天房發(fā)展擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度分析

周伶鴿

摘要：近年來，中國各地的房地產(chǎn)業(yè)得到迅速擴(kuò)張。2010，2011年一系列宏觀調(diào)控政策出臺（如首付比例提高，限購等政策）極大抑制了房地產(chǎn)市場的擴(kuò)張速度，2013 年，國家再次強(qiáng)調(diào)堅持房地產(chǎn)調(diào)控政策不動搖，房地產(chǎn)行業(yè)政策風(fēng)險加大。本文在此背景下，以天津市房地產(chǎn)發(fā)展（集團(tuán)）股份有限公司（簡稱天房發(fā)展）內(nèi)部控制制度為例，對企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)各個流程環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點和控制制度進(jìn)行分析， 并提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度；擔(dān)保業(yè)務(wù)主要風(fēng)險點

一、 天房發(fā)展的擔(dān)保業(yè)務(wù)

擔(dān)保業(yè)務(wù)屬于非常規(guī)性的業(yè)務(wù)事項，屬于高風(fēng)險經(jīng)濟(jì)活動。天房發(fā)展2013年8月13日對外披露的報告中顯示，截止2013年8月13日止，本公司（含控股子公司）對外擔(dān)保累計金額為 304，960 萬元，占本公司最近一個會計年度經(jīng)審計的凈資產(chǎn)4，404，198，503.70 元的6924%。如此重大的擔(dān)保金額一旦管理不當(dāng)，可能使企業(yè)遭到重創(chuàng)。

二、 擔(dān)保業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)主要風(fēng)險點及控制措施

1.決策審批階段

（1） 受理申請的主要風(fēng)險點與企業(yè)采取的控制措施

主要風(fēng)險點：①尚需要完善的擔(dān)保政策和管理制度，擔(dān)保申請的審核和初評缺失 ②擔(dān)保審查和評價不規(guī)范，導(dǎo)致申請受理常常只是形式主義。③受理人員在審核與評價時可能存在難以保持該有的獨(dú)立性和公正性的情況。④受理人員因?qū)I(yè)素養(yǎng)不能勝任會導(dǎo)致判斷不正確，同樣可能存在職業(yè)道德問題。

企業(yè)控制措施：在財務(wù)部專門設(shè)立擔(dān)保經(jīng)辦部門受理擔(dān)保業(yè)務(wù)申請。企業(yè)在受理申請環(huán)節(jié)上，只采取上述的控制措施，這一做法有所欠缺，最大缺陷在于沒有明確擔(dān)保業(yè)務(wù)政策規(guī)定擔(dān)保對象、范圍限額、禁止擔(dān)保的情形，可能導(dǎo)致受理和初審時沒能防范風(fēng)險或者后續(xù)調(diào)查和評估人工作量大。

（2） 資信調(diào)查和風(fēng)險評估的主要風(fēng)險點與企業(yè)采取的措施

主要風(fēng)險點：①調(diào)查評估人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)致使判斷不合理，或存在職業(yè)道德問題。②應(yīng)有的獨(dú)立性和公正性可能難以始終貫徹至調(diào)查評估階段。③對擔(dān)保申請人的資信了解調(diào)查不完全，未能真正了解其資產(chǎn)、履約能力和信譽(yù)的真實情況。④不能很好地對擔(dān)保項目進(jìn)行風(fēng)險評估，有效識別風(fēng)險存在困難。

企業(yè)控制措施：①調(diào)查評估人員與申請受理人員、審批人員崗位分離。②財務(wù)部資金中心對申請企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)狀況及貸款用途進(jìn)行調(diào)查評估。

在這環(huán)節(jié)上，企業(yè)做得比較好的是能夠做到不相容職位相分離。另外對申請人的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和貸款的用途進(jìn)行調(diào)查。

（3） 擔(dān)保審批的主要風(fēng)險點和企業(yè)采取的控制措施

主要風(fēng)險點：①授權(quán)審批制度的建設(shè)還有待健全完善，需要進(jìn)一步規(guī)范審批過程。②審批不嚴(yán)格或越權(quán)審批致使擔(dān)保決策出現(xiàn)重大失誤，后果代價嚴(yán)重。③舞弊行為存在于審批的過程中。④審批人員與申請人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，形成利益沖突，未申請回避。

企業(yè)控制措施：①審批人員與申請受理人員、調(diào)查評估人員崗位分離。②明確的審批制度。

2.簽訂擔(dān)保合同階段

主要風(fēng)險點：①對外簽訂的合同不經(jīng)過應(yīng)有的授權(quán)。②合同內(nèi)容隱藏的重大疏漏和欺詐可能會使企業(yè)各個方面受到損失。③簽訂合同雙方當(dāng)事人可能為私謀利而損害企業(yè)利益。

企業(yè)控制措施：①訂立擔(dān)保合同時，財務(wù)部和公司監(jiān)察審計部或聘請的法律顧問對擔(dān)保合同有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審查。②明確由股份公司董事長簽署保證合同，財政部資金中心的經(jīng)辦人加蓋公章后一份自留，一份返回被申請企業(yè)

3.擔(dān)保過程監(jiān)控階段

（1） 日常監(jiān)控

主要風(fēng)險點：擔(dān)保合同履行情況監(jiān)控缺失或監(jiān)控方式不當(dāng)，不能及時發(fā)現(xiàn)并妥善應(yīng)對被擔(dān)保人的異常情況，處理時機(jī)可能被延誤，擔(dān)保風(fēng)險增加，從而遭受經(jīng)濟(jì)損失。

