關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的認(rèn)識(shí)與思考

劉琦

【摘 要】 隨著資本市場(chǎng)持續(xù)發(fā)展，對(duì)外開(kāi)放程度不斷加深，各國(guó)為增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可理解性和可比性，都不約而同地在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及慣例方面走向趨同。我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程相對(duì)滯后，在準(zhǔn)則和慣例等方面仍與國(guó)際上存在諸多差異，這些差異令財(cái)務(wù)信息的透明度及可比性大幅降低。文章在全球會(huì)計(jì)趨同背景下，根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范與實(shí)務(wù)體系發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況及制約因素，在構(gòu)建市場(chǎng)機(jī)制為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)概念框架、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制、培養(yǎng)國(guó)際型會(huì)計(jì)從業(yè)人員等方面提出了促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的有效手段。

【關(guān)鍵詞】 國(guó)際會(huì)計(jì)； 中國(guó)會(huì)計(jì)； 協(xié)調(diào)； 可比性

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）23-0024-04

當(dāng)今世界，國(guó)際貿(mào)易和全球資本市場(chǎng)快速發(fā)展。任何一個(gè)國(guó)家或地區(qū)都無(wú)法脫離世界資本市場(chǎng)或貿(mào)易市場(chǎng)來(lái)謀求自身較高水平的發(fā)展，各國(guó)會(huì)計(jì)在準(zhǔn)則和慣例上存在著較大差異，因此，會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題已成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)是會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的參與者更是受益者，作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的發(fā)展中國(guó)家，應(yīng)注意我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的現(xiàn)實(shí)障礙，因地制宜地解決我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的動(dòng)因分析

目前，各國(guó)都在致力于向國(guó)際資本市場(chǎng)提供可供投融資決策的、具有較高可比性的財(cái)務(wù)報(bào)告，這一做法限制了各國(guó)會(huì)計(jì)的個(gè)性程度，并不斷縮小差異，增加各國(guó)準(zhǔn)則及慣例之間的共同點(diǎn)，主要原因有以下三方面：

（一）貨幣及資本市場(chǎng)全球化促進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)

在全球范圍內(nèi)，各國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的最終目標(biāo)是各國(guó)跨國(guó)公司采用統(tǒng)一高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制可理解性高、可比性強(qiáng)的財(cái)務(wù)報(bào)告?？鐕?guó)公司的融資活動(dòng)主要面向資本市場(chǎng)中的投、融資者和信貸者，因此在世界范圍內(nèi)提供一套低成本高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則迫在眉睫。各國(guó)政府及國(guó)際機(jī)構(gòu)與組織都積極響應(yīng)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，例如：歐盟現(xiàn)已明確要求其成員國(guó)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一編制合并報(bào)表，解決外幣折算及國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題。貨幣及資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展向全球的參與者們提出了新的挑戰(zhàn)，資本融通成本的降低將成為主要追求的目標(biāo)，同時(shí)密切關(guān)注投資人和債權(quán)人的財(cái)務(wù)信息需求，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化的關(guān)系，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性和可理解性，適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。

（二）跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要會(huì)計(jì)進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)

跨國(guó)母公司和子公司隸屬于不同的國(guó)度，母公司若想實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，就必須先了解其他國(guó)家的各類(lèi)政策，特別是會(huì)計(jì)政策的法律法規(guī)、該國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及慣例與本國(guó)的差異程度及可協(xié)調(diào)的空間等。一是為了實(shí)施國(guó)際經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，母公司需要了解各國(guó)子公司的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但子公司按照東道國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而母公司按本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表，使得母公司在編制合并報(bào)表時(shí)遇到很多現(xiàn)實(shí)障礙，進(jìn)而無(wú)法強(qiáng)化母子公司間的業(yè)務(wù)合作關(guān)系；二是跨國(guó)公司的股東和債權(quán)人來(lái)自世界范圍，跨國(guó)公司業(yè)務(wù)國(guó)際化發(fā)展的重要保證前提就是能夠提供真實(shí)與公允、具有高可比性和可理解性的財(cái)務(wù)信息，令企業(yè)內(nèi)外信息使用者充分掌握跨國(guó)公司的全面經(jīng)營(yíng)情況。

