中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2014年度理事會(huì)暨學(xué)術(shù)年會(huì)在鄭州隆重召開

2014年7月11—12日，由中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦、河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院承辦、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京分所贊助的中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2014年度理事會(huì)暨學(xué)術(shù)年會(huì)在河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)隆重召開。北京工商大學(xué)副校長、中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長謝志華教授，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)校長、中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長王華教授，河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)校長李小建教授，中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長關(guān)曉光先生和董曉柏女士，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長、中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長張龍平教授，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)博士生導(dǎo)師、中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長田昆儒教授以及來自部分院校、企業(yè)的近260位專家學(xué)者參加了會(huì)議，《會(huì)計(jì)之友》雜志社也應(yīng)邀派員參加。

開幕式由河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)副校長張寶鋒主持，李小建校長代表學(xué)校致歡迎詞，中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長謝志華教授代表商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)作了演講。主題報(bào)告由王華教授主持，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系于玉林教授、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長王開田教授、山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長吳秋生教授、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長張龍平教授、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)副秘書長周守華教授、浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院院長許永斌教授、四川大學(xué)商學(xué)院干勝道教授分別作了精彩的學(xué)術(shù)報(bào)告。大家還圍繞“風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制”、“公司治理與公司財(cái)務(wù)”、“管理會(huì)計(jì)與行為財(cái)務(wù)”、“政府會(huì)計(jì)與稅制改革”四個(gè)主題進(jìn)行了分組討論。會(huì)議收到學(xué)術(shù)論文120余篇，評出一等獎(jiǎng)一篇，二等獎(jiǎng)兩篇，三等獎(jiǎng)三篇，并對獲獎(jiǎng)?wù)哳C發(fā)了榮譽(yù)證書和獎(jiǎng)金。

閉幕式由河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長申香華教授主持，中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長楊有紅教授和河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長潘克勤教授分別代表會(huì)議主辦方和承辦方致辭。此次會(huì)議以“會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)需求互動(dòng)式發(fā)展”為主題，圍繞當(dāng)前會(huì)計(jì)研究中眾多理論熱點(diǎn)展開了深入探討，進(jìn)一步加強(qiáng)了學(xué)術(shù)界的交流和互動(dòng)。

凈值法（Net Worth Method）始于美國。此方法原本是美國稅務(wù)部門測算納稅人偷漏稅款額所采用的一種稅務(wù)調(diào)查方法。①該方法根據(jù)納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表，計(jì)算出凈資產(chǎn)以及凈資產(chǎn)的增加額，在此基礎(chǔ)上加上不可扣除的費(fèi)用，減去非應(yīng)稅所得進(jìn)而計(jì)算出應(yīng)稅的總收入，再用應(yīng)稅的總收入減除已申報(bào)的應(yīng)稅收入，由此推算出納稅人未申報(bào)的應(yīng)納稅所得額。近十多年來，伴隨著法務(wù)會(huì)計(jì)的興起，凈值法被引入到反商業(yè)賄賂、反腐敗與經(jīng)濟(jì)犯罪調(diào)查等領(lǐng)域。美國聯(lián)邦調(diào)查局的調(diào)查人員經(jīng)常運(yùn)用此方法確定犯罪嫌疑人非法收入的數(shù)額；美國毒品執(zhí)法局也使用這種方法來確定毒販?zhǔn)欠駨姆欠ǘ酒方灰字蝎@得了收益；美國法務(wù)會(huì)計(jì)師使用該方法確定商業(yè)賄賂案件當(dāng)事人非法收入的數(shù)額。在國外，凈值法作為一種用于查明各類經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑人非法所得的一種簡單、實(shí)用、穩(wěn)健、有效的方法，深受法證調(diào)查人員的青睞。研究凈值法及其在我國的適用，對于科學(xué)準(zhǔn)確界定“不明來源財(cái)產(chǎn)數(shù)額”、推進(jìn)我國的反腐敗斗爭以及構(gòu)建我國官員財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度的理論基礎(chǔ)具有重要意義。

