王瑩瑩

（中國(guó)政法大學(xué)研究生院民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院，北京 100088）

遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的稅。近代遺產(chǎn)稅始征于1598年的荷蘭，目前全世界有100多個(gè)國(guó)家相繼開征了遺產(chǎn)稅。

一、遺產(chǎn)稅稅制模式及原理

遺產(chǎn)稅稅制模式主要有三種。一是以美國(guó)為代表的“總遺產(chǎn)稅制”，特點(diǎn)是“先稅后分”，即以財(cái)產(chǎn)所有人死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)總額減去扣除項(xiàng)目為課稅對(duì)象。二是以日本為代表的“分遺產(chǎn)稅制”，又稱“繼承稅制”，具有“先分后稅”的特點(diǎn)，即按國(guó)家有關(guān)繼承法規(guī)先分配遺產(chǎn)，然后再就各個(gè)繼承人取得的遺產(chǎn)份額課稅。三是以意大利為代表的“總分遺產(chǎn)稅制”，其特點(diǎn)是“先稅后分再稅”，即對(duì)被繼承人死亡時(shí)遺留的遺產(chǎn)總額課征一次總遺產(chǎn)稅，再對(duì)稅后遺產(chǎn)分配給各個(gè)繼承人的遺產(chǎn)份額在達(dá)到一定數(shù)額時(shí)課征一次分遺產(chǎn)稅。[1]

遺產(chǎn)稅稅制原理在于，首先，調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距，維護(hù)社會(huì)公平。遺產(chǎn)稅是稅收的一種，實(shí)質(zhì)上具有“劫富濟(jì)貧”性質(zhì)，起著對(duì)社會(huì)成員再分配的作用，國(guó)家對(duì)被繼承人的達(dá)到一定數(shù)量的遺產(chǎn)征稅，使得繼承人在繼承之前或者之后必須納稅，這是對(duì)繼承人這筆由繼承或遺贈(zèng)而輕松取得的這部分收入的再分配。由于遺產(chǎn)數(shù)量往往巨大，所以遺產(chǎn)稅的征收會(huì)使財(cái)富繼承人有一定的負(fù)擔(dān)。而征回的這筆稅收將用于全民，有利于調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距，維護(hù)社會(huì)公平與社會(huì)穩(wěn)定。其次，體現(xiàn)稅收公平原則。稅收公平原則，包括橫向公平與縱向公平，橫向公平即指稅法面前人人平等，具備相同課稅要素的納稅人在稅法面前得到相同的待遇。而縱向公平即人為地在納稅人之間做出適當(dāng)?shù)膮^(qū)別對(duì)待，最終實(shí)現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)感大體相同。繼承人或受遺贈(zèng)人獲得遺產(chǎn)后，其納稅能力增強(qiáng)，向其征收遺產(chǎn)稅也體現(xiàn)了稅收公平原則。其三，促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展。由于遺產(chǎn)稅數(shù)額較大，為了讓后代減輕納稅負(fù)擔(dān)，一些富人會(huì)選擇將一部分財(cái)產(chǎn)捐給公益機(jī)構(gòu)，進(jìn)行慈善事業(yè)，這樣，既能為社會(huì)做貢獻(xiàn)，也能為子孫后代樹立良好的榜樣。其四，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變。遺產(chǎn)稅的征收能夠刺激消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

二、我國(guó)開征遺產(chǎn)稅之必要性分析

改革開放以來，我國(guó)取得了舉世矚目的成就，社會(huì)生產(chǎn)力和國(guó)家綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，也出現(xiàn)了嚴(yán)重的貧富差距問題。目前，這種財(cái)富高低之間差距，仍然沒有得到有效遏制。通過開征遺產(chǎn)稅，把那些已過世的人所遺留的部分高額財(cái)富征收回國(guó)家后，可以使他的被繼承人在獲得這筆財(cái)富時(shí)要付出一定的代價(jià)，這樣就對(duì)富裕的財(cái)產(chǎn)擁有者起到了一種均衡和限制的作用，相對(duì)縮小了巨大的貧富差距。尤其是被征收的這部分財(cái)富，國(guó)家可以用于社會(huì)公共事業(yè)，這使得全社會(huì)每個(gè)成員都能享受的到，有利于“共同富?！?。[2]

我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)總量全球排名第四，但我國(guó)的人均收入差別巨大，目前已成為世界上貧富差距最大的國(guó)家之一。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布2012年中國(guó)基尼系數(shù)為0.474，遠(yuǎn)高于聯(lián)合國(guó)規(guī)定的0.4的警戒線。中國(guó)資產(chǎn)最高的10%的家庭占據(jù)了近85%的社會(huì)總資產(chǎn)。資產(chǎn)分配不均是導(dǎo)致貧富差距懸殊的重要原因，為了緩解高收入階層與低收入階層激化的矛盾，開征遺產(chǎn)稅應(yīng)該是一種可行的方法。開征遺產(chǎn)稅能夠從心理上緩解低收入群體的不平衡，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和諧，并利用稅收杠桿調(diào)節(jié)貧富差距，有利于縮小基尼指數(shù)；在經(jīng)濟(jì)上可以擴(kuò)大稅收收入，進(jìn)而增加財(cái)政收入，使得政府可以更好的提供公共服務(wù)；還可以在社會(huì)上形成良好的風(fēng)氣，鼓勵(lì)繼承人或受遺贈(zèng)人自力更生，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