（三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威性逐漸提升

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)作為民間國(guó)際組織，在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及慣例的國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中，側(cè)重強(qiáng)調(diào)編制高質(zhì)量、易理解并具強(qiáng)制力的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，受到世界各國(guó)政府及有關(guān)國(guó)際組織的關(guān)注，各國(guó)紛紛意識(shí)到無(wú)論是國(guó)際資本市場(chǎng)上還是跨國(guó)貿(mào)易上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都極大程度地影響著融資能力及資本的分配，發(fā)揮著重要的橋梁作用。因此，在法律性上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)各國(guó)不具備強(qiáng)制性，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系中，來(lái)自全球的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者都不約而同地采取了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所到資本市場(chǎng)的投、融資者，從各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)，都不遺余力地為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施增添了動(dòng)力，令國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)具有權(quán)威性。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀分析

我國(guó)在進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系的國(guó)際協(xié)調(diào)中，借鑒國(guó)際通行會(huì)計(jì)慣例，使會(huì)計(jì)信息在全球范圍內(nèi)具有可理解性和可比性；而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際協(xié)調(diào)，目標(biāo)是結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，按照國(guó)際通用的會(huì)計(jì)處理方法，適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、滿(mǎn)足企業(yè)國(guó)際發(fā)展需要，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程同步，以下從三個(gè)方面闡述：

（一）會(huì)計(jì)規(guī)范體系的國(guó)際協(xié)調(diào)

中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的步伐相對(duì)滯后，從改革開(kāi)放至今，我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化取得了一定的成效。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的30年間，我國(guó)成為國(guó)際上公認(rèn)的發(fā)展中國(guó)家中會(huì)計(jì)改革最為成功的典范。20世紀(jì)90年代初期，我國(guó)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放，財(cái)政部發(fā)布了《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在招商引資、發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)等方面奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。之后，隨著改革開(kāi)放持續(xù)深化，為快速發(fā)展股份制企業(yè)，財(cái)政部又頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)股份制改革提供了行業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度，隨后相繼出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)入了新篇章，開(kāi)始以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式為主導(dǎo)，形成與國(guó)際會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)制度，力圖推進(jìn)我國(guó)大中企業(yè)改組上市，進(jìn)而走向國(guó)際資本市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)投、融資的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。90年代末期，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，吸收發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)發(fā)展的通行做法，財(cái)政部頒布了16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，初步形成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，基本上消除了國(guó)際投資者在理解會(huì)計(jì)信息上存在的障礙，對(duì)中國(guó)的資源優(yōu)勢(shì)發(fā)揮及擴(kuò)大外資經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。為進(jìn)一步適應(yīng)我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的需要，如企業(yè)發(fā)行B股或到香港發(fā)行H股，需要根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，還要按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，滿(mǎn)足世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)信息使用者的需求?？傮w上看，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)多次的改革與協(xié)調(diào)，已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了很大的趨同性。

（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的國(guó)際協(xié)調(diào)

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際協(xié)調(diào)迅速發(fā)展于20世紀(jì)90年代中后期，一系列的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)折事件加快了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的發(fā)展，從而又促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善。第一，企業(yè)的所有權(quán)和管理權(quán)相互分離，融資開(kāi)始突顯其重要作用，并伴隨著權(quán)益性融資方式的出現(xiàn)；第二，滬深兩地證交所成立，證券監(jiān)管機(jī)制開(kāi)始逐漸完善；第三，中國(guó)公司在國(guó)際資本市場(chǎng)開(kāi)始嶄露頭角，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)屢見(jiàn)不鮮。按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，企業(yè)有義務(wù)嚴(yán)格執(zhí)行高水平的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自愿性地披露公眾所需要的財(cái)務(wù)信息，真實(shí)而公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但由于我國(guó)國(guó)情的限制，會(huì)計(jì)研究起步較晚，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化相對(duì)準(zhǔn)則的國(guó)際化任務(wù)更加艱巨，特別是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息等方面，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系很難達(dá)到國(guó)際水平，同時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系中缺乏有效的監(jiān)管，財(cái)務(wù)信息長(zhǎng)期處于失實(shí)狀態(tài)，失實(shí)的財(cái)務(wù)信息自然就無(wú)從談起國(guó)際可比性和可理解性。綜上所述，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)已初見(jiàn)成效，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的國(guó)際協(xié)調(diào)仍任重而道遠(yuǎn)。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際協(xié)調(diào)

