淺談對(duì)我國財(cái)稅體制中“營改增”的認(rèn)識(shí)

王改萍

【摘 要】“營改增”顧名思義就是指以前繳納的營業(yè)稅改成繳納增值稅。2013年8月1日，對(duì)全國應(yīng)納營業(yè)稅的納稅人來說，是一個(gè)值得紀(jì)念的日子，從這天起，對(duì)占財(cái)政總收入15.6%（2012年數(shù)據(jù)）的營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)交營業(yè)稅將改成應(yīng)交增值稅的方式征收，并在全國范圍內(nèi)推廣，這將對(duì)國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化、落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策乃至國家財(cái)政體系的結(jié)構(gòu)調(diào)整都將具有深遠(yuǎn)意義。

【關(guān)鍵詞】財(cái)稅體制；營改增；稅制改革；背景；意義

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案：從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2012年8月1日起至年底，國務(wù)院擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至北京、安徽、天津、廣東、湖北、江蘇、福建、浙江、廈門、深圳等10省市，2013年8月1日，“營改增”范圍推廣至全國。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，2014年6月1日起，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

一、“營改增”政策改革的背景

1.稅收法治完善的需要

稅收是國家最重要的財(cái)政收入來源之一，我國現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)中，雖是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的模式，但流轉(zhuǎn)稅稅收總額所占比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所得稅稅收總額所占比重，而流轉(zhuǎn)稅中，增值稅和營業(yè)稅又是兩個(gè)最重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，占流轉(zhuǎn)稅稅收總額的70%左右，可見增值稅和營業(yè)稅對(duì)國家整個(gè)稅收體制有舉足輕重的影響。營業(yè)稅在增加財(cái)政收入、支援經(jīng)濟(jì)建設(shè)、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)尤其是第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面都起到了積極作用，但在長期實(shí)踐中，由于營業(yè)稅是以應(yīng)納營業(yè)稅項(xiàng)目的全部營業(yè)額為課稅依據(jù)，逐漸顯現(xiàn)出重復(fù)征稅、稅收負(fù)擔(dān)不均，涉及第三產(chǎn)業(yè)稅率稅目繁多、不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等弊端，而增值稅是對(duì)本流通環(huán)節(jié)的增值額為課稅依據(jù)，從而較好的避免了重復(fù)征稅的問題。

2.調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)的需要

在雙稅制主體結(jié)構(gòu)下，因所得稅是對(duì)盈利部分征稅，稅負(fù)合理，但所得稅占稅收總額比重較低，在現(xiàn)代新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，如何降低流轉(zhuǎn)稅比重提高所得稅比重、如何適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)大趨勢(shì)已成為理論界的一大熱點(diǎn)，而其中一個(gè)重要論題就是增值稅的完善和營業(yè)稅的改革轉(zhuǎn)型問題。

3.增值稅立法的必然需要

增值稅作為我國稅制體系中第一大稅，2012年已占稅收總額的29%，而在稅收立法中，國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的全國人民代表大會(huì)以法律形式制定的稅法只有《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》，對(duì)第一大稅的增值稅僅以國務(wù)院頒布的《增值稅暫行條例》的形式存在，隨著國家和納稅人法制觀念的不斷增強(qiáng)，通過法定程序?qū)⒃鲋刀惿?jí)到法律高度，即對(duì)增值稅進(jìn)行立法和完善將勢(shì)在必行。

二、“營改增”政策的意義

1.有效避免了流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅問題，使稅負(fù)趨于合理，使稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的扭曲作用最小化

營業(yè)稅是以應(yīng)納營業(yè)稅項(xiàng)目的全部營業(yè)額為課稅依據(jù)，而不管前道流通環(huán)節(jié)是否征稅，這樣就容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，造成稅負(fù)不合理、不均衡。增值稅從理論上講，征收增值稅最大的好處，是在為政府取得足夠的財(cái)政收入的同時(shí)，讓稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的扭曲作用最小化，讓稅收回歸其中性功能。增值稅是對(duì)本流通環(huán)節(jié)以其增值部分征稅，無增值額就不計(jì)征，有效的避免了重復(fù)征稅問題，為各產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅制環(huán)境。

2.促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)在各產(chǎn)業(yè)各行業(yè)的均衡發(fā)展

增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍都帶有明顯的行業(yè)性，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)大多繳納增值稅，第三產(chǎn)業(yè)大多繳納營業(yè)稅，由于增值稅和營業(yè)稅在稅率、稅目等各稅收要素具體規(guī)定方面各不相同，容易造成行業(yè)間稅負(fù)的實(shí)質(zhì)性差別，實(shí)行“營改增”后，最大的受益群體是服務(wù)業(yè)，因而促進(jìn)了服務(wù)業(yè)向大而全的規(guī)模化發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條的均衡發(fā)展。

3.有利于擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)，促進(jìn)民生改善

實(shí)行“營改增”后，大部分第三產(chǎn)業(yè)的稅收成本下降，利潤上升，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，這將對(duì)擴(kuò)大就業(yè)需求、增加居民可支配收入、增強(qiáng)民眾幸福感形成強(qiáng)有力的支撐。

三、“營改增”政策帶來的后續(xù)問題

1.中央與地方財(cái)政分配關(guān)系及權(quán)利分工的變化

在目前稅收征管的“分稅制”財(cái)政體制下，營業(yè)稅屬于地方管轄稅，增值稅屬于中央與地方共享稅，“營改增”后，原本屬于地方財(cái)政收入的部分將減少，屬于中央財(cái)政收入的部分將增加，中央集中管控的稅收權(quán)利也將增多，所以如何調(diào)整和平衡中央與地方的稅收管理權(quán)限、如何合理適度的劃分、分配中央收入和地方收入及分配比例，是需要急需解決的問題，以使財(cái)政體制的“分稅制”不斷改革完善。

2.“營改增”后增值稅稅收體系中稅率的層級(jí)

從稅制特點(diǎn)角度來看，增值稅的最大缺點(diǎn)是具有累退性，國家通常會(huì)對(duì)一些日常生活用品設(shè)置低稅率，從而降低增值稅累退性。同時(shí)，為均衡大部分第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，“營改增”后，又增設(shè)了兩檔稅率，11%和6%，至此，增值稅稅率由以前的17%，13%，及零稅率三檔變五檔，檔次過多，增加了稅制的復(fù)雜性，導(dǎo)致一些細(xì)分行業(yè)稅率難以界定，相應(yīng)增加了計(jì)稅和稽查成本，也不符合稅收效率原則，故增值稅稅率有待統(tǒng)籌設(shè)計(jì)并完善。

3.納稅成本和征收成本的變化

由于增值稅是對(duì)本流通環(huán)節(jié)的增值額征稅，對(duì)以前流通環(huán)節(jié)已征稅款增加了實(shí)行認(rèn)證和憑票抵扣環(huán)節(jié)，同時(shí)，增值稅在對(duì)增值額的核算方面有特殊的規(guī)定和要求，在納稅人認(rèn)定和劃分、稅款計(jì)算和征收、發(fā)票開具和抵扣、增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用、保管、涉稅處罰等方面都有較為嚴(yán)格詳細(xì)的規(guī)定，在實(shí)際操作中，勢(shì)必增加核算難度，增加納稅人納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，這也是一個(gè)值得注意的問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知.2011

[2]陳共.財(cái)政學(xué).中國人民大學(xué)出版社，2009年第6版