關(guān)于我國開征環(huán)境保護(hù)稅的問題思考及對策建議

王譯靖++梁飛媛

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境污染問題也日趨嚴(yán)峻。現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)手段難以有效地解決我國環(huán)境污染的問題，而稅收是我國宏觀調(diào)控的重要工具，開征環(huán)境保護(hù)稅成為我國的必要選擇。但是開征新稅種必然會碰到很多的問題、難點(diǎn)，本文主要對我國開征環(huán)境保護(hù)稅的若干問題予以探析，并提出對策建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅 必要性 問題 對策建議

一、引言

我國的環(huán)境污染問題日趨嚴(yán)重，近期多個(gè)城市的霧霾使環(huán)境保護(hù)、大氣污染治理、產(chǎn)能過剩等話題升為熱點(diǎn)話題。環(huán)境污染影響著人們的身心健康，也是阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素之一。若要更加有效地解決我國環(huán)境污染問題，現(xiàn)有的排污收費(fèi)制度已不能滿足，需另辟路徑，開征環(huán)境保護(hù)稅是一個(gè)必然選擇。環(huán)境保護(hù)稅是以保護(hù)環(huán)境為目的，對破壞生態(tài)平衡或者造成環(huán)境污染的行為主體征收一定稅額的財(cái)政手段，稅收所得可以作為保護(hù)環(huán)境的專項(xiàng)資金。大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家為了保護(hù)環(huán)境、控制污染已開始實(shí)行環(huán)境保護(hù)稅，且成效明顯。我國在開征環(huán)境保護(hù)稅的過程中可以借鑒國外環(huán)境保護(hù)稅的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，考慮諸多方面的問題、難點(diǎn)，并予以解決。

二、我國開征環(huán)境保護(hù)稅的必要性

（一）我國環(huán)境污染問題嚴(yán)峻。隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷的加速發(fā)展，環(huán)境污染問題也不斷的加劇，存在海洋污染、土壤污染、大氣污染、水污染等多種污染。例如，近期我國多地遭遇霧霾天氣，覆蓋了近1/7的國土，影響了人們的生活質(zhì)量、身體健康和生產(chǎn)活動(dòng)。雖然自改革開放以來，我國GDP總值已居世界第二，但是污染造成的環(huán)境與健康損失是對GDP增長意義的打折，間接阻礙了國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是十八大報(bào)告明確的工作重點(diǎn)，也是保障民生、保護(hù)環(huán)境和資源的必經(jīng)之路。科學(xué)合理地制定和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，不僅有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，同時(shí)也有助于促進(jìn)科技進(jìn)步、管理創(chuàng)新和改善民生，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，推動(dòng)社會進(jìn)步。開征環(huán)境保護(hù)稅符合“綠色稅制”，可以推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)手段存在諸多弊端。1982年2月，國務(wù)院頒布了《征收排污費(fèi)暫行辦法》，標(biāo)志著中國排污收費(fèi)制度的正式確立。這條規(guī)定在沿用了20年之后，也開始發(fā)生改變。2002年1月，國務(wù)院通過《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，2003年7月1日起施行。排污收費(fèi)雖然在實(shí)踐中不斷得到完善，但也存在諸多不足。目前主要存在征收面窄，征收標(biāo)準(zhǔn)過低；征收力度不足，征收效率低，缺乏必要的強(qiáng)制手段；征收來的費(fèi)用不能按照法定用途使用等問題。另外，由于違法成本低，守法成本高，排污收費(fèi)難以刺激企業(yè)最大限度地降低污染的排放。同時(shí)，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度未對危險(xiǎn)廢物、生活垃圾、生活廢水，以及流動(dòng)污染源進(jìn)行收費(fèi)。由于排污費(fèi)收入主要?dú)w地方財(cái)政，中央財(cái)政不參與對排污費(fèi)的分配，削弱了中央對排污費(fèi)的調(diào)控能力。

（四）財(cái)政補(bǔ)貼也存在不足。環(huán)境補(bǔ)貼政策目的是讓企業(yè)在不減少產(chǎn)品供給的前提下，加強(qiáng)對污染技術(shù)和設(shè)備的投入，達(dá)到降低環(huán)境污染的目的。但其不足之處在于：一是補(bǔ)貼會加重財(cái)政負(fù)擔(dān)，存在財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)；二是財(cái)政補(bǔ)貼會增加企業(yè)的利潤，可能使部分污染企業(yè)轉(zhuǎn)虧為盈而未能退出，甚至可能吸引企業(yè)進(jìn)入該領(lǐng)域，使環(huán)境更加惡化；三是財(cái)政補(bǔ)貼會扭曲產(chǎn)品的相對價(jià)格，違背了公平原則。