國(guó)際投、融資和跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必然要求會(huì)計(jì)職業(yè)界能夠提供國(guó)際性的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，需要我們有豐富的職業(yè)判斷能力，這取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)體系的發(fā)展水平，而這又很大程度上受到國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和制度建設(shè)方面的影響。發(fā)達(dá)國(guó)家在會(huì)計(jì)管理體系上起步較早，會(huì)計(jì)規(guī)范和實(shí)務(wù)體系相對(duì)較完善，會(huì)計(jì)技能應(yīng)用時(shí)間久，有較高的經(jīng)驗(yàn)水平和職業(yè)判斷力，但就我國(guó)目前會(huì)計(jì)職業(yè)界的水平來(lái)看，提供全球性會(huì)計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量有限，令我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員很難從整體上達(dá)到國(guó)際化水平。國(guó)際型高層次人才缺乏嚴(yán)重，難以應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司全球業(yè)務(wù)的開(kāi)拓，多數(shù)事務(wù)所在會(huì)計(jì)、審計(jì)和咨詢(xún)服務(wù)等方面都很難有周密的內(nèi)部控制程序和統(tǒng)一的培訓(xùn)計(jì)劃來(lái)取得世界范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)，熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及資本市場(chǎng)運(yùn)作、精通法律及外語(yǔ)的高級(jí)專(zhuān)業(yè)人才稀缺，導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)界不能拓寬會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，規(guī)模化、多元化的經(jīng)營(yíng)模式也受到限制，這種情況會(huì)隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加深而愈演愈烈。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的現(xiàn)實(shí)障礙

我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的主要障礙源于客觀的國(guó)情，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，雖然會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了多次完善與調(diào)整，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系仍與國(guó)際上有較大差距，具體有以下幾方面：

（一）我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例有差距

我國(guó)對(duì)企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)和監(jiān)管一向密切注意利潤(rùn)指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)性、財(cái)務(wù)彈性及現(xiàn)金收益質(zhì)量等指標(biāo)置若罔聞，而這恰恰是國(guó)際慣例非常關(guān)注的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及慣例規(guī)范性較高，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表等提供的關(guān)于企業(yè)長(zhǎng)期、短期償債能力及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息相當(dāng)重視，通過(guò)鼓勵(lì)提供增值表來(lái)反映企業(yè)增值的來(lái)源及去向，通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告向公眾反映企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r等，而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)表，則要求調(diào)整成全面收益表，即向財(cái)務(wù)信息的使用者提供綜合收益信息，不再只關(guān)注利潤(rùn)率的增長(zhǎng)，從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)看，不得不說(shuō)是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及慣例上的脫節(jié)。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不夠完善

我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)范性和企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰問(wèn)題上仍有較大的調(diào)整空間，加上會(huì)計(jì)規(guī)范體系的配套機(jī)制跟不上，執(zhí)行機(jī)制又缺乏效率，國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中的公允價(jià)值難以形成，因此，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)，規(guī)避了這一現(xiàn)實(shí)情況， 而采用賬面價(jià)值來(lái)計(jì)量會(huì)計(jì)要素，致使交易價(jià)格難以達(dá)到國(guó)際公認(rèn)的公允價(jià)格。缺乏公允的現(xiàn)實(shí)情況包括：一是非公允關(guān)聯(lián)交易，交易價(jià)格顯失公正，導(dǎo)致企業(yè)和利益相關(guān)者的合法權(quán)益得不到保障，甚至損壞證券交易的有序進(jìn)行；二是上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)缺乏合理性，占最大比例的是國(guó)有股和法人股，這兩大類(lèi)股均不參與流通，而企業(yè)、個(gè)人股占很小比例，且公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓在不同程度上受到政府干預(yù)，導(dǎo)致大股東對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息需求下降，甚至編制的財(cái)務(wù)報(bào)告有人為因素的干擾，令財(cái)務(wù)報(bào)告信息的經(jīng)濟(jì)決策作用很難顯現(xiàn)。

