新加坡航運(yùn)稅制現(xiàn)狀及對(duì)中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)建設(shè)的啟示

汪思祎

【摘 要】 通過(guò)梳理、研究新加坡航運(yùn)稅收制度，總結(jié)其實(shí)施良好的海事業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃（國(guó)際船運(yùn)企業(yè)優(yōu)惠、海事租賃業(yè)優(yōu)惠、航運(yùn)相關(guān)服務(wù)業(yè)優(yōu)惠）、航運(yùn)業(yè)所得稅減免政策及其他稅收優(yōu)惠措施。結(jié)合中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的獨(dú)特地位、情況，提出航運(yùn)稅制改革建議：借鑒新加坡海事業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，建立全面的保護(hù)航運(yùn)企業(yè)、航運(yùn)相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；給予航運(yùn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；簡(jiǎn)化航運(yùn)業(yè)稅制。中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)有效借鑒新加坡航運(yùn)稅收制度，能在一定程度上促進(jìn)上海航運(yùn)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 航運(yùn)稅收；新加坡；中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)

作為航運(yùn)重心東移后最大的受益者，新加坡一躍成為第三代國(guó)際航運(yùn)中心，除擁有優(yōu)越的地理環(huán)境外，其在航運(yùn)相關(guān)稅制方面之優(yōu)惠力度，是吸引航運(yùn)企業(yè)集聚、促進(jìn)航運(yùn)事業(yè)發(fā)展的又一推動(dòng)力。在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境中，新加坡憑借低至17%的企業(yè)所得稅率、對(duì)中小企業(yè)的慷慨免稅以及對(duì)工業(yè)、制造業(yè)的稅收優(yōu)惠措施等，有力地保持其在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。比如，新加坡政府鼓勵(lì)并且大力支持航運(yùn)業(yè)稅收優(yōu)惠措施。新加坡港務(wù)局制定了許多稅收優(yōu)惠計(jì)劃，以期鼓勵(lì)航運(yùn)公司進(jìn)一步發(fā)展和加強(qiáng)新業(yè)務(wù)。此外，新加坡政府專(zhuān)門(mén)建立海事業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃（MSI）并負(fù)責(zé)制訂國(guó)際航運(yùn)公司、海事船舶倉(cāng)庫(kù)租賃業(yè)和船舶相關(guān)服務(wù)業(yè)等的稅收優(yōu)惠措施。

1 MSI計(jì)劃

新加坡啟用MSI計(jì)劃，不僅提高了在國(guó)際航運(yùn)舞臺(tái)上的競(jìng)爭(zhēng)力，而且吸引了眾多航運(yùn)相關(guān)企業(yè)的投資，加強(qiáng)了航運(yùn)行業(yè)資源配置的能力。

1.1 國(guó)際船運(yùn)企業(yè)優(yōu)惠（MSI-AIS）

MSI-AIS是指新加坡政府根據(jù)新設(shè)立企業(yè)的規(guī)模大小，按照稅收政策進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)惠待遇調(diào)整。為了獲得5年或10年的稅收優(yōu)惠待遇，船運(yùn)企業(yè)競(jìng)相致力于拓展、鞏固其在新加坡的業(yè)務(wù)規(guī)模，與政府實(shí)現(xiàn)雙贏。根據(jù)2013年新加坡新出臺(tái)的預(yù)算附錄政策，MSI-AIS的優(yōu)惠期最高可達(dá)40年。也就是說(shuō)，在MIS-AIS政策下享受原有10年優(yōu)惠期的基礎(chǔ)上，符合特定條件的企業(yè)仍可享受政策優(yōu)待40年。

1.2 海事租賃業(yè)優(yōu)惠（MSI-ML）

在新加坡從事船舶集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)或船舶融資租賃業(yè)務(wù)的公司允許在2016年5月31日之前選擇適用MSI-ML優(yōu)惠計(jì)劃。在此計(jì)劃下，根據(jù)融資租賃收入合格標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，船舶融資租賃企業(yè)及集裝箱運(yùn)輸企業(yè)可以享受最高5年的稅收減免。此外，適格企業(yè)的經(jīng)理可以享受個(gè)人所得稅稅率10%的減免政策。船舶及集裝箱融資租賃稅率的減免必然促使相關(guān)行業(yè)的興起，而個(gè)人所得稅的降低將吸引人才的集聚，并進(jìn)一步帶動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

