理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題探討

吳俊成

【摘 要】 目前我國(guó)理財(cái)產(chǎn)品種類(lèi)繁多，理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理方法差異造成的影響日益顯著。文章介紹了理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀，對(duì)會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題及其成因進(jìn)行了分析，并提出加強(qiáng)監(jiān)管合作、統(tǒng)一理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理方法等解決問(wèn)題的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 理財(cái)產(chǎn)品； 會(huì)計(jì)處理； 募集資金； 資金池

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）23-0103-02

近年來(lái)，我國(guó)理財(cái)產(chǎn)品規(guī)模增長(zhǎng)迅猛，銀監(jiān)會(huì)數(shù)據(jù)顯示，2013年6月末，銀行理財(cái)資金余額達(dá)到9.08萬(wàn)億元。在快速發(fā)展的同時(shí)，理財(cái)產(chǎn)品在會(huì)計(jì)處理方面也存在不足，影響交易雙方的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)管理，需引起關(guān)注。結(jié)合相關(guān)規(guī)定，本文對(duì)理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題進(jìn)行了探討。

一、理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

目前我國(guó)暫未對(duì)理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的規(guī)章制度和指導(dǎo)意見(jiàn)，2006年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也未提及理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理方法。相關(guān)會(huì)計(jì)處理散見(jiàn)于理財(cái)產(chǎn)品各類(lèi)管理辦法中，缺乏統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn)。《商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》指出，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，采用適宜的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理方法，現(xiàn)行法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定的，商業(yè)銀行應(yīng)積極與有關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通?！躲y監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)投資管理有關(guān)問(wèn)題的通知》要求，商業(yè)銀行發(fā)售理財(cái)產(chǎn)品，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）第23號(hào)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”及其他相關(guān)規(guī)定，對(duì)理財(cái)資金所投資的資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定，將不符合轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)的理財(cái)資金所投資的資產(chǎn)納入表內(nèi)核算，并按照自有同類(lèi)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行管理?！吨袊?guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于規(guī)范商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)投資運(yùn)作有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)銀監(jiān)會(huì)8號(hào)文）規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)每個(gè)理財(cái)產(chǎn)品單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，確保每個(gè)理財(cái)產(chǎn)品都有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題

雖然監(jiān)管部門(mén)對(duì)理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了指導(dǎo)，但由于理財(cái)產(chǎn)品種類(lèi)繁多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，現(xiàn)行會(huì)計(jì)方法仍略顯籠統(tǒng)，在募集資金核算、資金池理財(cái)產(chǎn)品賬務(wù)處理等方面存在諸多問(wèn)題值得探討，具體包括以下幾個(gè)方面：

（一）理財(cái)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)處理缺乏標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)有理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)的主要適用范圍為發(fā)售方（即商業(yè)銀行），而購(gòu)買(mǎi)方（即企業(yè)）理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理在國(guó)內(nèi)仍是空白，暫無(wú)相關(guān)規(guī)定。隨著理財(cái)業(yè)務(wù)的發(fā)展，監(jiān)管部門(mén)開(kāi)始逐漸關(guān)注此問(wèn)題。如：證監(jiān)會(huì)在《2012年上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告》中指出，越來(lái)越多的上市公司選擇購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品，由于這些理財(cái)產(chǎn)品大多不保本，也沒(méi)有確定的收益率，更沒(méi)有公開(kāi)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，因此作為可供出售金融資產(chǎn)處理較為合適。證監(jiān)會(huì)的意見(jiàn)對(duì)理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理具有積極的指導(dǎo)意義，但由于該意見(jiàn)出現(xiàn)在監(jiān)管報(bào)告而非正式規(guī)章制度中，對(duì)企業(yè)尤其是非上市企業(yè)不具有約束力，此外，該意見(jiàn)僅適用于非保本型理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理，應(yīng)用范圍狹小。

從實(shí)際操作看，目前企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)所購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，主要參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此類(lèi)問(wèn)題沒(méi)有明確規(guī)定，各家企業(yè)會(huì)計(jì)人員的理解存在偏差，會(huì)計(jì)處理方式不盡相同，目前主要有將所購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”和“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”等幾種會(huì)計(jì)處理方式，至于何種方式較為科學(xué)，仍值得深入研究。

