西方管理控制十年研究綜述

季侃 戴文濤

摘要：文章從研究方法的角度對1999年～2009近十年間在國際頂級期刊發(fā)表的119篇有關(guān)管理控制研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述。研究表明，十余年來，調(diào)查問卷法的研究最為常見，其次分別是案例研究或?qū)嵉匮芯俊n案式研究、分析性模型研究和規(guī)范性分析，而實驗研究則是空白。此外，近年來關(guān)于管理控制的研究逐漸增多，成為一個熱點問題。文章的研究或?qū)ο到y(tǒng)地認(rèn)識西方管理控制的研究方法有所幫助。

關(guān)鍵詞：管理控制；文獻(xiàn)綜述；研究方法

進(jìn)入21世紀(jì)之后，傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)正被一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)——知識經(jīng)濟(jì)所取代。從一定程度上講，21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代、信息技術(shù)飛速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化的時代，是一個嶄新的時代。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境會促使新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)，而研究方法是指在研究中發(fā)現(xiàn)新現(xiàn)象、新事物，或提出新理論、新觀點，揭示事物內(nèi)在規(guī)律的工具和手段。管理控制研究作為一個新興主題，關(guān)注的是管理者影響組織中其他成員以實現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過程，在國外已經(jīng)得到了廣泛的研究。那么，在新世紀(jì)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，管理控制的研究方法又會呈現(xiàn)出那些新的特點？為了解答這一問題，本文通過選取近年來國際頂級期刊中與管理控制相關(guān)的文獻(xiàn)進(jìn)行歸納和分析。

一、 研究方法的重要性以及對研究方法的分類

研究方法作為一個研究領(lǐng)域的“鑰匙”，它是人們在從事科學(xué)研究過程中不斷總結(jié)、提煉出來的。對于某一研究領(lǐng)域來說，研究方法是極其重要的。然而由于人們認(rèn)識問題的角度、研究對象的復(fù)雜性等因素，加之研究方法本身處于一個不斷地相互影響、相互結(jié)合、相互轉(zhuǎn)化的動態(tài)發(fā)展過程中，故對于研究方法的分類很難有一個完全、統(tǒng)一的認(rèn)識。從哲學(xué)層面上講，方法論，就是人們認(rèn)識世界、改造世界的一般方法，是人們用什么樣的方式、方法來觀察事物和處理問題。休謨指出，人們不能從“是”的命題推斷出“應(yīng)該是”的命題，這一論斷被布萊克貼切地命名為“休謨鍘刀”，即純事實的描述性說明憑借其自身的力量只能引起或包含其他事實的描述性說明，而不能引出做某事的標(biāo)準(zhǔn)、道德準(zhǔn)則或規(guī)定。根據(jù)“休謨鍘刀”，事實領(lǐng)域與評價領(lǐng)域之間存在著合乎邏輯的嚴(yán)格區(qū)分，關(guān)于“是”和“應(yīng)該是”這兩種知識體系之間存在著明確的界線，這也成為人們公認(rèn)的區(qū)分規(guī)范研究和實證研究的基本標(biāo)準(zhǔn)。