1.3 航運(yùn)服務(wù)業(yè)優(yōu)惠（MSI-SSS）

經(jīng)批準(zhǔn)可適用MSI-SSS計(jì)劃的航運(yùn)相關(guān)服務(wù)業(yè)，允許在規(guī)定的收入項(xiàng)目下享受10%的優(yōu)惠稅率。航運(yùn)相關(guān)服務(wù)業(yè)對(duì)新加坡海事業(yè)的發(fā)展有著極其重要的作用。這一優(yōu)惠政策使新加坡在國(guó)際航運(yùn)的舞臺(tái)上具有很大的競(jìng)爭(zhēng)力，在吸引更多投資項(xiàng)目的同時(shí)，航運(yùn)配套服務(wù)建設(shè)也愈發(fā)完善。MSI-SSS獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃不僅使企業(yè)受惠，而且給新加坡帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益。

2 新加坡航運(yùn)業(yè)所得稅減免政策

所得稅減免政策是許多國(guó)家用來(lái)吸引外資、鼓勵(lì)投資的一種方式。新加坡政府將這一方法很好地運(yùn)用在航運(yùn)方面。

在MSI國(guó)際船務(wù)企業(yè)目錄中的企業(yè)可以根據(jù)自身?xiàng)l件，決定其在船舶（懸掛新加坡船旗或其他國(guó)國(guó)旗）購(gòu)置及建造時(shí)所花費(fèi)的國(guó)外投資，而這些投資都將自動(dòng)在具有資格的款項(xiàng)上享有所得稅的減免。在2011年6月1日至2016年5月31日期間，適格企業(yè)無(wú)需進(jìn)行稅收減免申請(qǐng)。

此外，新加坡還制定了在運(yùn)用外國(guó)投資資本購(gòu)買(mǎi)集裝箱及多式聯(lián)運(yùn)設(shè)備方面的稅收減免優(yōu)惠政策。在2012年2月17日至2016年5月31日，MSI-ML計(jì)劃下的MSI-ACIE及MSI-ACIE（Local ASPV）企業(yè)自動(dòng)享有相關(guān)業(yè)務(wù)的所得稅減免優(yōu)惠。

新加坡?tīng)I(yíng)造的相對(duì)寬松的投資環(huán)境及航運(yùn)支持政策大大降低了開(kāi)展航運(yùn)業(yè)務(wù)成本。投資成本的下降，利潤(rùn)的上揚(yáng)，是新加坡政府實(shí)施所得稅減免政策所帶來(lái)的顯著成果。

3 新加坡其他稅收優(yōu)惠措施

消費(fèi)稅的寬松環(huán)境極大地支持了新加坡航運(yùn)事業(yè)的發(fā)展。自2010年6月1日起，國(guó)際旅游航行的娛樂(lè)用船適用零消費(fèi)稅率，這也同樣適用于適格船舶的所有貨物（即使該船停泊在新加坡以外的港口）。消費(fèi)稅率的優(yōu)惠促進(jìn)資金流動(dòng)，并帶動(dòng)旅游業(yè)、制造業(yè)等的繁榮發(fā)展。

在新加坡設(shè)立的國(guó)際航運(yùn)公司經(jīng)過(guò)政府審核批準(zhǔn)，享有非新加坡國(guó)籍船舶所得稅免稅優(yōu)惠，優(yōu)惠期限為10年。

在預(yù)提稅款方面，自2012年2月17日起，向非居民支付的光船使用、航行和定期租船費(fèi)用將不再需要預(yù)提稅款。在船旗轉(zhuǎn)換優(yōu)惠政策（BTS）下，從國(guó)外貸款購(gòu)買(mǎi)新加坡國(guó)旗船的利息費(fèi)用可予以預(yù)提稅豁免。

同時(shí)，具有資格的船舶經(jīng)營(yíng)商和船舶出租人允許在以下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中享有稅收減免優(yōu)惠：（1）處置新加坡注冊(cè)的船舶及在MSI-AIS優(yōu)惠計(jì)劃下的自有或使用船舶；（2）船舶售后回租；（3）出售100%擁有新加坡國(guó)籍船舶或享受MSI-AIS優(yōu)惠計(jì)劃船舶的特殊目的公司（SPC）的股權(quán)；（4）建造合同下的船舶處置；（5）處置外國(guó)船舶的所得。

4 新加坡航運(yùn)稅制對(duì)中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)航運(yùn)稅制建設(shè)的啟示

