的新型農(nóng)村實(shí)用人才。同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)目前合作社會(huì)計(jì)的輪訓(xùn)工作，借鑒其他地區(qū)“培訓(xùn)券”等先進(jìn)做法，積極主動(dòng)地通過(guò)社會(huì)力量達(dá)到培訓(xùn)農(nóng)村會(huì)計(jì)人員的目的。在培訓(xùn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基礎(chǔ)上，應(yīng)該考慮在有條件的地區(qū)實(shí)現(xiàn)所有合作社的賬目檢查，督促合作社實(shí)行更加嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候在全省陸續(xù)鋪開(kāi)。此外，對(duì)于合作社賬目，實(shí)行抽樣審計(jì)和突擊審計(jì)相結(jié)合的辦法，對(duì)于不按要求進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的農(nóng)民專業(yè)合作社采取批評(píng)、降低評(píng)級(jí)、取消扶持政策，乃至取消營(yíng)業(yè)資格等一系列措施，通過(guò)這些措施的實(shí)施來(lái)實(shí)現(xiàn)規(guī)范合作社財(cái)務(wù)管理的目的，為今后的稅收征管提供穩(wěn)固基礎(chǔ)。

（三）對(duì)合作社業(yè)務(wù)加以區(qū)分

對(duì)合作社的業(yè)務(wù)加以區(qū)分，應(yīng)該體現(xiàn)在能夠正確區(qū)分合作社加工、銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及收購(gòu)、加工、銷售其他農(nóng)戶農(nóng)產(chǎn)品的基礎(chǔ)之上。以生產(chǎn)黑木耳的林業(yè)合作社為例，合作社內(nèi)部成員生產(chǎn)的黑木耳進(jìn)行加工、銷售的時(shí)候理應(yīng)獲得免稅待遇，這也是正確貫徹實(shí)施農(nóng)民專業(yè)合作社法的必然要求。而對(duì)于加工、銷售社外農(nóng)民的黑木耳，加入合作社加工銷售凈利潤(rùn)的60%能夠以分紅的形式分配給社員。對(duì)這一行為也應(yīng)該實(shí)行免稅政策，因?yàn)檫@種做法有利于促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的進(jìn)一步發(fā)展，有利于我國(guó)農(nóng)民組織化程度的穩(wěn)步提升。但假如沒(méi)有實(shí)行凈利潤(rùn)的分配，對(duì)收購(gòu)、加工、銷售社外農(nóng)民的農(nóng)產(chǎn)品，理應(yīng)進(jìn)行征稅。對(duì)合作社業(yè)務(wù)加以區(qū)分，有利于甄別真假合作社，為真正維護(hù)農(nóng)民利益的合作社提供更多的政策扶持。

（四）制定差別稅收優(yōu)惠政策

在用足、用好各項(xiàng)針對(duì)林業(yè)專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也應(yīng)該考慮根據(jù)各種類型林業(yè)專業(yè)合作社發(fā)展?fàn)顩r探索建立差別化的稅收優(yōu)惠政策。需要把握的主要原則應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)小規(guī)模林業(yè)專業(yè)合作社，特別是只銷售初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的合作社不應(yīng)該征稅，使其享受農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品同等待遇；第二，林業(yè)專業(yè)合作社加工合作社自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)享受三年免稅、三年減半征收的政策，對(duì)于林業(yè)專業(yè)合作社加工合作社外收購(gòu)而來(lái)的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)該視同生產(chǎn)加工企業(yè)進(jìn)行正常征稅；第三，為了促進(jìn)林業(yè)專業(yè)合作社的發(fā)展，調(diào)動(dòng)林業(yè)專業(yè)合作社帶動(dòng)農(nóng)民致富的積極性，對(duì)于社員人均收入超過(guò)當(dāng)?shù)厝司杖?0%的合作社實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)，其資金來(lái)源應(yīng)定位于合作社上繳稅款；第四，應(yīng)明確林業(yè)專業(yè)合作社的征收主體為地方稅務(wù)局，所征繳的稅款全部用于促進(jìn)當(dāng)?shù)亓謽I(yè)專業(yè)合作社發(fā)展。

四、結(jié)論

（一）堅(jiān)持促進(jìn)合作社發(fā)展原則

探討林業(yè)專業(yè)合作社稅收規(guī)范管理問(wèn)題，并不是單純以征稅為目的，而是通過(guò)差別稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)林業(yè)專業(yè)合作社的規(guī)范化發(fā)展，使真正能夠帶動(dòng)農(nóng)民致富的合作社脫穎而出，享受到國(guó)家各項(xiàng)優(yōu)惠政策。對(duì)虛假合作社，特別是工商企業(yè)假冒的合作社征稅，則可以有效減少虛假合作社數(shù)量，征收的稅款可以補(bǔ)助林業(yè)專業(yè)合作社的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)民組織化程度的提高。

（二）扶持合作社發(fā)展有利于增加稅源

我國(guó)林業(yè)專業(yè)合作社的發(fā)展，還處于較低水平，未來(lái)也有可能出現(xiàn)北美“新一代合作社”發(fā)展浪潮。扶持林業(yè)專業(yè)合作社做強(qiáng)、做大，特別是支持其發(fā)展加工企業(yè)，開(kāi)展生產(chǎn)、加工、銷售一體化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以為稅收征繳開(kāi)辟穩(wěn)定的稅源，按照農(nóng)村資金用于當(dāng)?shù)匕l(fā)展的原則，相當(dāng)于增加了大量的農(nóng)村發(fā)展資金，對(duì)于“三農(nóng)”問(wèn)題的解決，對(duì)于美麗鄉(xiāng)村的建設(shè)具有重要意義。

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