一、凈值法及其原理

凈值法作為一種查明與計(jì)算當(dāng)事人是否存在未知來源收入的方法，是依據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)-負(fù)債”的原理，通過計(jì)算當(dāng)事人個(gè)人財(cái)產(chǎn)的凈值，在考慮到正常消費(fèi)支出的基礎(chǔ)上，計(jì)算出當(dāng)事人特定期間的總收入，在扣除其已知來源收入以及其他來源收入之后，推算出當(dāng)事人未知來源收入的數(shù)額。

運(yùn)用凈值法推算未知來源收入有如下推導(dǎo)過程：

本期總收入=合法來源收入+其他資金來源+未知來源收入 公式（1）

本期總收入=本期資產(chǎn)凈增加額+本期正常消費(fèi)支出 公式（2）

本期資產(chǎn)凈增加額=期末資產(chǎn)凈值-期初資產(chǎn)凈值 公式（3）

資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)-負(fù)債 公式（4）

由公式（1）移項(xiàng)可得：

未知來源收入=本期總收入-合法來源收入-其他資金來源 公式（5）

將公式（2）、公式（3）、公式（4）代入公式（5）得出公式（6）：

未知來源收入=本期資產(chǎn)凈增加額+本期正常消費(fèi)支出-合法來源收入-其他資金來源

=期末資產(chǎn)凈值-期初資產(chǎn)凈值+本期正常消費(fèi)支出-合法來源收入-其他資金來源

=（期末資產(chǎn)-期末負(fù)債）-（期初資產(chǎn)-期初負(fù)債）+本期正常消費(fèi)支出-合法來源收入-其他資金來源 公式（6）

公式（1）中的“其他資金來源”是指當(dāng)事人在計(jì)算期所取得的遺產(chǎn)繼承、受贈(zèng)、賭彩等合法的偶然收入；“已知來源收入”是指當(dāng)事人的工資薪金等合法來源收入。

公式（2）中的“個(gè)人日常生活消費(fèi)支出”是指與當(dāng)事人合法收入水平相當(dāng)?shù)哪耆粘ＯM(fèi)支出，包括當(dāng)事人本人和贍養(yǎng)人日常的基本生活消費(fèi)支出。

公式（4）中的“資產(chǎn)”指當(dāng)事人所擁有各類財(cái)產(chǎn)，包括住宅、家具、家用電器、汽車、古玩字畫以及奢侈消費(fèi)品等財(cái)產(chǎn)的原始價(jià)值，股票債券等金融資產(chǎn)的成本，信用卡、銀行存款和現(xiàn)金等貨幣性資產(chǎn)；“負(fù)債”是指當(dāng)事人所承擔(dān)的各類債務(wù)，包括購房貸款、汽車貸款等。

顯然，當(dāng)事人的未知來源收入與其本期資產(chǎn)的增加數(shù)及消費(fèi)支出正相關(guān)，與本期負(fù)債的增加數(shù)、當(dāng)期的合法來源收入以及其他來源收入負(fù)相關(guān)。

在實(shí)際計(jì)算過程中，可以根據(jù)公式（6）采用列表法進(jìn)行計(jì)算如表1所示。

顯然，欲計(jì)算出未知來源收入，需要知道當(dāng)事人當(dāng)年的家庭正常消費(fèi)支出、當(dāng)年的已知來源收入和其他資金來源、當(dāng)年與上年的家庭總資產(chǎn)與總負(fù)債。

二、家庭資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用支出的界定與計(jì)價(jià)

運(yùn)用凈值法計(jì)算未知來源收入需要計(jì)算家庭凈資產(chǎn)與總收入，因此也就無法回避對家庭資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用支出的界定與計(jì)價(jià)等問題。在會(huì)計(jì)學(xué)中，對上述要素的界定與計(jì)價(jià)問題早有定論。但是從家庭財(cái)產(chǎn)凈值計(jì)算的角度來看，以家庭為單位的資產(chǎn)、負(fù)債、收入以及支出的界定與計(jì)價(jià)問題還有探討的必要。

（一）家庭資產(chǎn)

