成品油批發(fā)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)及其防范

顧軍++++周發(fā)明

摘要：本文以成品油批發(fā)企業(yè)A企業(yè)的稅務(wù)管理為研究主體，結(jié)合稅務(wù)自查情況及鐵路“營(yíng)改增”背景下稅收管理現(xiàn)狀，分析其存在的問(wèn)題，探析存在的原因，結(jié)合現(xiàn)狀分析，有針對(duì)性的提出針對(duì)成品油企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：成品油批發(fā)企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范

納稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的不確定性，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為具有影響納稅準(zhǔn)確性的不確定性因素，其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或少繳稅。本文以成品油批發(fā)企業(yè)A公司為研究對(duì)象，結(jié)合近5年來(lái)稅務(wù)自查情況及“營(yíng)改增”背景下稅收管理存在問(wèn)題，探尋成品油批發(fā)企業(yè)日常稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)及方法措施。

一、A公司現(xiàn)行稅務(wù)管理模式簡(jiǎn)介

目前A公司下設(shè)14個(gè)二級(jí)單位，均為獨(dú)立具有納稅資格的納稅主體。A公司稅收管理模式是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”，即在A公司財(cái)務(wù)處統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，各分公司設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)稅收計(jì)算、繳納、溝通、協(xié)調(diào)等工作。財(cái)務(wù)處設(shè)稅價(jià)科負(fù)責(zé)整個(gè)成品油批發(fā)銷(xiāo)售企業(yè)A公司稅收的管理與指導(dǎo)工作，各分公司相應(yīng)設(shè)稅務(wù)崗，負(fù)責(zé)分公司稅收繳納工作，并執(zhí)行財(cái)務(wù)處相關(guān)稅收工作安排。各分公司之間由于內(nèi)部管理、專(zhuān)業(yè)人員素質(zhì)高低的差異以及面臨的外部稅務(wù)環(huán)境不一，各分公司面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)的也有所差異。

二、A公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

目前，A公司涉及的主要稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等10余稅種，涉及到稅種較多，面較廣。同時(shí)鐵路“營(yíng)改增”以后，增值稅管理面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收自查現(xiàn)狀分析

2013年A公司對(duì)2009-2013年5年的稅收進(jìn)行了自查，涉及到稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)29個(gè)，涉及稅款 1800余萬(wàn)元。結(jié)合自查情況，從以下三方面進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析：

第一，按各稅種涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)補(bǔ)稅款統(tǒng)計(jì)分析。通過(guò)對(duì)2009年-2013年5年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得出如下圖表：

由圖表可見(jiàn)，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅無(wú)論稅款所占比例還是涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所占比例，所比重都較大。

第二，按產(chǎn)生原因分類(lèi)，主要從內(nèi)部、外部因素兩方面分析導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。內(nèi)部因素主要包括人員素質(zhì)、內(nèi)部管理、內(nèi)部控制等因素；外部因素主要是由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，包括國(guó)家稅收法律環(huán)境的變化，以及地方稅收法規(guī)的出臺(tái)等。通過(guò)對(duì)2009年-2013年5年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得出如下圖表：

可見(jiàn)，內(nèi)部因素是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要原因。

第三，按補(bǔ)繳稅款的性質(zhì)來(lái)分類(lèi)，主要從是否為主觀意愿所為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)：一種為主觀上獲悉稅法規(guī)定，但未按稅法進(jìn)行納稅，比如個(gè)人所得稅就存在此種情況；另一種為主觀上應(yīng)該獲悉而實(shí)際并不知曉某種稅收法律法規(guī)。通過(guò)“量化”分析，既可以更加精確的反映我們對(duì)稅法的掌握程度，也可以一定程度上反映我們的納稅觀念。通過(guò)對(duì)2009年-2013年5年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得出如下圖表：

可見(jiàn)，在A企業(yè)主觀意愿故意不繳稅的所占比重還是較大，說(shuō)明納稅意識(shí)有待提高。

（二）鐵路運(yùn)費(fèi)“營(yíng)改增”后面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)A公司來(lái)說(shuō)，鐵路運(yùn)輸是其主要的運(yùn)輸方式。交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后，增值稅業(yè)務(wù)大幅度增加，而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、發(fā)票管理等方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一是由于時(shí)間差，月底留抵的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，導(dǎo)致多交增值稅；二是鐵路部門(mén)有可能誤把11%稅率的項(xiàng)目當(dāng)成6%稅率的項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額減少，導(dǎo)致多交增值稅；三是發(fā)票數(shù)量突然增多，發(fā)票管理、遺漏認(rèn)證的風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、原因探析

結(jié)合公司的稅收現(xiàn)狀，根據(jù)數(shù)據(jù)分析，從內(nèi)部和外部?jī)煞矫嬖?，探尋?dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因。