因此，對我國現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度進(jìn)行必要的改革，開征專門的環(huán)境稅，通過稅收這種經(jīng)濟(jì)刺激的手段來解決我國環(huán)境保護(hù)中的一些深層次問題，是我國改善環(huán)境的迫切需要和必然選擇。

三、我國開征環(huán)境保護(hù)稅的相關(guān)難點(diǎn)問題

（一）確定環(huán)境保護(hù)稅征收范圍和稅率。稅率設(shè)計(jì)要綜合考慮現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際治理成本、環(huán)境損害成本和收費(fèi)實(shí)際情況等因素?，F(xiàn)在環(huán)境保護(hù)稅開征遇到的主要問題是如何真正準(zhǔn)確地測算出某種稅率對經(jīng)濟(jì)、物價(jià)、人和消費(fèi)的影響究竟有多大。

（二）如何與其他稅收制度改革相互協(xié)調(diào)。例如資源稅、消費(fèi)稅；再有就是與現(xiàn)在環(huán)境方面的收費(fèi)如何協(xié)調(diào)，如排污費(fèi)、礦產(chǎn)開發(fā)保護(hù)費(fèi)等。環(huán)境保護(hù)稅的開征涉及財(cái)稅體制的方方面面，以及多個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)等，必須統(tǒng)籌兼顧。

（三）如何解決技術(shù)問題。目前《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》已有較為完備的法律框架，一旦費(fèi)與稅之間融合或過渡，還需要解決很多技術(shù)問題。環(huán)境保護(hù)稅的征稅依據(jù)是企業(yè)的生產(chǎn)和排放數(shù)據(jù)，有些數(shù)據(jù)需要通過企業(yè)申報(bào)來獲得，因此要增強(qiáng)相關(guān)部門的能力，配備相應(yīng)設(shè)備，建立準(zhǔn)確、可靠的排污申報(bào)和核實(shí)制度。

（四）如何化解來自企業(yè)的阻力，特別是工業(yè)企業(yè)。很多地方擔(dān)心征收環(huán)境保護(hù)稅會影響企業(yè)競爭力，環(huán)境保護(hù)稅征收既要能夠調(diào)整企業(yè)的行為，同時(shí)又不能給企業(yè)和企業(yè)所在的行業(yè)過重的負(fù)擔(dān)。

四、對策建議

（一）針對征稅范圍及稅率的對策。建議開征初期的征稅范圍不應(yīng)過于寬泛，有針對性，稅率也不應(yīng)過高，根據(jù)我國當(dāng)前最主要的環(huán)境污染問題和環(huán)保目標(biāo)，采取循序漸進(jìn)的方式，從污染嚴(yán)重、易于征管的征稅對象著手。結(jié)合我國當(dāng)前環(huán)境污染的具體情況，建議可依次開征以下幾個(gè)具體的稅種：大氣污染稅、水污染稅、炭稅、農(nóng)業(yè)資源污染稅、白色污染稅和聲音污染稅。稅率的設(shè)計(jì)十分復(fù)雜，但仍有原則可以遵循：（1）環(huán)境保護(hù)稅額不小于補(bǔ)償費(fèi)用（補(bǔ)償費(fèi)用包括因破壞環(huán)境引起的損害補(bǔ)償、治理環(huán)境污染的費(fèi)用以及設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用）。（2）差別稅率原則。對再生性資源、非再生性資源、非替代性資源和稀缺性資源予以差別；根據(jù)污染的程度加以區(qū)分。（3）多因素疊加征稅。根據(jù)排放的時(shí)間和濃度累進(jìn)征稅。