規(guī)范研究是研究經(jīng)濟(jì)活動“應(yīng)該是什么，應(yīng)當(dāng)怎么樣”，或者說研究社會經(jīng)濟(jì)問題“應(yīng)該怎樣解決”等這一類的問題，它涉及倫理標(biāo)準(zhǔn)和價值判斷問題。與之相對的是實證研究方法，是按照事物的本來面目來描述事物，說明研究現(xiàn)象“是什么”，或者說，實證研究就是揭示有關(guān)經(jīng)濟(jì)變量之間的關(guān)系和經(jīng)濟(jì)活動的原因與結(jié)果，以及各經(jīng)濟(jì)變量之間的因果聯(lián)系。實證研究方法的主要特點，是通過對客觀存在物的驗證來概括和說明已有的結(jié)論是否正確。它的主要作用或者說重點是“說”清楚事物的來龍去脈，進(jìn)而做出事物究竟是什么或者是什么樣的結(jié)論。實證研究往往需要搜集反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的數(shù)據(jù)，一般來說，根據(jù)數(shù)據(jù)收集的方法的不同，可以將實證研究分為五種，即實驗室實驗（Laboratory Experiments）、實地實驗（Field Experiments）、實地研究或案例研究（Field Studies or Case Studies）、問卷調(diào)查研究（Survey Research）和檔案式研究（Archival Research）。潘飛、沈紅波、王悅（2006）也將實證研究方法分為問卷調(diào)查、檔案研究、實地/案例研究、實驗研究和綜合的研究方法。杜榮瑞等（2009）在對管理會計、管理控制等方面研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了述評，在按照研究方法對文章進(jìn)行分類時，主要分了以下幾類，規(guī)范分析/概念性研究、案例研究、調(diào)查研究、以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實證研究以及分析性模型研究五類。

本文在按照研究方法對所搜集的文獻(xiàn)進(jìn)行歸納整理時，主要是借鑒于上述的分類方法，并結(jié)合所搜集文獻(xiàn)的特點，將研究方法具體分為以下幾種，即規(guī)范性分析、實驗研究、實地研究、案例研究、檔案式研究、分析性模型研究。

二、 期刊與文獻(xiàn)的選擇

目前，國外直接以管理控制命名或期刊名中直接含有管理控制字樣的期刊幾乎沒有，為了了解關(guān)于管理控制研究的文獻(xiàn)以及這些文獻(xiàn)所在的期刊，我們進(jìn)行了以下工作。我們主要選取了90年代后與管理控制研究最相關(guān)的文獻(xiàn)，這些文獻(xiàn)題名或關(guān)鍵字中一般會含有“Management Control”的字樣。因此，在選取文獻(xiàn)時，主要采用的方法是以“Management Control”為主題或關(guān)鍵詞在外文數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行搜索。經(jīng)過檢索，共計得到文獻(xiàn)79篇，涉及的到的期刊有31種，有很大一部分期刊只有一篇符合要求的文獻(xiàn)。如表1所示，對于某一種期刊，如果有兩篇或兩篇以上的文獻(xiàn)，我們在歸類時視其將其單獨列出。否則，將其歸為其他。

通過這種簡單的文獻(xiàn)整理，我們發(fā)現(xiàn)文獻(xiàn)標(biāo)題（或關(guān)鍵詞）中直接包含“Management Control”字樣的文章較少，并且主要集中在三種雜志中（《Journal of Management Accounting Research》，《Management Accounting Research》以及《Accounting，Organizations and Society》），這三個雜志也是。這三種期刊的文獻(xiàn)所占的比例共計62.03%，三種期刊以外的其他文獻(xiàn)在各個期刊的分布比較散，每個期刊只有1-3篇。這三個期刊的相關(guān)文章代表了管理控制研究的前沿，本文選取了這三個期刊1999年～2009年間所有的管理控制研究文獻(xiàn)。

三、 按照研究方法對文獻(xiàn)的分類

表2列示了按研究方法對樣本文獻(xiàn)的分類，近十年來，通過調(diào)查問卷的方式進(jìn)行的研究是最多的，并且最近一段時期逐漸增多，其次分別是案例研究或?qū)嵉匮芯?、檔案式研究、分析性模型研究和規(guī)范性分析，而實驗研究則是空白，這主要也是由管理控制研究的特點決定的。