4.1 上海航運(yùn)市場(chǎng)現(xiàn)狀

世界航運(yùn)市場(chǎng)的重心正在逐漸向亞洲轉(zhuǎn)移，新加坡法制建設(shè)完善，航運(yùn)投資環(huán)境優(yōu)越，服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等發(fā)展繁榮，自由港制度不僅使其成為國(guó)際航運(yùn)中心，也成為了國(guó)際金融中心。從整個(gè)司法大環(huán)境到具體航運(yùn)稅收政策的安排，優(yōu)惠、明了、簡(jiǎn)約是一切制度建設(shè)的前提。

目前，上海港施行的啟運(yùn)港退稅政策極大地鼓勵(lì)了船舶在境內(nèi)進(jìn)行貨物流轉(zhuǎn)，減少了企業(yè)為資金流更快流出而選擇釜山港等裝卸貨物的可能性。然而，上海航運(yùn)市場(chǎng)相關(guān)制度建設(shè)尚不健全。企業(yè)作為理性經(jīng)紀(jì)人，在他國(guó)擁有更優(yōu)惠稅收政策和更優(yōu)質(zhì)配套服務(wù)時(shí)，必然會(huì)選擇在境外登記注冊(cè)。因此，即使在洋山深水港區(qū)開(kāi)展船舶登記業(yè)務(wù)，也未達(dá)到航運(yùn)繁榮預(yù)期。

近年來(lái)，在上海開(kāi)展的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）對(duì)航運(yùn)企業(yè)的減稅效果并不明顯，甚至使近一半航運(yùn)企業(yè)稅負(fù)不減反增。在“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)僅需承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅分別為3%和5%；而“營(yíng)改增”后，除針對(duì)改革之前購(gòu)買(mǎi)的大型設(shè)備等不允許抵扣，且抵扣項(xiàng)目較少之外，仍需承擔(dān)11%的稅率，這對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的交通行業(yè)來(lái)說(shuō)壓力巨大。

4.2 建 議

中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)（簡(jiǎn)稱(chēng)上海自貿(mào)區(qū)）成立不久，各方面的政策安排還處于研究階段，為了使上海更快晉升為國(guó)際航運(yùn)中心，航運(yùn)相關(guān)稅收政策必然需要進(jìn)一步完善。

針對(duì)上海自貿(mào)區(qū)航稅制現(xiàn)狀，筆者提出如下建議。

（1）借鑒新加坡MSI政策，建立全面的保護(hù)航運(yùn)企業(yè)、航運(yùn)相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)較高的稅負(fù)增加了企業(yè)成本，不利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，尤其是稅負(fù)高低決定了中小民營(yíng)航運(yùn)企業(yè)的生存。MSI計(jì)劃有利于上海參與國(guó)際航運(yùn)市場(chǎng)，重組目前市場(chǎng)份額結(jié)構(gòu)。

（2）給予航運(yùn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，例如，“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠措施可吸引更多的船運(yùn)公司落戶上海。設(shè)立合理的噸位稅制以取代企業(yè)所得稅；同時(shí)，為了扶持航運(yùn)業(yè)人才建設(shè)，留住專(zhuān)業(yè)人員，對(duì)船員或其他符合一定標(biāo)準(zhǔn)的高級(jí)管理人員予以一定的個(gè)人所得稅減免。

（3）簡(jiǎn)化航運(yùn)業(yè)稅制。大多數(shù)國(guó)際航運(yùn)中心的稅費(fèi)均較為簡(jiǎn)單，而我國(guó)目前仍采取復(fù)合稅制，影響企業(yè)運(yùn)作效率，不利于與其他國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)。以上海自貿(mào)區(qū)為試點(diǎn)，簡(jiǎn)化航運(yùn)稅收，將增值稅、附加稅、所得稅等合理融合征收，或?qū)⒛承┒惙N免除征收。

5 結(jié) 語(yǔ)

我國(guó)航運(yùn)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)偏重，在國(guó)際航運(yùn)業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。南非在2014年開(kāi)始實(shí)行極有力度的航運(yùn)業(yè)稅收改革，主要舉措有免征所得稅、資本利得稅、股息稅以及跨境利息預(yù)提所得稅等。相對(duì)于其他國(guó)家十分重視航運(yùn)業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)而言，上海盡管也推出新的航運(yùn)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策（如減免國(guó)際航運(yùn)保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅），但實(shí)際效果猶如隔靴搔癢，未能有效治愈癥結(jié)。若一味依靠上海港天然地理位置的優(yōu)越性，將不利于其長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

上海自貿(mào)區(qū)的航運(yùn)行業(yè)稅收改革應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，并不斷謀求創(chuàng)新，以避免落后的稅收制度成為其發(fā)展前進(jìn)的阻力。