會計美學(xué)研究之我見

倪筱楠++黃賢環(huán)

【摘 要】 會計美學(xué)能否成為獨(dú)立的學(xué)科體系，30年來學(xué)術(shù)界各執(zhí)己見，至今沒有定論?；仡?0年來專家學(xué)者對于構(gòu)建會計美學(xué)獨(dú)立學(xué)科體系的主要觀點(diǎn)，提出了會計美學(xué)研究中應(yīng)該解決的問題，指出會計美學(xué)不具備形成獨(dú)立學(xué)科的條件，但可作為一種哲學(xué)思想和方法論來指導(dǎo)會計理論研究以及會計實(shí)務(wù)工作。

【關(guān)鍵詞】 會計美學(xué)； 學(xué)科體系； 獨(dú)立學(xué)科

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）24-0110-03

一、問題的提出

會計美學(xué)是我國專家學(xué)者首次提出來的一個新名詞，但是其靈感卻來源于西方的“會計是一門藝術(shù)”的思想。1943年美國會計專家喬治·梅（May Gengeo）在《財務(wù)會計：經(jīng)驗(yàn)總結(jié)》一書中寫道：“會計是一門藝術(shù)，而不是一門科學(xué)，它是具有廣泛和多種用途的藝術(shù)。”美國注冊會計師協(xié)會所屬會計名詞委員會在1953年8月發(fā)表的“會計名詞公報”中認(rèn)為“會計是一種藝術(shù)，它用貨幣形式，對具有或至少部分具有財務(wù)特征的交易事項(xiàng)予以記錄、分類及匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果，使之處于有意義的狀態(tài)”，但只是技術(shù)層面的藝術(shù)。

會計美學(xué)研究在我國歷經(jīng)30年，經(jīng)過“實(shí)踐—認(rèn)識—實(shí)踐—認(rèn)識—實(shí)踐”的反復(fù)。范春吉（1984）在《會計與美學(xué)聯(lián)系淺議》中首次將會計學(xué)與美學(xué)聯(lián)系起來進(jìn)行研究，從“藝術(shù)”的廣度和深度上評價西方“會計是門藝術(shù)”的說法是完全合理的，會計藝術(shù)的認(rèn)識不能僅僅局限于技術(shù)方法而應(yīng)該傾注一些情感，使會計成為審美對象的藝術(shù)，會計中存在美的規(guī)律，可以加強(qiáng)對會計美學(xué)的研究，使會計人員形成正確的審美標(biāo)準(zhǔn)。羅勇（1994）在《會計美學(xué)初探》中，認(rèn)為有必要將會計美學(xué)作為專門會計學(xué)科獨(dú)立研究，并提出建立會計美學(xué)學(xué)科體系的初步設(shè)想。但建立獨(dú)立的會計美學(xué)學(xué)科體系受到來自高允斌（1994）（《會計美學(xué)——兼議會計研究中的一種現(xiàn)象》）的質(zhì)疑。隨后，我國會計學(xué)術(shù)界先后出現(xiàn)，欒甫貴1995年發(fā)表《會計美學(xué)初探》，2001年發(fā)表《關(guān)于會計學(xué)與美學(xué)理論體系的比較研究》；于玉林（2002）《大會計學(xué)概論》將會計學(xué)與美學(xué)進(jìn)行對比研究，并且2006年在《廣義會計學(xué)——基于大會計總體結(jié)構(gòu)的研究》中將會計美學(xué)作為會計學(xué)專門學(xué)科的一個分支單獨(dú)編碼為824；張致殿（2005）在《會計的直觀美和內(nèi)在美》中，提出通過會計領(lǐng)域的審美活動，對會計美的形態(tài)或規(guī)律進(jìn)行總結(jié)、劃分；徐紀(jì)敏（2007）在《會計美學(xué)研究對象及其劃界》對會計美學(xué)研究對象進(jìn)行了深入的分析探討；馬學(xué)國（2007）針對目前甚囂塵上的“會計是一門藝術(shù)”之說，從會計的產(chǎn)生、意義、作用、會計藝術(shù)化一說的由來及會計與事實(shí)真相的關(guān)系等方面進(jìn)行了分析，指出會計是一門嚴(yán)肅的科學(xué)而非“藝術(shù)”；趙麗生（2010）認(rèn)為會計美學(xué)應(yīng)該主要研究什么是會計美學(xué)、我們需要不需要會計美學(xué)、如何構(gòu)建會計美學(xué)的理論框架等；吳運(yùn)友（2012）在《關(guān)于我國會計美學(xué)的若干思考與探究》中認(rèn)為會計美學(xué)主要指的是在研究會計工作人員的會計活動及會計信息使用人獲取會計信息過程中而形成的一種審美意識及美感經(jīng)驗(yàn)，它在會計領(lǐng)域中是一門新型的學(xué)科。