1. 規(guī)范性研究。規(guī)范性研究的文獻(xiàn)往往在提出論點或觀點的過程中沒有使用數(shù)據(jù)或模型，而主要側(cè)重于理論上的闡述。有關(guān)規(guī)范性研究的文章主要涉及業(yè)績評價、戰(zhàn)略和風(fēng)險管理等主題。Otley（1999）從管理控制系統(tǒng)運行的角度研究了業(yè)績評價；Covaleski（2003）則是研究了激勵系統(tǒng)、信任和戰(zhàn)略變化與業(yè)績評價的關(guān)系；Hansen（2003）以及Covaleski（2003）則是分別對探討了與預(yù)算相關(guān)的問題； Miller等（2008）是研究了會計、企業(yè)科層與風(fēng)險管理的關(guān)系。

2. 實地研究或案例研究。實地研究者是事先不形成待檢驗的假設(shè)就開始研究，而且常常是從正在進(jìn)行的活動過程中發(fā)現(xiàn)有意義的事情，而這些事情是事先難以預(yù)知的，通過對認(rèn)為是有意義的事情進(jìn)行反復(fù)、深入地觀察和實地調(diào)查后才形成觀點。所選的目標(biāo)文獻(xiàn)中，采用實地研究法的主要涉及到有關(guān)業(yè)績評價的方面。由于研究所涉及的問題因公司而異，并且對公司來說具有一定的機(jī)密性，因此往往采用實地研究法。而案例研究采用的方法是對單個或多個組織中自然狀態(tài)下的政策、實務(wù)、人員、組織結(jié)構(gòu)及背景進(jìn)行觀察的基礎(chǔ)上進(jìn)行的研究。采用案例研究的文獻(xiàn)主要涉及到業(yè)績評價、企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算三個主題。實地研究和案例研究與有一定的相似性，它們研究的組織數(shù)量比較少，一般是1個～2個。Carlin等（1990）研究了基于產(chǎn)出的管理以及業(yè)績管理，Masquefa等（2008）則是研究了企業(yè)管理層對業(yè)績評價指標(biāo)的使用，Modell（2001）研究了制度層面上的業(yè)績評價。Marginson等（1999）以英國電話公司為例，研究了預(yù)算控制系統(tǒng)的一些程序；Parker（2002）則討論政府部門中的預(yù)算問題，Collier等（2002）研究了預(yù)算過程中存在的風(fēng)險。Bruining等（2004）研究了管理層收購中的管理控制系統(tǒng)與戰(zhàn)略變化問題。

3. 分析性模型研究。分析性模型研究使用數(shù)學(xué)方法通過建立模型或通過優(yōu)化方法尋求最佳解決方案。采用分析性模型研究的文獻(xiàn)主要涉及到業(yè)績評價、管理層激勵和預(yù)算三個主題。Smith（2002）通過設(shè)計了復(fù)雜的代理模型研究了業(yè)績評價非財務(wù)的指標(biāo)的使用情況；Arya（2005）則是通過模型比較了標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)績評價指標(biāo)與自定義指標(biāo)的差別， Rouse等（2002）研究了整合的業(yè)績評價系統(tǒng)的建立。Chen和Leng（2004）設(shè)計了一個包含道德風(fēng)險和逆向選擇的混合模型來經(jīng)理人市場薪酬與業(yè)績的敏感性程度；Zhang（2003）探討了互補(bǔ)性、任務(wù)安排與激勵的關(guān)系。

4. 檔案式研究。檔案式研究的數(shù)據(jù)來源于檔案資料，如股票價格和會計數(shù)據(jù)等，這些資料通常來自于證券報刊雜志或是專業(yè)的數(shù)據(jù)庫。絕大多數(shù)實證研究屬于檔案式研究，所以在西方會計學(xué)者通常把實證研究等同于檔案式研究。采用檔案式研究的文獻(xiàn)主要集中在業(yè)績評價、管理層激勵以及預(yù)算三個主題。Lovata和Costigan（2002）則是分析了使用經(jīng)濟(jì)附加值作為業(yè)績評價指標(biāo)的企業(yè)的使用狀況。Smith和Wright（2004）研究了客戶忠誠度與業(yè)績之間的關(guān)系，Dikolli和Sedatole（2007）研究了對業(yè)績評價中具有前瞻性的非財務(wù)信息含量的提高；Callen（2008）研究了代理模型中激勵-行為-業(yè)績這一鏈接，Conyon和Lerong（2004）分析了美國企業(yè)中薪酬委員會與CEO的薪酬激勵之間的關(guān)系。Sharma（2002）探討了環(huán)境維度、規(guī)模與結(jié)構(gòu)對預(yù)算控制系統(tǒng)的不同影響，Upton（2009）研究了社會價值取向與預(yù)算水平對團(tuán)隊業(yè)績和業(yè)績變量的影響。