筆者認(rèn)為，可以這樣界定家庭資產(chǎn)：家庭資產(chǎn)是指家庭成員通過過去的事項(xiàng)取得的，由其自主擁有或自由支配的，能給其帶來精神與物質(zhì)享受的財(cái)產(chǎn)物資。

家庭資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：（1）家庭資產(chǎn)的本質(zhì)是財(cái)產(chǎn)物資；（2）該財(cái)產(chǎn)物資是由過去的事項(xiàng)（包括合法與非法的）取得的；（3）該財(cái)產(chǎn)物資能夠?yàn)榧彝コ蓡T擁有或支配；（4）該財(cái)產(chǎn)物資能夠給家庭成員帶來精神與物質(zhì)享受或經(jīng)濟(jì)利益的流入。

家庭資產(chǎn)可以分為六類：貨幣性資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、耐用消費(fèi)品、收藏品和奢侈品。為了穩(wěn)健起見，對家庭資產(chǎn)應(yīng)采用取得成本與市價(jià)孰低的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)，以確保計(jì)價(jià)的結(jié)果客觀公正、有據(jù)可查、穩(wěn)健可靠。在確實(shí)無法取得能夠證明有關(guān)資產(chǎn)的取得成本有效憑證的情況下，可以參考同類資產(chǎn)在形成或取得時(shí)的市場價(jià)值進(jìn)行估算。

貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款等能夠隨時(shí)動(dòng)用與支配的貨幣資金。貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按照其名義幣值計(jì)價(jià)。

金融資產(chǎn)是指保單、股票、股權(quán)、債券、基金、理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)項(xiàng)目。在計(jì)算家庭凈資產(chǎn)時(shí)，金融資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)成本與報(bào)告日市價(jià)孰低的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。

不動(dòng)產(chǎn)主要指家庭所擁有的住宅或住房。在計(jì)算財(cái)產(chǎn)凈值時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)該按照購入時(shí)的原始成本計(jì)價(jià)，即買價(jià)加上相關(guān)的稅費(fèi)、傭金與手續(xù)費(fèi)以及裝修的成本。不動(dòng)產(chǎn)在持有期間的升值或貶值不宜計(jì)入凈值計(jì)算。

耐用消費(fèi)品是指使用周期較長、一次性投資較大的消費(fèi)品，如汽車、家具、家用電器等。耐用消費(fèi)品應(yīng)該按照當(dāng)初購買時(shí)支付的買價(jià)（含有關(guān)的稅費(fèi)）扣除折舊損耗的價(jià)值后的差額進(jìn)行計(jì)價(jià)。

收藏品是指出于愛好或投資而收集保存的物品。如字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等。收藏品的價(jià)值存在較大的變化空間與不確定性。在對財(cái)產(chǎn)的凈值進(jìn)行計(jì)算時(shí)，如果當(dāng)事人可以出具能夠反映收藏品的原始價(jià)值的憑證，則應(yīng)該按照成本計(jì)價(jià)，如果當(dāng)事人無法出具上述憑證，則應(yīng)該按照市價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)。這里的市價(jià)是指同類藏品在收藏品交易市場中形成的公平市價(jià)。

奢侈品是指那些非日常生活必需且價(jià)值與品質(zhì)關(guān)系比值較高，無形價(jià)值與有形價(jià)值關(guān)系比值較高的物品，如珠寶首飾、名牌服飾、貴金屬、高級(jí)手表等。對于奢侈品應(yīng)該按照其取得時(shí)的成本來計(jì)價(jià)，如果當(dāng)事人無法出具購買奢侈品的原始憑證，則應(yīng)參照同類奢侈品的市價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)。

（二）家庭負(fù)債

家庭負(fù)債是指家庭成員由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這種義務(wù)的清償需要經(jīng)濟(jì)利益的付出。家庭負(fù)債具有以下特點(diǎn)：（1）家庭負(fù)債的本質(zhì)是一種義務(wù)；（2）家庭負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的；（3）家庭負(fù)債的清償需要個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的付出。

