我國民辦高校會計核算現(xiàn)狀調(diào)研與問題分析

譚麗珠

譚麗珠/廣東培正學(xué)院財務(wù)人員（廣東廣州510800）。

在我國高等教育體系中，民辦高校已經(jīng)成為重要的組成部分，民辦高校憑借自身的優(yōu)勢，已成為我國公辦高校重要的補充，且發(fā)展速度非?？?。民辦高校想要取得發(fā)展就要加強管理制度，會計核算就是其中非常重要的一方面。加強會計核算的管理，完善民辦高校的各項管理，確保民辦高校能夠在競爭中生存與發(fā)展，從而提高教學(xué)質(zhì)量，實現(xiàn)教學(xué)目標。

一、民辦高校會計核算內(nèi)涵

民辦高校區(qū)別于公立高校，利用的是非國家財政性教育經(jīng)費，由企事業(yè)組織，社會團體，其他的社會組織及公民個人等面向社會所舉辦的高等學(xué)校和其他的教育機構(gòu)，有?？婆c本科之分。

會計核算也被稱為會計反映，是以貨幣為主要的計量尺度，反應(yīng)會計主體資金運動的經(jīng)濟活動。會計核算是一種事后核算，其主要內(nèi)容包括記賬、算賬與報賬。在會計工作中，做好會計的核算是非常重要的一點，有助于保障會計工作的質(zhì)量，提高工作效率，滿足使用者需求。

二、民辦高校會計核算現(xiàn)狀

目前我國并沒有對民辦高校的會計核算有任何的具體規(guī)定，民辦高校采取何種的會計制度也是民辦高校自己決定。民辦高校的出現(xiàn)，是高等教育的辦學(xué)機制和模式的一種探索與創(chuàng)新，會計核算關(guān)系到民辦高校各項人員的利益，如果會計信息出現(xiàn)差錯，就會影響會計信息的使用者。各民辦高校的財務(wù)管理目標都不相同，造成會計核算的框架構(gòu)成與實施方法都非常的不同。會計核算包括收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制等。當前我國民辦高校的會計制度存在一定的問題，造成會計信息的失真，民辦高校的會計核算的質(zhì)量有待提高，常出現(xiàn)的問題包括負債、接受投資出現(xiàn)問題、財務(wù)報告問題、基本建設(shè)出現(xiàn)問題、發(fā)展基金提取問題、低值易耗品核算問題等等。民辦高校在應(yīng)該執(zhí)行哪一種會計核算制度上存在很大的差異，會計核算制度包括參照企業(yè)會計核算方法、民間非營利組織會計制度、高等學(xué)校的會計制度、依據(jù)民辦高校具備的公益性與產(chǎn)業(yè)性雙重性質(zhì)單獨定制的一套民辦高校會計制度。

三、民辦高校會計核算存在的問題

1.會計核算的基礎(chǔ)不完善。當前民辦高校大多采用的會計核算制度都是 《事業(yè)單位會計準則》與 《高等學(xué)校會計制度》，二者采用的是收付實現(xiàn)制，民辦高校的會計核算以收付實現(xiàn)制作為核算的基礎(chǔ)，核算的方式非常的簡單，卻存在一定的問題，收付實現(xiàn)制不能夠?qū)缙谑杖牒唾M用正確反映。

一是民辦高校不同于一般的事業(yè)單位，如果采用收付實現(xiàn)制為會計核算的原則，就會造成民辦高校年初的收入非常的高，而平常收入就相對而言比較低，因為高校是要在年初收取學(xué)生的學(xué)費的。

二是采用收付實現(xiàn)制，如果出現(xiàn)學(xué)生欠費的行為，會計核算卻無法做出賬務(wù)的處理，影響了學(xué)校的資產(chǎn)，造成了沒有辦法收回的壞賬。