（一）內(nèi)部原因

1、企業(yè)納稅意識(shí)不正確

結(jié)合數(shù)據(jù)分析結(jié)果看，主觀上“故意”“漏稅”的情況，無(wú)論從涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所占比例還是從應(yīng)補(bǔ)繳稅款所占比例看，比重均較大，特別是應(yīng)補(bǔ)繳稅款所占比重為34.89%，說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部對(duì)涉及到個(gè)人利益的稅種納稅意識(shí)不強(qiáng)，傳統(tǒng)稅收籌劃中單純的以降低稅賦為最終目的片面性對(duì)納稅意識(shí)的影響還存在。

2、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)

企業(yè)出現(xiàn)“漏稅”的情況，很大的程度也是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)，各分公司特別是新成立的分公司由于經(jīng)歷的稅務(wù)稽查少，對(duì)“漏稅”甚至定性為“偷稅”以后的后果，嚴(yán)重性估計(jì)不足，因而也放松了對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和掌握。

3、企業(yè)辦稅人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高

目前企業(yè)稅務(wù)專(zhuān)管員主要由財(cái)務(wù)人員兼職，未接受過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，缺乏過(guò)硬專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，更多時(shí)候是從財(cái)務(wù)角度來(lái)考慮稅務(wù)問(wèn)題，導(dǎo)致對(duì)業(yè)務(wù)理解的偏頗，同時(shí)稅收法律法規(guī)的精神實(shí)質(zhì)的掌握和業(yè)務(wù)辦理缺乏應(yīng)有的敏感性。

4、管理層對(duì)納稅的認(rèn)識(shí)和重視

對(duì)A公司來(lái)說(shuō)，各分公司管理層，特別是“一把手”的納稅意識(shí)、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理態(tài)度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制也非常重要。

（二）外部原因

1、下屬企業(yè)分散設(shè)立，致使企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變

A公司下設(shè)14家分公司，分設(shè)在11個(gè)不同省、自治區(qū)，各分公司面臨的稅收法律環(huán)境，稅收征管環(huán)境以及外部經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境各異，因而無(wú)形當(dāng)中增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2、我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度不完善

我國(guó)稅制復(fù)雜，稅收規(guī)定多如牛毛，且經(jīng)常變動(dòng)， 每年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)等部門(mén)不斷出臺(tái)新的規(guī)章，而且地方政府結(jié)合本地情況也會(huì)不斷出臺(tái)新的法規(guī)，納稅人要想及時(shí)準(zhǔn)確掌握最新的稅收法律法規(guī)，必須要由專(zhuān)人負(fù)責(zé)收集稅收法律法規(guī)的資料。如果企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)收集整理這些稅收法律法規(guī)資料， 及時(shí)跟進(jìn)了解和分析，那么企業(yè)就會(huì)對(duì)稅收政策理解不透、把握不準(zhǔn)，加大了企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管效率不高

在現(xiàn)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員素質(zhì)良莠不齊，對(duì)稅收法律法規(guī)的知識(shí)掌握不牢固，甚至，對(duì)一些基本的稅種的基本規(guī)定都理解不準(zhǔn)確，不理解稅收立法精神，那么在工作過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤執(zhí)法的現(xiàn)象，不嚴(yán)格按照法規(guī)執(zhí)法，稅收征管質(zhì)量不高，這就在無(wú)形中加大了企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、改進(jìn)的措施及建議

依據(jù)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，結(jié)合A公司稅收管理的現(xiàn)狀、原因分析，有針對(duì)性的提出改進(jìn)辦法和建議：

首先針對(duì)稅種管理方面提出的建議；通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果看，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等所涉補(bǔ)繳款比例較大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)這四種稅的管理和稽核，有針對(duì)性的開(kāi)展系統(tǒng)內(nèi)培訓(xùn)，重點(diǎn)做好這四種稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。

其次依據(jù)對(duì)內(nèi)、外部因素統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果以及“營(yíng)改增”面臨的風(fēng)險(xiǎn)，反映出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生絕大部分原因是由內(nèi)部管理造成，為此加強(qiáng)內(nèi)部管理顯得尤為重要，如強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；定期開(kāi)展納稅自查或聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)檢查；及時(shí)收集稅收政策變動(dòng)，加大稅務(wù)培訓(xùn)力度和政策宣貫、提高稅務(wù)專(zhuān)員的技能水平；對(duì)外應(yīng)繼續(xù)加大與稅務(wù)部門(mén)的協(xié)調(diào)力度，減少公司面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)，如繼續(xù)發(fā)揮區(qū)域內(nèi)部各企業(yè)之間統(tǒng)一與稅務(wù)部門(mén)稅收協(xié)調(diào)的作用，增強(qiáng)稅收談判剛性等。

最后依據(jù)是否為“主觀”意愿所為為標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果分析，說(shuō)明企業(yè)個(gè)別稅種還存在納稅意識(shí)不強(qiáng)的情況。為此，立企要樹(shù)業(yè)正確納稅意識(shí)，認(rèn)清稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性。財(cái)務(wù)人員尤其要樹(shù)立正確的納稅觀念，要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格按照稅法要求依法納稅。積極宣傳依法納稅的重要性，讓管理層明白納稅的重要性，支持依法納稅，改變一味避稅的錯(cuò)誤觀念。