家庭負(fù)債可以分為：個(gè)人消費(fèi)貸款、住房抵押貸款、住房公積金貸款、應(yīng)付與暫收款、信用卡透支和其他負(fù)債。在計(jì)算財(cái)產(chǎn)凈值時(shí)，家庭負(fù)債應(yīng)該按照其形成時(shí)的本金減除掉截至特定基準(zhǔn)日累計(jì)已經(jīng)償還的本金之后的差額列入計(jì)算。與負(fù)債相關(guān)的利息支出應(yīng)列為費(fèi)用支出。

（三）家庭成員收入

家庭成員收入指一個(gè)家庭的全部成員由于付出智力或體力勞動(dòng)、讓渡財(cái)產(chǎn)使用權(quán)或因?yàn)槠渌马?xiàng)而帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入的總和。

家庭成員收入可以分為已知來源收入、未知來源收入和其他資金來源。已知來源收入也就是指家庭成員的合法收入，包括工資薪金收入（含獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼）、勞務(wù)報(bào)酬收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、投資收入（含利息、股息、紅利收入）和讓渡財(cái)產(chǎn)收入（指轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)收入）；未知來源收入是指局外人無從知曉其來源的灰色收入，包括貪污、受賄、違法經(jīng)營、偷稅漏稅等非法取得的收入；其他資金來源指家庭成員取得的偶然所得，如繼承財(cái)產(chǎn)所得、接受贈(zèng)與、中獎(jiǎng)與中彩所得等。

在凈值法下，家庭成員收入要在有足夠的證據(jù)證明與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入當(dāng)事人支配與控制的范圍，而且能夠可靠地加以計(jì)價(jià)的情況下確認(rèn)。在凈值法下收入應(yīng)該按年度來進(jìn)行歸集與計(jì)算，對那些跨年度的收入要在不同的年度間進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆峙洹?/p>

（四）家庭費(fèi)用支出

家庭費(fèi)用支出是指一個(gè)家庭為維持與其收入水平和社會(huì)地位相當(dāng)?shù)恼Ｉ钏疁?zhǔn)而必須發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

在凈值法下，考察家庭費(fèi)用支出一般需要考慮以下項(xiàng)目：食品與外出餐飲、家用日常開銷（水、電、煤氣、供熱等）、住房及維護(hù)、通信費(fèi)用、度假與旅游、教育支出、贍養(yǎng)費(fèi)支出、醫(yī)療費(fèi)用支出（不含醫(yī)療保險(xiǎn)支出）、利息支出、各類稅費(fèi)支出、禮物與贈(zèng)與支出和個(gè)人壞賬支出。

三、凈值法的主要優(yōu)缺點(diǎn)與適用條件

（一）主要優(yōu)缺點(diǎn)

凈值法最為顯著的優(yōu)點(diǎn)在于它的穩(wěn)健。在凈值法的計(jì)算過程中，由于未將當(dāng)事人超出正常消費(fèi)水平的奢侈消費(fèi)計(jì)入凈資產(chǎn)，所以凈值法計(jì)算的結(jié)果通常是趨于保守與穩(wěn)健的。這樣的計(jì)算結(jié)果易于被當(dāng)事人供認(rèn)和法庭采信。除此以外，凈值法的原理可以為科學(xué)設(shè)計(jì)“個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)表”提供依據(jù)，為構(gòu)建公務(wù)人員家庭財(cái)產(chǎn)申報(bào)與公示制度提供重要的理論基礎(chǔ)。

凈值法的主要缺點(diǎn)在于沒有考慮當(dāng)事人將更多的非法所得用于類似購買食品、旅游和豪華度假等難以調(diào)查取證的奢侈消費(fèi)，即沒有將當(dāng)事人奢侈消費(fèi)計(jì)入財(cái)產(chǎn)凈值。如果某個(gè)當(dāng)事人將非法所得的款項(xiàng)全部用于奢侈消費(fèi)，而不是購買豪宅、高級(jí)汽車等有形財(cái)產(chǎn)，那么采用凈值法計(jì)算的結(jié)果就無法客觀反映出當(dāng)事人的真實(shí)收入情況。