（二）建立我國的“綠色稅制”，相關(guān)部門積極配合。與其他稅制改革以及現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)方面的收費(fèi)之間的相互協(xié)調(diào)是個(gè)難點(diǎn)問題，我國需盡快建立綠色稅制體系。綠色稅收體系由環(huán)境保護(hù)稅、改革后的資源稅、消費(fèi)稅、有關(guān)環(huán)保各項(xiàng)收費(fèi)的費(fèi)改稅以及分散在各個(gè)稅種中的有關(guān)環(huán)保的零星稅收政策組成，使環(huán)境保護(hù)稅成為我國在流轉(zhuǎn)稅和所得稅后的第三個(gè)主體稅種，增強(qiáng)綠色稅收的財(cái)政職能，從而為節(jié)能減排、限制污染、保護(hù)環(huán)境、建設(shè)生態(tài)文明提供穩(wěn)定的、充足的財(cái)政支持。開征環(huán)境保護(hù)稅，有相當(dāng)部分是費(fèi)改稅，要在一定范圍內(nèi)調(diào)整分配，改變既得利益的分配格局。由于征管難度大，需從全方位立體監(jiān)控。因此，應(yīng)在國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)下，由環(huán)保、海關(guān)、財(cái)政等有關(guān)部門相互協(xié)作。同時(shí)，還應(yīng)發(fā)動(dòng)行業(yè)協(xié)會等民間組織的力量，實(shí)行“多組織協(xié)同作戰(zhàn)”。endprint

（三）借鑒國外環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在技術(shù)問題方面，我國可借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，建立起以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的環(huán)境保護(hù)稅征收管理體系，提高征管質(zhì)量和效率。稅務(wù)部門需加強(qiáng)開發(fā)的力度，進(jìn)一步完善稅收征管信息系統(tǒng)，將環(huán)境保護(hù)稅納入其中，建立統(tǒng)一的信息處理平臺。同時(shí)，要健全硬件與軟件的稅收管理制度，且使所開發(fā)的軟件適用于稅收實(shí)際征管工作，實(shí)現(xiàn)各部門的聯(lián)網(wǎng)和信息共享，減少稅收征管漏洞。將計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用到稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)上，進(jìn)行全方位監(jiān)控，提高環(huán)境保護(hù)稅收征管的工作質(zhì)量和效率，節(jié)約社會成本。另外，要加強(qiáng)對稅務(wù)人員綜合能力的培訓(xùn)，以不斷適應(yīng)稅收信息化建設(shè)的需要，實(shí)現(xiàn)良好的社會效益。

由于環(huán)境保護(hù)稅征管的特殊性，征管人應(yīng)分類分環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，可按照“開采——生產(chǎn)加工——消費(fèi)”的過程來分別確定征稅環(huán)節(jié)、征收方式。同時(shí)，為了提高征管水平，需要相應(yīng)地提高環(huán)境監(jiān)測技術(shù)水平。為此，國家應(yīng)大力支持鼓勵(lì)環(huán)境污染檢測技術(shù)行業(yè)的發(fā)展。

（四）促進(jìn)全社會共同參與，創(chuàng)造良好稅收氛圍。為了減少環(huán)境保護(hù)稅改革阻力，取得全社會支持，需要加強(qiáng)對環(huán)境保護(hù)稅收政策宣傳，廣泛、深入、持久開展節(jié)約資源、防止環(huán)境污染的社會教育和宣傳，促進(jìn)國民節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境的良好意識的確立與整體素質(zhì)的提高。具體可從稅收的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制環(huán)境和社會環(huán)境開展。環(huán)境方面，使產(chǎn)品市場及要素市場更加的公平有效，市場競爭秩序更加規(guī)范，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度更加完善；法制方面，堅(jiān)持正面宣傳與違法整治相結(jié)合，營造嚴(yán)肅有序的稅收環(huán)境，另外，要推進(jìn)稅收民主，加強(qiáng)稅收自覺性，建立稅收的民主協(xié)商機(jī)制；社會方面，采用多樣化的宣傳教育方式來提高稅收服務(wù)人員的素質(zhì)，改善提高個(gè)人自覺納稅意識，確保稅收制度能有效實(shí)施。

五、結(jié)束語

環(huán)境污染問題是全世界面臨的共同問題，隨著經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展，環(huán)境污染問題也日益嚴(yán)重，這威脅著人類的生存和發(fā)展，又反向制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。世界各國都在積極探索一條協(xié)調(diào)生存和發(fā)展的有效途徑。越來越多國家的實(shí)踐表明：征收環(huán)境保護(hù)稅是解決這一問題的有效手段。在我國開征環(huán)境保護(hù)稅是必然趨勢，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的重要環(huán)境保護(hù)手段，是通過經(jīng)濟(jì)手段來解決環(huán)境問題的主要方式，也是提供環(huán)境保護(hù)資金的重要形式。在我國開征環(huán)境保護(hù)稅，既有其必要性，又有其可行性。我國應(yīng)在全社會的共同努力下建立具有我國特色的綠色稅收制度。Z

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