企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法

【摘 要】最近幾年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷的深化改革，各行各業(yè)面臨著機(jī)遇的同時(shí)也面臨著極大的挑戰(zhàn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)階段的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)要想在市場(chǎng)中獲取更好的發(fā)展，占據(jù)更多的市場(chǎng)份額，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的控制，并且要保證其內(nèi)部控制過(guò)程中各種手段和方法能夠達(dá)到應(yīng)有的目的，對(duì)影響企業(yè)發(fā)展的各種因素合理地達(dá)到有效的控制。本文主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行簡(jiǎn)單的論述，并討論了企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)的幾種方法，最后提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾種措施，希望本次研究對(duì)更好地提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性提供一定的助益。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制；有效性；評(píng)價(jià)方法

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理論不斷應(yīng)用到企業(yè)管理的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部控制逐漸成為人們重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)領(lǐng)域，一些國(guó)家和地區(qū)相繼提出了企業(yè)內(nèi)部控制的措施和要求，但是在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中這種要求的執(zhí)行情況還存在著一定的差異，這就需要我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法和有效性進(jìn)行詳細(xì)的分析和研究，最終尋找到企業(yè)內(nèi)部控制的幾種有效途徑，實(shí)現(xiàn)企業(yè)快速的發(fā)展，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更大的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制及其有效性概述

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)，例如，提高經(jīng)營(yíng)的效益，保證財(cái)務(wù)信息的可靠性等，由企業(yè)全體人員包括企業(yè)的管理部門以及普通員工在內(nèi)的全體人員實(shí)施的提供合理保證的過(guò)程。而企業(yè)內(nèi)部控制的有效性指的是企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)的限制下，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，設(shè)計(jì)出一套符合本企業(yè)發(fā)展的、合理的、完整的內(nèi)部控制制度和相應(yīng)的措施，并且還要保證這一制度和措施能夠在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中能夠徹底的執(zhí)行下去，同時(shí)還要保證該制度和政策發(fā)揮其應(yīng)用的效用，從而在最大程度上保證企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素和完善方法

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是否合理、企業(yè)對(duì)該制度是否重視，以及該種制度是否能夠有效的貫徹實(shí)施、監(jiān)督管理是否到位等，都是影響企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性的重要因素。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中首先應(yīng)該充分的了解清楚企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響因素，然后采用有效的對(duì)策加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的管理和監(jiān)督。針對(duì)其中存在的問(wèn)題，作者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性。

1.建立適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度

最近幾年，國(guó)內(nèi)不少企業(yè)發(fā)生過(guò)很多經(jīng)濟(jì)類的案件，越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的工作人員被調(diào)查，出現(xiàn)這種問(wèn)題的主要原因在于企業(yè)內(nèi)部控制制度不適合本企業(yè)的發(fā)展，制度建設(shè)過(guò)程中存在很多漏洞，同時(shí)，制度在建設(shè)過(guò)程中監(jiān)督體系不健全，控制系統(tǒng)不完善、不合理、不適合企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)，都有企業(yè)自己的運(yùn)營(yíng)模式和管理方案，所以在實(shí)際的管理過(guò)程中，要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展方向，探索出一套適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。

2.提高對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度

首先，在企業(yè)管理過(guò)程中，應(yīng)該充分重視內(nèi)部控制制度的重要性，不要讓好不容易建立起來(lái)的規(guī)定成為一種形式上的制度。制度設(shè)計(jì)完畢之后，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格執(zhí)行，杜絕有章不循的現(xiàn)象發(fā)生；其次，領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，在企業(yè)管理過(guò)程中應(yīng)該起到示范帶動(dòng)的作用，如果領(lǐng)導(dǎo)不重視制度的建設(shè)和執(zhí)行，其他員工更不可能重視這種制度的建設(shè)和執(zhí)行。

3.貫徹制度，有效的進(jìn)行執(zhí)行

企業(yè)的管理人員和工作人員應(yīng)該共同做好以下幾個(gè)方面的內(nèi)容，首先，企業(yè)工作人員在執(zhí)行內(nèi)部控制制度過(guò)程中，一定要嚴(yán)謹(jǐn)，并做出準(zhǔn)確的判斷，然后嚴(yán)格按照相應(yīng)的規(guī)章制度執(zhí)行；其次，要提高企業(yè)工作人員的職業(yè)道德意識(shí)，防止企業(yè)內(nèi)部不良經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生，從而損害企業(yè)的利益；最后，要提高內(nèi)部控制執(zhí)行人員的專業(yè)水平和執(zhí)行的意識(shí)，防止內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中失控。