（二）適用條件

運(yùn)用凈值法查明當(dāng)事人未知來源收入時(shí)需要滿足以下適用條件：

第一，當(dāng)事人的合法收入水平與其奢華的生活方式顯著不相稱。

第二，有證據(jù)表明當(dāng)事人及其家庭所擁有的財(cái)富近期顯著增加，添置了大量可察覺的資產(chǎn)，如房產(chǎn)、汽車、游艇、高檔家具、豪華家電、古玩字畫等。

第三，當(dāng)事人沒有將非法所得通過購買高檔食品、豪華度假旅游等難以查證的奢侈消費(fèi)將其揮霍。

第四，當(dāng)事人所在地區(qū)實(shí)行了家庭財(cái)產(chǎn)申報(bào)與公示制度。如果沒有實(shí)行這一制度，則需要當(dāng)事人所在地區(qū)具有比較完備的社會(huì)公共信息系統(tǒng)，調(diào)查人員有條件通過查閱各類公共記錄和數(shù)據(jù)庫獲取必需的資料，比如調(diào)查人員可以通過走訪銀行、保險(xiǎn)公司、券商、房地產(chǎn)開發(fā)商、裝修公司、汽車供應(yīng)商、家具店、電器經(jīng)銷商、珠寶商取得有關(guān)資料。

四、凈值法在我國反腐敗領(lǐng)域適用問題的探討

凈值法作為專門用于查明各類經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑人未知來源收入的一種簡單、實(shí)用、穩(wěn)健、有效的方法在我國會(huì)有很好的適用性。這是因?yàn)椋?/p>

第一，我國有置業(yè)的傳統(tǒng)習(xí)俗，多數(shù)國人在個(gè)人收入積累到一定程度以后，都會(huì)想方設(shè)法去購買房產(chǎn)、汽車等耐用消費(fèi)品，而不是通過吃喝玩樂游將其盡快揮霍掉。

第二，多數(shù)貪污腐敗分子在獲得大額非法收入以后，由于擔(dān)心露富，往往不敢過多地將非法所得用于奢侈消費(fèi)，而是選擇不太張揚(yáng)的置辦房產(chǎn)、添置耐用消費(fèi)品、收藏古董及藝術(shù)品等方式享受收入提高帶來的愉悅。

第三，近年來我國在社會(huì)公共信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)方面有了很大的進(jìn)展，為凈值法的運(yùn)用提供了可能。我們可以在房地產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫找到某人購買房產(chǎn)的信息數(shù)據(jù)；可以在各商業(yè)銀行客戶數(shù)據(jù)庫中找到某人的存取款和貸款的記錄；可以通過公安車輛管理信息系統(tǒng)或保險(xiǎn)公司找到某人的汽車購買、保有與轉(zhuǎn)讓的信息；可以通過券商的客戶信息數(shù)據(jù)庫查找到某人持有與轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的信息；可以通過家電與家具供應(yīng)商的客戶三包服務(wù)系統(tǒng)查找到某人購買豪華家電與家具的信息。

當(dāng)然，凈值法在我國運(yùn)用的最大障礙是我國沒有實(shí)行公職人員家庭財(cái)產(chǎn)申報(bào)與公示制度。但是這一障礙并不妨礙我們通過對當(dāng)事人家庭財(cái)產(chǎn)的特別調(diào)查和當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)申報(bào)獲取有關(guān)的數(shù)據(jù)，進(jìn)而計(jì)算出當(dāng)事人的未知來源收入。

五、基于凈值法下的“公職人員家庭財(cái)產(chǎn)申報(bào)表”

近年來，人們對在我國實(shí)行公職人員財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度的呼聲日益高漲。這一制度的核心要件是通過設(shè)置適當(dāng)?shù)纳陥?bào)表格，讓當(dāng)事人填報(bào)其家庭的財(cái)產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用支出，并通過這些要素的核查與計(jì)算，了解當(dāng)事人是否存在非法來源收入。凈值法的基本原理及其計(jì)算“未知來源收入”的思路可以成為構(gòu)建我國公職人員家庭財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度以及設(shè)計(jì)“官員個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)表”的理論基礎(chǔ)。下面筆者結(jié)合凈值法的原理，就如何設(shè)計(jì)我國“公職人員家庭財(cái)產(chǎn)申報(bào)表”給出可供參考的范式。