（二）理財(cái)產(chǎn)品募集資金的會(huì)計(jì)處理方式不夠明確

現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)定側(cè)重于理財(cái)產(chǎn)品所投資資產(chǎn)的核算，未提及前期募集資金的會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理方式的多樣化。目前商業(yè)銀行對(duì)理財(cái)產(chǎn)品所募集資金主要有以下四種會(huì)計(jì)處理方式：一是在“吸收存款”科目入賬，存款壓力較大的銀行傾向于采取此種會(huì)計(jì)處理方式；二是計(jì)入“指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”科目，一些大型國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)保本理財(cái)產(chǎn)品等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)采取此種方式；三是在“其他負(fù)債”等負(fù)債科目反映，常見(jiàn)于股份制商業(yè)銀行對(duì)保本理財(cái)產(chǎn)品等的會(huì)計(jì)處理；四是納入“代理個(gè)人理財(cái)基金”等表外科目核算，采取此種會(huì)計(jì)處理方式的銀行較少。募集資金會(huì)計(jì)處理方式的多樣化易引發(fā)監(jiān)管套利，也影響商業(yè)銀行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。

（三）資金池理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算較為困難

銀監(jiān)會(huì)8號(hào)文要求，商業(yè)銀行應(yīng)實(shí)現(xiàn)每個(gè)理財(cái)產(chǎn)品與所投資資產(chǎn)（標(biāo)的物）的對(duì)應(yīng)，做到每個(gè)產(chǎn)品單獨(dú)管理、建賬和核算。但在資金池理財(cái)產(chǎn)品模式下，商業(yè)銀行通過(guò)滾動(dòng)發(fā)售不同期限的多支理財(cái)產(chǎn)品募集資金，并將資金投入到同一個(gè)資金池進(jìn)行投資，資金來(lái)源和資金運(yùn)用不一一對(duì)應(yīng)，所投資資產(chǎn)很難在各支理財(cái)產(chǎn)品之間進(jìn)行明確拆分。因此，單支理財(cái)產(chǎn)品投資收益無(wú)法單獨(dú)核算，所投資資產(chǎn)無(wú)法逐項(xiàng)認(rèn)定，產(chǎn)品與投資對(duì)應(yīng)困難。目前資金池理財(cái)產(chǎn)品缺乏明確具體的會(huì)計(jì)處理原則，給商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理帶來(lái)一定挑戰(zhàn)。

（四）分支機(jī)構(gòu)理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理有待研究

由于不具有獨(dú)立法人資格，銀行分支機(jī)構(gòu)發(fā)售的理財(cái)產(chǎn)品一般來(lái)自其總行，也有一些銀行分支機(jī)構(gòu)代理銷(xiāo)售其他商業(yè)銀行的理財(cái)產(chǎn)品，理財(cái)產(chǎn)品投資運(yùn)作由總行或被代理銀行負(fù)責(zé)。因此，銀行分支機(jī)構(gòu)很難逐項(xiàng)確定所募集的理財(cái)資金具體投向了哪些資產(chǎn)，無(wú)法根據(jù)監(jiān)管要求按所投資資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，銀行分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)處理方法差異較大，理財(cái)產(chǎn)品淪為部分分支機(jī)構(gòu)調(diào)整賬務(wù)和藏匿風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的工具，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和信息披露的公信力。

（五）其他問(wèn)題

一是表內(nèi)理財(cái)產(chǎn)品所投資資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有待統(tǒng)一和細(xì)化。二是表外理財(cái)產(chǎn)品信息披露不充分，會(huì)計(jì)核算方法不明確。三是受會(huì)計(jì)分類(lèi)和估計(jì)技術(shù)的影響，理財(cái)產(chǎn)品計(jì)量方法較為混亂，有的商業(yè)銀行對(duì)理財(cái)產(chǎn)品采取公允價(jià)值計(jì)量，有的商業(yè)銀行對(duì)理財(cái)產(chǎn)品則采取攤余成本計(jì)量。endprint