國內(nèi)外專家學(xué)者對于會計美學(xué)眾說紛紜，至今還沒有達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識。筆者認(rèn)為對于會計美學(xué)應(yīng)該有更加深刻的研究，研究會計美學(xué)并不是毫無意義，虛無縹緲的；相反，會計美學(xué)應(yīng)該作為會計理論研究和會計實(shí)務(wù)的指導(dǎo)思想和行動指南。愛美之心人皆有之，會計美學(xué)研究應(yīng)該致力于使會計理論研究和會計實(shí)務(wù)工作更好地為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人類的進(jìn)步提供創(chuàng)造美的思想指導(dǎo)和行動指南。

二、會計美學(xué)應(yīng)該解決的幾個問題

（一）會計美是客觀存在還是主觀判斷

追求美和創(chuàng)造美是人類生存的最高境界，人類的任何活動都是直接或間接地為了使社會更加美好，人們的任何活動都意在促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)、人類文明的進(jìn)步。會計活動不知不覺地形成了很多令人稱道的美的形象。在會計中“資產(chǎn)=權(quán)益”，資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方的平衡，“有借必有貸，借貸必相等”的賬務(wù)處理原則都體現(xiàn)了平衡美；“T”字賬戶的設(shè)計更令人叫絕，活生生地體現(xiàn)了對稱美；會計分期體現(xiàn)出會計的連貫美；環(huán)境會計、人力資源會計、綠色會計等體現(xiàn)出會計的和諧美……會計所體現(xiàn)出來的美應(yīng)該是全方位的，但是這種美是客觀存在的還是人們的主觀判斷呢？筆者認(rèn)為意識是客觀事物在人腦中的反映，會計美的感受是人們對會計工作、會計理論、會計實(shí)務(wù)等價值評判的結(jié)果，其中包含了很多個人的主觀意識和評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，會計美學(xué)研究首先應(yīng)明確會計美是客觀存在還是主觀判斷。對會計美學(xué)的研究是否應(yīng)該建立獨(dú)立學(xué)科到會計美學(xué)能否給人們帶來美的感受以及如何來創(chuàng)造會計的美感，以促進(jìn)會計的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。

（二）會計美學(xué)研究是否存在價值

自從1984年范春吉在《會計與美學(xué)聯(lián)系淺議》中首次將會計學(xué)與美學(xué)聯(lián)系起來進(jìn)行研究，至今已有30年了，然而對于會計美學(xué)的研究從一開始的趨之若鶩到現(xiàn)在研究成果寥寥無幾。會計美學(xué)的研究在學(xué)術(shù)界各執(zhí)己見的狀態(tài)使得會計美學(xué)達(dá)不到一致的看法，阻礙了會計美學(xué)在我國的研究進(jìn)程。會計美學(xué)研究受到阻礙，其原因不乏有專家學(xué)者認(rèn)為會計美學(xué)研究對于會計的發(fā)展毫無意義，只會浪費(fèi)研究資源。1994年羅勇在《會計美學(xué)初探》中認(rèn)為有必要將會計美學(xué)作為專門會計學(xué)科獨(dú)立研究，并提出建立會計美學(xué)學(xué)科體系的初步設(shè)想。但這種建立獨(dú)立的會計美學(xué)學(xué)科體系的設(shè)想受到來自高允斌（《會計美學(xué)——兼議快研究中的一種現(xiàn)象》）的質(zhì)疑：“會計研究中，一些同志樂于構(gòu)建一些新的理論、學(xué)科體系而不論證其是否能夠成立，或?qū)ζ渲芯唧w內(nèi)容不再深究……會計研究因而戰(zhàn)線長、攤子雜、投資大、投入產(chǎn)出比卻不高……讓我們都少搞一點(diǎn)空洞的框架，多做一些堅實(shí)的磚石?！币虼?，對于會計美學(xué)研究是否存在價值，學(xué)術(shù)界也是眾說紛紜。筆者認(rèn)為，會計美學(xué)研究還是有其存在價值的。會計美學(xué)研究是否有價值與會計美學(xué)能否成為一個獨(dú)立的學(xué)科應(yīng)該區(qū)別對待。會計美學(xué)研究可以指導(dǎo)會計理論和實(shí)務(wù)向創(chuàng)造美的方面靠攏，而不必去爭論是否需要建立獨(dú)立的會計美學(xué)學(xué)科。endprint