根據(jù)凈值法的原理，欲計(jì)算出當(dāng)事人的未知來源收入，需要當(dāng)事人申報(bào)其家庭的各資產(chǎn)項(xiàng)目與負(fù)債項(xiàng)目的基本狀況與數(shù)額、家庭的日常開支情況以及家庭成員已知來源收入和其他來源收入的數(shù)額。

（一）資產(chǎn)項(xiàng)目

對于資產(chǎn)項(xiàng)目，我們需要考慮如何填報(bào)貨幣性資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、耐用消費(fèi)品、收藏品和奢侈品五大項(xiàng)目，得到我們需要的有關(guān)這類資產(chǎn)項(xiàng)目的原始價(jià)值、取得時(shí)間、取得方式等數(shù)據(jù)信息。

1.貨幣性資產(chǎn)

對于現(xiàn)金，我們需要當(dāng)事人填報(bào)在某一報(bào)告時(shí)點(diǎn)上留存在家中的人民幣現(xiàn)鈔和各種外幣現(xiàn)鈔的數(shù)額；對于銀行存款，我們需要得到各類存款的開戶銀行、戶名、截至報(bào)告時(shí)點(diǎn)的賬戶本金余額等信息。表2給出了在財(cái)產(chǎn)申報(bào)表上貨幣性資產(chǎn)應(yīng)該填報(bào)的單元要素。

2.金融資產(chǎn)

對于金融資產(chǎn)，我們需要取得保單、股票、股權(quán)、債券、基金、理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)項(xiàng)目的持有數(shù)量、取得時(shí)的成本、報(bào)告日現(xiàn)值等要素。表3給出了在財(cái)產(chǎn)申報(bào)表上金融資產(chǎn)應(yīng)該填報(bào)的單元要素。

3.不動(dòng)產(chǎn)

對于不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，我們需要得到有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的建筑面積、取得成本與評估現(xiàn)值等信息，其中取得成本應(yīng)該包括不動(dòng)產(chǎn)的買價(jià)、裝修的總成本以及在購買過程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)。表4給出了在財(cái)產(chǎn)申報(bào)表上不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)該設(shè)置的項(xiàng)目單元要素。

4.耐用消費(fèi)品

對耐用消費(fèi)品我們需要當(dāng)事人申報(bào)其家庭所擁有的家用汽車及其他交通工具、家具、家用電器這三類資產(chǎn)項(xiàng)目的基本狀況與取得成本。表5給出了在財(cái)產(chǎn)申報(bào)表上耐用消費(fèi)品項(xiàng)目的單元要素。

5.收藏品與奢侈品

對于收藏品與奢侈品，我們需要了解其來源渠道、取得日期與取得成本。如果當(dāng)事人無法提供取得成本，則應(yīng)參照同類或類似物品的市價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)。表6給出了收藏品與奢侈品的申報(bào)表單元。

（二）負(fù)債項(xiàng)目

對于負(fù)債項(xiàng)目，我們需要申報(bào)人填報(bào)個(gè)人消費(fèi)貸款、住房抵押貸款、住房公積金貸款、信用卡透支負(fù)債和其他債務(wù)等負(fù)債項(xiàng)目的債權(quán)人、債務(wù)起止時(shí)間、債務(wù)的本金與利息以及債務(wù)余額等內(nèi)容。表7列出了負(fù)債項(xiàng)目在財(cái)產(chǎn)申報(bào)表上應(yīng)該設(shè)置的單元要素。

（三）家庭成員收入項(xiàng)目

就收入而言，我們需要申報(bào)人以家庭為單位，將其全部家庭成員的已知來源收入和其他資金來源填報(bào)。已知來源收入也就是指個(gè)人的合法收入，包括工資薪金收入（含獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼）、勞務(wù)報(bào)酬收入、稿酬收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、投資收益（含利息、股息、紅利收入）和讓渡財(cái)產(chǎn)收入（指財(cái)產(chǎn)租賃收入和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）；其他資金來源指個(gè)人取得的偶然所得，如繼承財(cái)產(chǎn)所得、接受贈(zèng)與、中獎(jiǎng)與中彩所得等。對于收入項(xiàng)目的申報(bào)，我國可以要求申報(bào)人填寫如表8所示的申報(bào)表格。