三、會(huì)計(jì)處理中問(wèn)題成因分析

（一）理財(cái)產(chǎn)品業(yè)務(wù)較為復(fù)雜

隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，理財(cái)產(chǎn)品種類(lèi)不斷增加。目前商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品包括保本理財(cái)產(chǎn)品、非保本理財(cái)產(chǎn)品和結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品等多種類(lèi)型，不同理財(cái)產(chǎn)品的交易機(jī)制和投資運(yùn)作模式各不相同，部分理財(cái)產(chǎn)品甚至包含衍生金融工具，業(yè)務(wù)復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)處理的要求較高，加之缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，理財(cái)產(chǎn)品在會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)問(wèn)題在所難免。

（二）以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的影響

2006年我國(guó)制定的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，并采用了以原則為導(dǎo)向的制定理念。準(zhǔn)則本身只對(duì)基于交易過(guò)程實(shí)質(zhì)的基本性原則性處理方法進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要將交易性質(zhì)與準(zhǔn)則原則有機(jī)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)綜合判斷確定處理方法。在實(shí)務(wù)操作中，由于對(duì)準(zhǔn)則原則理解不同，不同企業(yè)對(duì)同一款理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理方法可能存在不一致。

四、會(huì)計(jì)處理問(wèn)題可能造成的不利影響

（一）影響企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

由于不同企業(yè)對(duì)理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理方法不統(tǒng)一，同一會(huì)計(jì)科目中，有的企業(yè)包含理財(cái)產(chǎn)品，有的企業(yè)則未包含理財(cái)產(chǎn)品，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中部分資產(chǎn)和負(fù)債科目口徑不一，不同企業(yè)財(cái)務(wù)信息不具有可比性，影響使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的評(píng)判，并可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。

（二）增加商業(yè)銀行流動(dòng)性管理的難度

近年來(lái)，受期限錯(cuò)配等影響，一些商業(yè)銀行出現(xiàn)流動(dòng)性緊張的局面。為應(yīng)對(duì)考核要求，部分商業(yè)銀行以高額預(yù)期收益率為賣(mài)點(diǎn)，選擇發(fā)行跨月（季、年）末的理財(cái)產(chǎn)品，這些理財(cái)產(chǎn)品一般在月（季、年）末申購(gòu)，申購(gòu)所募集資金在會(huì)計(jì)科目方面體現(xiàn)為銀行的“存款”，增加了存款額，而到下月（季、年）初，理財(cái)產(chǎn)品成立，資金從銀行的“存款”科目劃轉(zhuǎn)到其他表內(nèi)科目或表外科目，存款額將會(huì)明顯下滑。理財(cái)資金在表內(nèi)外頻繁大量遷移，加大了存款資金的波動(dòng)，使存貸比等傳統(tǒng)流動(dòng)性監(jiān)管指標(biāo)失真，給商業(yè)銀行流動(dòng)性管理帶來(lái)一定壓力。

五、政策建議

（一）加強(qiáng)監(jiān)管合作，統(tǒng)一理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理方法

理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理方法的多樣化影響商業(yè)銀行、一般企業(yè)和上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，涉及面廣。會(huì)計(jì)主管部門(mén)、銀行主管部門(mén)、證券主管部門(mén)和企業(yè)主管部門(mén)可共同溝通協(xié)作，歸納整理相關(guān)案例及會(huì)計(jì)處理方法，通過(guò)定性和定量相結(jié)合的方法，厘清理財(cái)產(chǎn)品代理、資金募集、發(fā)售、購(gòu)買(mǎi)、投資等環(huán)節(jié)的邊界，明確各環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理原則和對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋或?qū)＜医M意見(jiàn)、監(jiān)管問(wèn)題解答等方式統(tǒng)一理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理方法，并通過(guò)適當(dāng)方式向社會(huì)公布。

（二）加大培訓(xùn)力度，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，公允價(jià)值估計(jì)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等是難點(diǎn)，為滿足相關(guān)業(yè)務(wù)需要，急需培養(yǎng)一批精通金融、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)等的復(fù)合型人才?，F(xiàn)階段應(yīng)建立科學(xué)長(zhǎng)效的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)分門(mén)別類(lèi)地對(duì)在職會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，并注重提高培訓(xùn)的質(zhì)量和頻率。同時(shí)，可將理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理納入會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試內(nèi)容，從源頭上提升我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王艷.我國(guó)上市商業(yè)銀行理財(cái)會(huì)計(jì)處理及其存在風(fēng)險(xiǎn)[J].海南金融，2013（10）.endprint