（三）會計美學(xué)是否可以成為獨(dú)立學(xué)科

從會計美學(xué)的提出至今，會計美學(xué)研究已歷經(jīng)30年之久，然而獨(dú)立的會計美學(xué)學(xué)科體系依然沒有建立起來。會計美學(xué)能否成為一門獨(dú)立的學(xué)科體系呢？對此，學(xué)術(shù)界依然沒有定論。有關(guān)專家學(xué)者仍然在堅持構(gòu)建會計美學(xué)獨(dú)立學(xué)科，并闡述了會計美學(xué)學(xué)科體系的有關(guān)內(nèi)容。1984年范春吉首次將會計與美學(xué)聯(lián)系起來進(jìn)行研究。隨后，1994年羅勇設(shè)想建立會計美學(xué)獨(dú)立學(xué)科，然而受到高允斌的質(zhì)疑。這是學(xué)術(shù)界關(guān)于會計美學(xué)能否成為獨(dú)立學(xué)科體系的第一次交鋒。之后，對于會計美學(xué)的研究雖然仍在進(jìn)行中，但是似乎有所減少。于玉林（2006）在《廣義會計學(xué)——基于大會計總體結(jié)構(gòu)的研究》中將會計美學(xué)作為會計學(xué)專門學(xué)科的一個分支單獨(dú)編碼為824。徐紀(jì)敏（2007）在《會計美學(xué)研究對象及其劃界》中對會計美學(xué)研究對象進(jìn)行了深入的分析探討。2009年崔亮在其碩士畢業(yè)論文《會計美學(xué)研究》中構(gòu)建了會計美學(xué)的理論體系：第一章緒論；第二章會計美學(xué)的概念體系；第三章我國會計領(lǐng)域的審美標(biāo)準(zhǔn)；第四章會計人員行為美學(xué)；第五章會計學(xué)為工作美學(xué)；第六章會計美育；第七章會計美學(xué)未來展望（會計美學(xué)范疇拓展）。至此已經(jīng)有學(xué)者把會計美學(xué)的學(xué)科體系構(gòu)建出來了，但是對其中的邏輯性和科學(xué)性還是值得商榷的。美學(xué)從出現(xiàn)到現(xiàn)在已經(jīng)逐步形成了音樂美學(xué)、建筑美學(xué)、戲劇美學(xué)等學(xué)科分支，但是會計美學(xué)似乎不能像它們一樣擁有自己的研究對象。當(dāng)前，很多專家學(xué)者把會計工作美、會計人員素質(zhì)美、會計審美等作為會計美學(xué)的研究對象，這似乎有些牽強(qiáng)。學(xué)術(shù)界糾結(jié)于：是否建立獨(dú)立的會計美學(xué)學(xué)科體系只會浪費(fèi)了研究資源而并不能取得多大的成效。

三、與前輩們商榷的幾個個人觀點(diǎn)

（一）會計美學(xué)是否可以屬于會計哲學(xué)的分支

面對學(xué)術(shù)界糾結(jié)于能否建立會計美學(xué)獨(dú)立學(xué)科體系，筆者認(rèn)為會計美學(xué)應(yīng)該屬于會計哲學(xué)的一部分。哲學(xué)是系統(tǒng)化的世界觀和方法論。世界觀是人們對世界的看法和價值判斷，而方法論則是人們?yōu)榱诉_(dá)到某一目標(biāo)應(yīng)該采取的方式和方法，會計哲學(xué)則是運(yùn)用馬克思主義哲學(xué)的普遍原理和方法研究現(xiàn)代會計的本質(zhì)和一般規(guī)律的學(xué)科。會計美學(xué)應(yīng)該被定義為一種思想、一種行動指南，即會計理論研究和會計實(shí)務(wù)應(yīng)該具有審美的能力，應(yīng)充分認(rèn)識到會計的美并且盡量達(dá)到追求美、創(chuàng)造美的境界。筆者認(rèn)為，會計理論研究和實(shí)務(wù)工作中到處都體現(xiàn)出美，有人歸納為：（1）會計內(nèi)在美：和諧美、連貫美、真實(shí)美、平衡美、對稱美等等；（2）會計直觀美：賬簿美、報表美、憑證美、圖標(biāo)美等等。但是，會計的這種內(nèi)在和外在美表現(xiàn)出人們對會計審美、對會計的價值判斷。人們除了認(rèn)識到會計中的美，更應(yīng)該堅持發(fā)現(xiàn)美、創(chuàng)造美，促進(jìn)會計工作的進(jìn)步和發(fā)展。所以，筆者認(rèn)為會計美學(xué)所體現(xiàn)出來的是人們對于會計的審美觀點(diǎn)和價值判斷，這也為會計理論研究和實(shí)務(wù)工作指明了方法。為此，會計美學(xué)應(yīng)該屬于會計哲學(xué)中的一個分支理論，而不能單獨(dú)成為一門學(xué)科體系。