三、開征遺產(chǎn)稅之利弊分析

遺產(chǎn)稅以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，直接影響遺產(chǎn)的再分配。如果設(shè)置得當(dāng)，不但可以調(diào)節(jié)貧富差距，維護(hù)社會(huì)公平，促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展，而且可以營(yíng)造良好社會(huì)風(fēng)氣，鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)，營(yíng)造代際公平。同時(shí)，遺產(chǎn)稅征管以資產(chǎn)核查為基礎(chǔ)，資產(chǎn)又以不動(dòng)產(chǎn)為主導(dǎo)。遺產(chǎn)稅的開征，可以敦促房地產(chǎn)價(jià)格理性回歸，規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)遺產(chǎn)稅的綜合社會(huì)效應(yīng)。[3]

（一）我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的有利條件

1.稅源充足

改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展及國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)的變化，使得私有財(cái)產(chǎn)的擁有量和遺產(chǎn)繼承規(guī)模明顯增加，富人階層已經(jīng)形成并已有相當(dāng)規(guī)模，這為開征遺產(chǎn)稅提供了充足的稅源。

2.法律要件趨于完備

目前，關(guān)于遺產(chǎn)稅征收的法律法規(guī)已近成熟，深圳作為試點(diǎn)已公布預(yù)開征遺產(chǎn)稅，起征點(diǎn)為人民幣80萬元。此外，征收遺產(chǎn)稅的相關(guān)配套法律制度，比如死亡制度、繼承制度、財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、稅收征收管理制度等在我國(guó)《民法通則》、《繼承法》、《民事訴訟法》、《稅收征收管理法》等相關(guān)法律中均有具體規(guī)定。雖然有些制度還不太完善，但正在趨于成熟。

3.符合國(guó)際趨勢(shì)

我國(guó)自加入WT O之后，經(jīng)濟(jì)以及制度都更加開放，也更容易受全球化、國(guó)際化的影響，我們?cè)谶M(jìn)行制度構(gòu)建時(shí)必須與國(guó)際趨勢(shì)相協(xié)調(diào)，其他國(guó)家開征遺產(chǎn)稅的豐富經(jīng)驗(yàn)我們完全可以借鑒。

4.輿論條件已經(jīng)具備

我國(guó)現(xiàn)階段貧富差距懸殊，有專家認(rèn)為富人的財(cái)富應(yīng)有部分捐獻(xiàn)給社會(huì)而不是全部繼承給子女，否則容易導(dǎo)致社會(huì)貧富分化加劇，不利于社會(huì)的穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。開征遺產(chǎn)稅對(duì)于解決社會(huì)財(cái)富分配不公和縮小貧富差距將會(huì)取得一定的效果，因此遺產(chǎn)稅開征應(yīng)該是民心所向。

（二）我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的弊端

盡管我國(guó)有開征遺產(chǎn)稅的必要性，并且已經(jīng)具有了一定的主客觀條件，但也應(yīng)該看到開征遺產(chǎn)稅仍然有一定難度。

1.財(cái)產(chǎn)申報(bào)與評(píng)估制度的缺失

遺產(chǎn)稅開征的最大難點(diǎn)不是遺產(chǎn)稅法的缺位，而是公民的死亡報(bào)告制度、個(gè)人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)公證制度等硬條件的缺位或不健全。這些問題都可能影響到遺產(chǎn)稅發(fā)揮作用。

2.利益博弈困境

遺產(chǎn)稅的開征必然影響到許多利益集團(tuán)繼承者或是高干子女的利益，他們有權(quán)有勢(shì)，一定會(huì)極力阻撓，因而，這場(chǎng)利益博弈必定會(huì)很艱難。

3.部門協(xié)調(diào)困境

我國(guó)的部門設(shè)置分散，職能交叉現(xiàn)象較多，部門利益爭(zhēng)奪現(xiàn)象嚴(yán)重。遺產(chǎn)稅的開征涉及公安、工商、房管、稅務(wù)、海關(guān)等部門職能的協(xié)調(diào)，怎樣使這些部門合作高效化是必須要解決的難題，否則征收成本則會(huì)較高。

4.不利于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和家族企業(yè)的發(fā)展

開征遺產(chǎn)稅肯定會(huì)影響到民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者投資積極性下降。此外，征收遺產(chǎn)稅也會(huì)抑制個(gè)人創(chuàng)建家族生意，特別是會(huì)嚴(yán)重打擊中小家族企業(yè)。所以如何把握遺產(chǎn)稅制度的設(shè)置與投資積極性的協(xié)調(diào)同樣至關(guān)重要。此外，征收遺產(chǎn)稅會(huì)刺激即期消費(fèi)，挫傷人們工作、儲(chǔ)蓄和投資的積極性。

開征遺產(chǎn)稅有著重要意義，只有在借鑒國(guó)外優(yōu)良經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，綜合調(diào)查國(guó)內(nèi)具體情況，分析相關(guān)數(shù)據(jù)，綜合考慮經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效應(yīng)，謀定而后動(dòng)，方能使得遺產(chǎn)稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

[1]蘇建華.西方國(guó)家遺產(chǎn)稅理論與實(shí)踐[J].涉外稅收，2003，（04）.

[2]劉隆亨.我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的若干問題研究[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2013-11-19.

[3]熊 偉，葉金育.謀定而后動(dòng)：遺產(chǎn)稅開征的理想與現(xiàn)實(shí)[N].東方早報(bào)，2013-10-29.