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[6]王化敏.“營(yíng)改增”一般納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J].西部財(cái)會(huì).2013（3）endprint

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管效率不高

在現(xiàn)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員素質(zhì)良莠不齊，對(duì)稅收法律法規(guī)的知識(shí)掌握不牢固，甚至，對(duì)一些基本的稅種的基本規(guī)定都理解不準(zhǔn)確，不理解稅收立法精神，那么在工作過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤執(zhí)法的現(xiàn)象，不嚴(yán)格按照法規(guī)執(zhí)法，稅收征管質(zhì)量不高，這就在無(wú)形中加大了企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、改進(jìn)的措施及建議

依據(jù)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，結(jié)合A公司稅收管理的現(xiàn)狀、原因分析，有針對(duì)性的提出改進(jìn)辦法和建議：

首先針對(duì)稅種管理方面提出的建議；通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果看，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等所涉補(bǔ)繳款比例較大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)這四種稅的管理和稽核，有針對(duì)性的開(kāi)展系統(tǒng)內(nèi)培訓(xùn)，重點(diǎn)做好這四種稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。

其次依據(jù)對(duì)內(nèi)、外部因素統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果以及“營(yíng)改增”面臨的風(fēng)險(xiǎn)，反映出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生絕大部分原因是由內(nèi)部管理造成，為此加強(qiáng)內(nèi)部管理顯得尤為重要，如強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；定期開(kāi)展納稅自查或聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)檢查；及時(shí)收集稅收政策變動(dòng)，加大稅務(wù)培訓(xùn)力度和政策宣貫、提高稅務(wù)專(zhuān)員的技能水平；對(duì)外應(yīng)繼續(xù)加大與稅務(wù)部門(mén)的協(xié)調(diào)力度，減少公司面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)，如繼續(xù)發(fā)揮區(qū)域內(nèi)部各企業(yè)之間統(tǒng)一與稅務(wù)部門(mén)稅收協(xié)調(diào)的作用，增強(qiáng)稅收談判剛性等。

最后依據(jù)是否為“主觀”意愿所為為標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果分析，說(shuō)明企業(yè)個(gè)別稅種還存在納稅意識(shí)不強(qiáng)的情況。為此，立企要樹(shù)業(yè)正確納稅意識(shí)，認(rèn)清稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性。財(cái)務(wù)人員尤其要樹(shù)立正確的納稅觀念，要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格按照稅法要求依法納稅。積極宣傳依法納稅的重要性，讓管理層明白納稅的重要性，支持依法納稅，改變一味避稅的錯(cuò)誤觀念。

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3、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管效率不高

在現(xiàn)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員素質(zhì)良莠不齊，對(duì)稅收法律法規(guī)的知識(shí)掌握不牢固，甚至，對(duì)一些基本的稅種的基本規(guī)定都理解不準(zhǔn)確，不理解稅收立法精神，那么在工作過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤執(zhí)法的現(xiàn)象，不嚴(yán)格按照法規(guī)執(zhí)法，稅收征管質(zhì)量不高，這就在無(wú)形中加大了企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、改進(jìn)的措施及建議

依據(jù)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，結(jié)合A公司稅收管理的現(xiàn)狀、原因分析，有針對(duì)性的提出改進(jìn)辦法和建議：

首先針對(duì)稅種管理方面提出的建議；通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果看，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等所涉補(bǔ)繳款比例較大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)這四種稅的管理和稽核，有針對(duì)性的開(kāi)展系統(tǒng)內(nèi)培訓(xùn)，重點(diǎn)做好這四種稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。

其次依據(jù)對(duì)內(nèi)、外部因素統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果以及“營(yíng)改增”面臨的風(fēng)險(xiǎn)，反映出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生絕大部分原因是由內(nèi)部管理造成，為此加強(qiáng)內(nèi)部管理顯得尤為重要，如強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；定期開(kāi)展納稅自查或聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)檢查；及時(shí)收集稅收政策變動(dòng)，加大稅務(wù)培訓(xùn)力度和政策宣貫、提高稅務(wù)專(zhuān)員的技能水平；對(duì)外應(yīng)繼續(xù)加大與稅務(wù)部門(mén)的協(xié)調(diào)力度，減少公司面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)，如繼續(xù)發(fā)揮區(qū)域內(nèi)部各企業(yè)之間統(tǒng)一與稅務(wù)部門(mén)稅收協(xié)調(diào)的作用，增強(qiáng)稅收談判剛性等。

最后依據(jù)是否為“主觀”意愿所為為標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果分析，說(shuō)明企業(yè)個(gè)別稅種還存在納稅意識(shí)不強(qiáng)的情況。為此，立企要樹(shù)業(yè)正確納稅意識(shí)，認(rèn)清稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性。財(cái)務(wù)人員尤其要樹(shù)立正確的納稅觀念，要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格按照稅法要求依法納稅。積極宣傳依法納稅的重要性，讓管理層明白納稅的重要性，支持依法納稅，改變一味避稅的錯(cuò)誤觀念。

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