（二）會計美學(xué)是否可以用于指導(dǎo)會計理論研究與實(shí)務(wù)

針對學(xué)術(shù)界一些專家和學(xué)者認(rèn)為會計美學(xué)研究無用論的論斷，筆者不敢茍同。會計美學(xué)研究雖然不像其他學(xué)科研究一樣有實(shí)體感受，但并不是毫無價值。由于會計展現(xiàn)的其內(nèi)在美與外在美都是來自認(rèn)識主體對認(rèn)識客體的主觀判斷，而判斷的標(biāo)準(zhǔn)則會因?yàn)檎J(rèn)識主體自身的知識水平和經(jīng)驗(yàn)閱歷產(chǎn)生差異。因此，會計美不美還需要經(jīng)過認(rèn)識主體的審美評判。會計美學(xué)應(yīng)該致力于提倡人們發(fā)現(xiàn)會計中的美，并以會計美學(xué)的思維來創(chuàng)造美，達(dá)到至善至美的境地。會計美學(xué)雖然研究對象在學(xué)術(shù)界并沒有達(dá)到統(tǒng)一的認(rèn)識，但是并不能阻擋人們對會計美學(xué)的研究；會計美學(xué)研究也并不是空洞無物，虛無縹緲的，它應(yīng)該是可視的、可感受的。會計美學(xué)研究沒必要糾結(jié)于是否一定要建立一個完善的獨(dú)立的新學(xué)科體系，而應(yīng)該把研究精力放于對該事物的研究是否有助于會計工作的進(jìn)步、社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人類文明的進(jìn)步。會計美學(xué)應(yīng)該作為會計理論研究和會計實(shí)務(wù)工作者的一種思維方式和行動指南，使會計工作者，包括理論研究者、實(shí)務(wù)工作者和會計準(zhǔn)則、法律法規(guī)制定者遵循會計美學(xué)的原理和一般規(guī)律，為會計工作服務(wù)，盡可能創(chuàng)造美的感受、美的價值?？傊P者認(rèn)為會計美學(xué)研究并不是毫無意義的，而是對會計理論研究和會計實(shí)務(wù)有很大指導(dǎo)和促進(jìn)作用的。

（三）會計美學(xué)是否不具備成為獨(dú)立學(xué)科的條件

30年之久的會計美學(xué)研究，學(xué)術(shù)界依然對會計美學(xué)能否成為一門獨(dú)立的學(xué)科體系存在著很大的爭議。雖然，不乏像范春吉、羅勇、于玉林、欒甫貴、張致殿、崔亮等專家學(xué)者高聲疾呼建立會計美學(xué)的學(xué)科體系，并也付出了行動，例如崔亮在其碩士畢業(yè)論文中闡述了其建立的會計美學(xué)學(xué)科體系，但是也不乏像高允斌等質(zhì)疑建立會計美學(xué)獨(dú)立學(xué)科體系的專家學(xué)者。筆者認(rèn)為，會計美學(xué)不具備形成獨(dú)立學(xué)科的條件。會計美學(xué)更多是體現(xiàn)認(rèn)識主體對于會計美的評價和價值判斷，以及在遵循會計美學(xué)一般原理和規(guī)律思想下創(chuàng)造美并達(dá)到美的境界的一種思維方式和行動指南。學(xué)科的建立需要有明確的研究對象、研究內(nèi)容、研究的思維和研究方法。有些專家學(xué)者認(rèn)為會計美學(xué)研究的對象是會計審美活動、會計活動和會計信息給人們的美的感受和體驗(yàn)等，但筆者認(rèn)為會計美學(xué)研究應(yīng)該作為一種哲學(xué)思想和方法論來指導(dǎo)會計理論研究以及會計實(shí)務(wù)工作。會計美學(xué)中體現(xiàn)的會計美更多的是內(nèi)容與形式之間的關(guān)系。會計報表、會計憑證、會計賬簿、會計恒等式、會計T字賬戶等等都只是會計研究的內(nèi)容，而這些內(nèi)容經(jīng)過人們的價值評判才可以決定其美還是不美，而美與不美則是一種形式。所以如果將會計審美活動、會計活動作為會計美學(xué)的研究對象是否很牽強(qiáng)呢？學(xué)術(shù)界不應(yīng)該把過多的精力放在爭論能否建立獨(dú)立的會計美學(xué)學(xué)科，而應(yīng)該放置于如何使會計美學(xué)思想和方法論更好地服務(wù)于會計工作，指導(dǎo)會計理論研究和會計實(shí)務(wù)工作。

【參考文獻(xiàn)】

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[5] 崔亮.會計美學(xué)研究[D].天津財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.endprint