（三）缺乏高素質(zhì)的國(guó)際型會(huì)計(jì)從業(yè)人員

正視我國(guó)目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體情況，從實(shí)務(wù)執(zhí)行的角度來(lái)看，專(zhuān)業(yè)技能水平良莠不齊，就同類(lèi)型或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方式和職業(yè)判斷都不盡相同，涉及跨國(guó)公司業(yè)務(wù)的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員更是稀缺，這就很難保證財(cái)務(wù)信息的高質(zhì)量性和可比性。我國(guó)歷年來(lái)發(fā)布的很多財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，應(yīng)用原則和實(shí)施方法上大致與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如出一轍，但由于缺乏培訓(xùn)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)報(bào)告準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向理解不到位，執(zhí)行這些報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)屢遭瓶頸，這將嚴(yán)重影響到我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的效果。

（四）缺乏國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和修訂的話語(yǔ)權(quán)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂中，無(wú)論是重組前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，還是重組之后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，該機(jī)構(gòu)的成員將中國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家排除在外，而以美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家占大多數(shù)席位，發(fā)揮著主導(dǎo)作用，試問(wèn)以發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)社會(huì)基礎(chǔ)來(lái)制定或修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如何能適用于經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型期的發(fā)展中國(guó)家？回顧國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與修訂的情況，實(shí)際是國(guó)際上各國(guó)利益分配的結(jié)果，例如：我國(guó)在20世紀(jì)90年代的10年間頒布了16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則多數(shù)是根據(jù)重組前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的要求來(lái)制定的，而后隨著重組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)確立的新目標(biāo)“編制和推動(dòng)統(tǒng)一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，中國(guó)進(jìn)而作出新的調(diào)整，這種滯后調(diào)整讓我們陷入了被動(dòng)局面，若總是跟在發(fā)達(dá)國(guó)家后面調(diào)整我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在國(guó)際會(huì)計(jì)環(huán)境上缺少話語(yǔ)權(quán)，將對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展非常不利。

四、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的對(duì)策分析

加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的步伐，必須充分考慮到我國(guó)的國(guó)情，有原則性地解讀國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例，構(gòu)建符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)規(guī)范和實(shí)務(wù)體系。

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至今很難達(dá)到規(guī)范化的理論高度，因此首要任務(wù)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，構(gòu)建有指導(dǎo)意義的財(cái)務(wù)概念框架，進(jìn)而引導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定。

1.建立財(cái)務(wù)概念框架體系。從國(guó)際慣例來(lái)看，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定前提是構(gòu)建一個(gè)財(cái)務(wù)概念框架體系，該體系能夠反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)及功能，框架的內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)處理方法的選擇及計(jì)量基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)做法，在充分考慮我國(guó)的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)之上，建立類(lèi)似國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS或美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告SFAC的理論框架，在理論上具有前瞻性。

2.完善與發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的總體目標(biāo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體目標(biāo)要求能夠反映社會(huì)資源配置、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)改組等一系列重大經(jīng)濟(jì)政策的財(cái)務(wù)信息；在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)的保值增值時(shí)，能夠?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人及利益相關(guān)者提供經(jīng)濟(jì)利益分配的財(cái)務(wù)依據(jù)；在國(guó)家總體稅收籌劃時(shí)，能夠以企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)。

（二）構(gòu)建以市場(chǎng)機(jī)制為導(dǎo)向的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系

通過(guò)市場(chǎng)信息反饋來(lái)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，并推動(dòng)和影響現(xiàn)行準(zhǔn)則的完善與改革。遵循國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，對(duì)企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)注意全面性與客觀性，反映到投資者、債權(quán)人及其他社會(huì)團(tuán)體的利益分配，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體目標(biāo)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、績(jī)效考核指標(biāo)及檢查報(bào)告制度等方面的全面披露。例如：通過(guò)企業(yè)治理報(bào)告了解企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)；通過(guò)全面收益表了解公司整體的經(jīng)營(yíng)績(jī)效；通過(guò)現(xiàn)金流量表了解企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)性、財(cái)務(wù)彈性及收益質(zhì)量；通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告了解企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r；通過(guò)增值表來(lái)了解企業(yè)增值的形成來(lái)源及分配去向。讓世界范圍內(nèi)的投資者、債權(quán)人及利益相關(guān)者能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)抵御能力進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制