（四）費(fèi)用與支出項(xiàng)目

我們同樣需要以申報(bào)人家庭為單位來獲取申報(bào)人家庭全年的費(fèi)用與支出項(xiàng)目的相關(guān)信息。這些信息可以要求申報(bào)人如實(shí)填列，也可以參考申報(bào)人所在地區(qū)的與申報(bào)人合法收入水平相當(dāng)?shù)募彝ト粘ＯM(fèi)支出情況進(jìn)行填列。表9給出了在財(cái)產(chǎn)申報(bào)表上需要設(shè)置的費(fèi)用與支出項(xiàng)目的單元要素。

至此，我們給出了在家庭財(cái)產(chǎn)申報(bào)表上應(yīng)該設(shè)置的全部資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用支出項(xiàng)目設(shè)計(jì)單元要素，依據(jù)這些要素所提供的數(shù)據(jù)，我們可以很方便地計(jì)算出申報(bào)人在第N+1年的“未知來源收入（Income from Unknown Source，簡稱IUS）”的數(shù)值：

IUSN+1=（■Ai-■Li）N+1-（■Ai-■Li）N+

■EiN+1-（■li+■Ri）N+1

六、應(yīng)用案例

李某是某政府部門的主要負(fù)責(zé)人。據(jù)群眾反映李某及其家人存在消費(fèi)水平明顯高于其合法收入水平的情況，有權(quán)錢交易、收受賄賂的重大嫌疑。調(diào)查人員根據(jù)其本人申報(bào)和通過其他渠道收集到了如表10所示的李某最近三年的家庭財(cái)產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用支出的資料。

利用上述資料，我們可以運(yùn)用凈值法原理列表計(jì)算出李某未知來源收入的數(shù)額。具體的計(jì)算過程如表11。

通過上述計(jì)算，我們可以確定李某在2012年和2013年至少分別有83.7萬元和147.58萬元的未知來源的收入。我們可以要求李某就上述未知來源收入舉證說明其來源的合法性，如果他無法舉證說明這些收入來源的合法性，我們就可以認(rèn)定這些未知來源收入為非法所得。

七、結(jié)語

凈值法最初作為一種查明未申報(bào)應(yīng)稅收入的稅務(wù)調(diào)查方法，曾經(jīng)廣泛用于美國稅務(wù)系統(tǒng)。運(yùn)用該方法的基本原理，我們可以通過要求當(dāng)事人申報(bào)其家庭資產(chǎn)、負(fù)債、收入以及費(fèi)用支出等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在其家庭凈資產(chǎn)增加的數(shù)值上加上正常的消費(fèi)支出計(jì)算出家庭年度總收入，進(jìn)而用家庭年度總收入減除其已知來源收入的方法推算出當(dāng)事人的未知來源收入。此方法具有穩(wěn)健、簡單、實(shí)用、其計(jì)算結(jié)果易于被當(dāng)事人認(rèn)可和法庭采信的優(yōu)點(diǎn)，但是在運(yùn)用時(shí)要注意其適用條件與局限性。凈值法的基本原理及其計(jì)算“未知來源收入”的思路可以成為構(gòu)建我國公職人員家庭財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度以及設(shè)計(jì)“官員個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)表”的理論基礎(chǔ)。凈值法在我國反腐敗領(lǐng)域有特殊的用途，筆者希望此文對催生我國公職人員的個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)與公示制度能夠起到一點(diǎn)助推的作用?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] George A. Manning. Financial Investigation and Forensic Accounting[M]. CRC Press，2000：69-84.

[2] JOSEPH T. WELLS：Criminals' Downfall： What good is all that loot if you can't spend it？[Z]. Association of Certified Fraud Examiners，November 2003.