5. 問卷調(diào)查。問卷調(diào)查法也稱問卷法，它是調(diào)查者運用統(tǒng)一設(shè)計的問卷向被選取的調(diào)查對象了解情況或征詢意見的調(diào)查方法。問卷調(diào)查是一般是以書面提出問題的方式搜集資料的一種研究方法。研究者將所要研究的問題編制成問題表格，以郵寄方式、當(dāng)面作答或者追蹤訪問方式填答，從而了解被試對某一現(xiàn)象或問題的看法和意見。問卷法的運用，關(guān)鍵在于編制問卷，選擇被試和結(jié)果分析。使用問卷調(diào)查法的文獻(xiàn)主要集中在業(yè)績評價、管理層激勵、企業(yè)戰(zhàn)略以及預(yù)算四個主題。Malina等（2001）研究了平衡積分卡的有效性，Kennedy等（2001）研究了作業(yè)成本法對企業(yè)業(yè)績的影響。Fessler（2003）探討了貨幣性激勵、由此使工作具有的吸引力以及業(yè)績之間的關(guān)系，Alexander （2007）則討論了財務(wù)激勵和社會激勵的不同作用。Naranjo-Gil（2006）探討了高級管理層是如何通過管理會計系統(tǒng)來提高戰(zhàn)略的，Kober等（2007）研究了管理控制機(jī)制與戰(zhàn)略之間的相互關(guān)系。Walker等（1999）研究了基于預(yù)算激勵報酬計劃對管理層預(yù)算行為的影響，F(xiàn)isher等（2003）則探討了基于預(yù)算的契約，預(yù)算水平與團(tuán)隊業(yè)績的關(guān)系，Hansen（2004）則是探究了預(yù)算的多重層面。

四、 不同時期所采用的研究方法

表3列示了不同時期所樣本文獻(xiàn)所采用的研究方法，可以看出，近十年來，采用檔案式研究、案例研究或?qū)嵉匮芯恳约皢柧碚{(diào)查研究的文獻(xiàn)幾乎每年都有，但是使用案例研究或?qū)嵉匮芯康奈墨I(xiàn)近年來逐漸減少，而檔案式研究和問卷調(diào)查研究的文獻(xiàn)近年來逐漸增多。分析性模型研究也有增多的趨勢，而規(guī)范性分析則相對較少。

五、 結(jié)語

管理控制的目的是使戰(zhàn)略被執(zhí)行，從而使組織的目標(biāo)得以實現(xiàn)，它強(qiáng)調(diào)的是組織的戰(zhàn)略執(zhí)行能力，對于企業(yè)的長期發(fā)展至關(guān)重要。雖然有關(guān)管理控制的研究在國外已經(jīng)逐漸成為一個熱點問題，但其在國內(nèi)的研究尚處于起步階段。本文希望通過上述研究，能夠使得我們隊西方管理控制的研究方法有一個系統(tǒng)的認(rèn)識，并對我國管理控制的進(jìn)一步研究有所幫助。

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作者簡介：季侃，瓊州學(xué)院旅游管理學(xué)院講師，東北財經(jīng)大學(xué)管理學(xué)博士；戴文濤，云南財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院教授，南開大學(xué)管理學(xué)博士后。

收稿日期：2014-07-11。