我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂上取得了很大的進(jìn)展，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的具體執(zhí)行仍存在一定的問(wèn)題，因此應(yīng)及時(shí)有效地強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，保證準(zhǔn)則的順利實(shí)施。

1.提高準(zhǔn)則的執(zhí)行水平和執(zhí)行力度。健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的組織機(jī)構(gòu)，做到權(quán)責(zé)分明、管理歸口，同時(shí)落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行資格認(rèn)證制度、監(jiān)督制度及激勵(lì)制度等。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者適時(shí)開(kāi)展專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，在提高其知識(shí)水平和專(zhuān)業(yè)技能的同時(shí)，增加其認(rèn)同感和使命感，在此基礎(chǔ)之上，增大準(zhǔn)則安排執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違約者從嚴(yán)懲罰，增加其違約成本，以維護(hù)制度和法律的尊嚴(yán)并增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)制度和法律的信心。

2.提升信號(hào)傳遞機(jī)制的有效性。確保會(huì)計(jì)信息的有效傳遞，強(qiáng)制性規(guī)范信息披露途徑，杜絕內(nèi)部信息傳遞，使企業(yè)內(nèi)外部信息使用者都能夠充分鑒別企業(yè)發(fā)出的信號(hào)，提高市場(chǎng)透明度，進(jìn)而提高整個(gè)資本市場(chǎng)運(yùn)作的效率。因此，我們需要完善審計(jì)制度，確保審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)其法律意識(shí)。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的國(guó)際型會(huì)計(jì)從業(yè)人員

隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的人才也提出了新的要求，即會(huì)計(jì)從業(yè)者能夠具備較高的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷能力，對(duì)跨國(guó)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及慣例有充分的了解，真實(shí)而公允地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等。

1.創(chuàng)造會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系教育新環(huán)境。高校及各類(lèi)會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)與大中型甚至是國(guó)際型會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容貫徹到教學(xué)中，提供給學(xué)生真實(shí)的案例分析，請(qǐng)熟悉跨國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)W生傳授國(guó)際通用會(huì)計(jì)處理方法，使之在接受理論教育的同時(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)踐能力。

2.增進(jìn)跨國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人才交流。企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，有計(jì)劃地開(kāi)展跨國(guó)交流培訓(xùn)活動(dòng)，調(diào)動(dòng)中高級(jí)會(huì)計(jì)人才吸收發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，了解并學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及慣例，特別是要熟悉跨國(guó)貿(mào)易及資本流通的國(guó)際會(huì)計(jì)處理方法等。

（五）加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)環(huán)境上的溝通與協(xié)調(diào)

我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的代表，也應(yīng)該有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和修訂的參與權(quán)利。我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力逐漸增強(qiáng)，國(guó)際地位也在不斷提高，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB對(duì)我國(guó)給予高度的重視。在這種契機(jī)下，我們不應(yīng)只是被動(dòng)等待，而應(yīng)主動(dòng)爭(zhēng)取更大的發(fā)言權(quán)，我們可以反映我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊情況，就我們存在和需要解決的建議，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及修訂施加我國(guó)的影響，從而降低我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的成本。

五、結(jié)論

現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)來(lái)制定和修訂的，我國(guó)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的發(fā)展中國(guó)家，無(wú)論是社會(huì)環(huán)境還是經(jīng)濟(jì)體制都與發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大的差別，因此不能機(jī)械效仿，要充分考慮我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)實(shí)障礙和各種制約因素，多方面積極與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)環(huán)境的有效溝通，爭(zhēng)取到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和修訂的話語(yǔ)權(quán)，限制和縮小會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的差異，努力促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的有效進(jìn)行?！?/p>

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