企業(yè)控制措施：①被擔(dān)保人的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況需要由財務(wù)部資金中心定期監(jiān)測。②擔(dān)保人擔(dān)保期內(nèi)的財務(wù)報告等相關(guān)資料需要財務(wù)部會計部門按月收集、分析并持續(xù)關(guān)注被擔(dān)保人的情況，并編制《公司對外擔(dān)保財務(wù)明細(xì)表》。③財務(wù)部人員每季度根據(jù)監(jiān)控情況編制《監(jiān)控報告》，上報財務(wù)部部長。④在實施日常監(jiān)控過程中，如果擔(dān)保人存在經(jīng)營困難、債務(wù)沉重，或者違反擔(dān)保合同的其他情況，財務(wù)部人員必須第一時間向公司總會計師報告。

在這個環(huán)節(jié)，通過上述控制措施，企業(yè)做到了對被擔(dān)保公司的經(jīng)營情況進(jìn)行實時追蹤、定期分析和及時匯報，能夠有效地避免對擔(dān)保業(yè)務(wù)“重于合同簽訂、輕于后續(xù)管理”情況的發(fā)生，較好的控制企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險。但卻缺乏相關(guān)信息的溝通與反饋，當(dāng)財務(wù)部人員發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人存在異常情況后，不僅要第一時間向公司總會計師報告，還應(yīng)將此類信息收集處理并及時傳遞，向負(fù)責(zé)受理、審核資信調(diào)查資料的擔(dān)保部門以及審批環(huán)節(jié)的各負(fù)責(zé)人進(jìn)行及時反饋，告知異常情況，分析原因，提醒相關(guān)負(fù)責(zé)人注意類似企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的申請與審批。

（2） 會計系統(tǒng)控制

主要風(fēng)險點：①有待加強(qiáng)會計系統(tǒng)控制力，擔(dān)保業(yè)務(wù)的相關(guān)資料檔案保管的不完整，日常監(jiān)控難以發(fā)揮效力。②擔(dān)保費(fèi)用的收取不及時，企業(yè)利益受損。③可能因擔(dān)保業(yè)務(wù)的信息披露和會計處理不和規(guī)而受到行政處罰。④權(quán)利憑證和反擔(dān)保財產(chǎn)的保管存在問題，企業(yè)受損因此受損。⑤擔(dān)保合同的到期時，擔(dān)保關(guān)系不能隨之及時終止。

企業(yè)控制措施：①建立擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門與財務(wù)部會計部門的信息溝通機(jī)制。②擔(dān)保的會計處理要按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行。③加強(qiáng)對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，財務(wù)部要妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證，對財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值要定期核查。④財務(wù)部需要妥善保管好相應(yīng)的合同等有關(guān)原始資料。⑤合同到期時，財務(wù)部按照合同約定終止擔(dān)保關(guān)系并于此之前全面清查用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證。

4.代償和追償階段

主要風(fēng)險點：①代償義務(wù)不履行，可能面臨法律訴訟風(fēng)險，企業(yè)形象和聲譽(yù)會隨之受到影響。②承擔(dān)代償義務(wù)后，存在因被擔(dān)保人追償不力而造成經(jīng)濟(jì)損失情況。

企業(yè)控制措施：①財務(wù)部發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人未能按時履行還款義務(wù)，或被擔(dān)保人破產(chǎn)、清算等情況時，公司了解具體情況后，及時披露相關(guān)信息，并啟動相應(yīng)的反擔(dān)保程序。②嚴(yán)格追究部門和個人在擔(dān)保中未履行應(yīng)有的程序，未遵守相應(yīng)規(guī)則的責(zé)任。

企業(yè)的上述措施，并沒有包括被擔(dān)保人無力償債時，自覺為被擔(dān)保人代償債務(wù)的規(guī)定，也沒有包括向被擔(dān)保人追償?shù)木唧w措施。另外，企業(yè)沒有對反擔(dān)保誠信做出具體規(guī)定?？梢姡@些措施的設(shè)置是不夠全面的。

5.專項監(jiān)督階段

主要風(fēng)險點：在對內(nèi)部控制制度設(shè)計合理性與執(zhí)行的有效性實行監(jiān)督時缺乏獨(dú)立性，無法及時發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制缺陷、及時完善內(nèi)部控制體系。

企業(yè)控制措施：①在監(jiān)察審計部門組織專門機(jī)構(gòu)實施內(nèi)部控制評價工作。②各職能部門成立內(nèi)控評價小組編寫《自我評估報告》。③由董事會和總經(jīng)理辦公會對公司內(nèi)部控制總體評價進(jìn)行審核后，由證券部對外披露。

在內(nèi)部審計階段，企業(yè)董事會授權(quán)監(jiān)察審計部門組織專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，并且公司內(nèi)部控制總體評價最終又經(jīng)董事會和總經(jīng)理辦公會審核，因此內(nèi)部控制評價達(dá)到了一定的獨(dú)立性。

由企業(yè)采取的控制措施來看，專門機(jī)構(gòu)只是對各職能部門的自我評估報告進(jìn)行匯總、分析和評價即形成公司內(nèi)控的總體評價（當(dāng)然這里邊必定包括負(fù)責(zé)擔(dān)保業(yè)務(wù)各部門的評價），然而并沒有站在公司層面對重大風(fēng)險的業(yè)務(wù)再進(jìn)行重點抽查，在這一角度而言公司內(nèi)部控制評價缺乏獨(dú)立性。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)）