4.健全約束機(jī)制，保證監(jiān)督到位

企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中，不可避免的會(huì)出現(xiàn)小差錯(cuò)和疏漏，這就要求企業(yè)在制度建設(shè)和執(zhí)行過(guò)程中要有完善的監(jiān)督體系，在執(zhí)行過(guò)程要持續(xù)的對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和管理，及時(shí)的糾正制度執(zhí)行過(guò)程中存在的錯(cuò)誤，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)做出正確的決策，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效的執(zhí)行。此外，企業(yè)在選擇監(jiān)督人員時(shí)，要進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)，防止在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)各種錢權(quán)交易的現(xiàn)象，從而損害了企業(yè)的利益。

三、內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法

1.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

這是一種基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)的評(píng)價(jià)方法，其主要流程是：首先，評(píng)價(jià)的起點(diǎn)是要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)評(píng)估對(duì)象所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；其次，確認(rèn)企業(yè)是否有應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制措施；再次，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程內(nèi)部控制的證據(jù)材料進(jìn)行收集，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估；第四，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否存在失誤和遺漏的問(wèn)題。這種評(píng)價(jià)方法既是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的整體評(píng)價(jià)，同時(shí)又涉及到財(cái)務(wù)報(bào)表的賬戶問(wèn)題，既包含公司層面的控制，同時(shí)又包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中控制。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該先整體后局部，先宏觀控制，后微觀控制，既有戰(zhàn)略方面的要求又有戰(zhàn)略方面的控制，使評(píng)價(jià)過(guò)程更加的科學(xué)有效。由于該種企業(yè)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法是基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的角度，所以能夠最大程度的避免評(píng)價(jià)過(guò)程中簡(jiǎn)單的與內(nèi)部控制框架進(jìn)行核對(duì)，從而提高了評(píng)價(jià)的真實(shí)度和評(píng)價(jià)的效果。但這種評(píng)價(jià)方法的缺點(diǎn)是：對(duì)評(píng)價(jià)主體有較高的要求，尤其是對(duì)職業(yè)判斷能力有較高的要求。

2.詳細(xì)評(píng)價(jià)法

這種方法主要是借助國(guó)際上比較權(quán)威評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制框架，并按照框架內(nèi)所要評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否完善、是否齊全，通過(guò)特定的測(cè)試程序檢測(cè)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效，最后得出總體的評(píng)價(jià)結(jié)果和評(píng)價(jià)的結(jié)論。這種評(píng)價(jià)方法的優(yōu)點(diǎn)是操作起來(lái)比較簡(jiǎn)單，但是評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)可能沒有涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，給出的評(píng)價(jià)結(jié)果存在一定的不真實(shí)性，同時(shí)這種評(píng)價(jià)方式評(píng)價(jià)的指標(biāo)比較固定，彈性較差。

通過(guò)對(duì)以上兩種評(píng)價(jià)方法進(jìn)行分析，我們可以看出，盡管基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的方法對(duì)評(píng)價(jià)主體的要求較高，但是這種評(píng)價(jià)方式比較可靠，適用性較強(qiáng)。因此，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中盡量要選擇風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法。

四、完善內(nèi)部控制有效性的路徑選擇

1.重視內(nèi)部環(huán)境影響因素

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部如果存在一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制制度就能有效的執(zhí)行下去。因此，企業(yè)要有合理的組織結(jié)構(gòu)，要形成良好的企業(yè)文化，要有加權(quán)的企業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制，要有能夠勝任企業(yè)工作的人力資源。制定企業(yè)內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的目標(biāo)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種行為，預(yù)測(cè)可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，然后對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際發(fā)展的情況，制定出合理的內(nèi)部控制制度。

2.建立透明的內(nèi)部控制披露機(jī)制

不管是國(guó)有企業(yè)，還是中小型企業(yè)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一定要講究民主，順應(yīng)民意。提高企業(yè)民主化程度能夠保證內(nèi)部控制制度順利的執(zhí)行和有效的貫徹。這就要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該將各種信息盡量公開，保證透明。首先，強(qiáng)制企業(yè)公開內(nèi)部控制過(guò)程中的各種信息和公司的決策；其次，對(duì)于國(guó)有企業(yè)和上市公司來(lái)說(shuō)，證監(jiān)會(huì)可以采取統(tǒng)一的格式對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行公開，同時(shí)在公開過(guò)程中還應(yīng)該規(guī)范披露行為，防止假信息的出現(xiàn)。

3.建立健全監(jiān)督控制程序

企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制行為進(jìn)行定期的監(jiān)督檢查，及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度的貫徹和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)過(guò)程中為了保證評(píng)價(jià)的客觀性，企業(yè)還可以采用外部評(píng)價(jià)的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)，最大程度上保證評(píng)價(jià)的公平和公正。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)獲得市場(chǎng)份額的重要競(jìng)爭(zhēng)手段，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要企業(yè)針對(duì)本企業(yè)的實(shí)際情況，制定合理、健全的內(nèi)部控制制度，在最大程度上保證企業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

姚春姬（1973—），女，漢族，哈爾濱人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)踐研究。