三是在高校中，會購置一些學(xué)校需要的建設(shè)器材，資金的支出會變成跨年度。這種情況下，如果還是以收付實現(xiàn)制為原則，就不能合理進行分攤，對于資本性的支出與收益性的支出無法辨別，不能準確地反映各個時期的發(fā)展狀況。

四是賬面上存在很大的波動，導(dǎo)致會計報表的不合理，從而無法準確反映年度收入與支出情況，學(xué)校就失去了分配年度結(jié)余的依據(jù)。

2.缺少完整的基建核算。在民辦高校中，基建項目都是采用銀行貸款的方式進行資金的籌集，部分民辦高校采用的是《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，在預(yù)算會計體系中，基建會計是獨立存在的，也就是說基建會計和預(yù)算會計是分開進行核算的。民辦高校會依據(jù)自身的發(fā)展狀況對賬務(wù)核算進行處理，造成貸款資金與利息的償還方式出現(xiàn)了一定的問題，有的學(xué)校將貸款利息作為了財務(wù)費用的當期支出，有的計入了基建工程的成本，還有的學(xué)校在基建會計中直接對借款進行核算，這樣就造成基建會計與預(yù)算會計無法正確地反應(yīng)基建工程實際的成本，使學(xué)校資產(chǎn)與負債情況出現(xiàn)混亂，造成會計信息的失真。

3.基本報表不完善。民辦高校在資金來源上，主要是收取學(xué)生的學(xué)費，而不像公立學(xué)校由政府進行一定的撥款，民辦高校更加注重學(xué)校的盈利情況與償債能力?，F(xiàn)在實行的 《高等學(xué)校會計制度》與《事業(yè)單位會計準則》中有對基本報表的規(guī)定，基本報表反應(yīng)的是預(yù)算收支的結(jié)余情況，服務(wù)于預(yù)算管理的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，由資產(chǎn)負債表、附表（會計報表附注）、收入支出表、收支情況說明書等組成。當前制度下，報表無法提供貨幣資金使用情況的準確信息，無法給出利益相關(guān)者想要的信息。當前基本報表沒有現(xiàn)金流量表，學(xué)校向銀行的貸款就無法每季度向銀行編報現(xiàn)金流量表，不利于實施監(jiān)督制度，不利于分析會計的核算狀況。

4.會計信息存在問題。由于民辦高校的賬務(wù)處理與會計核算沒有一定的標準，就會造成民辦高校的自主決策權(quán)在無形中被放大，缺少對民辦高校自身實際發(fā)展情況的考量，造成會計信息的失真，甚至出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象。在會計制度上，民辦高校的統(tǒng)一性不強，造成經(jīng)濟活動的信息可比性差，橫向的可比性最為嚴重。

5.資金和成本的核算存在問題。在《高等教育會計制度》中，規(guī)定在對固定資產(chǎn)進行核算與處理賬務(wù)時是不計提折舊的。就是說只是考慮資產(chǎn)的原值，對于損耗與折舊情況并不加以考慮。這樣就造成了對固定資產(chǎn)的使用年限與凈值不能如實地反映，可能出現(xiàn)資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)的虛增現(xiàn)象，會造成民辦高校出現(xiàn)賬實不符、資產(chǎn)總量被人為地夸大等現(xiàn)象，年底結(jié)余也會出現(xiàn)不正常的波動。在民辦高校的支出中，如果不計入固定資產(chǎn)的折舊費用就會造成教育成本的核算不準確，直接影響利潤結(jié)算，導(dǎo)致對出資者的回報計算缺乏科學(xué)性和正確性。

6.適用法律與會計制度存在缺陷。以上民辦高校會計核算存在的問題最主要的原因就在于缺少針對性的會計制度與適用法律。民辦高校缺少統(tǒng)一的會計核算制度，在進行會計核算時，缺乏一定的規(guī)法與標準。由于總是自主地選擇會計制度，使各民辦高校的會計核算都存在或多或少的問題。

四、完善民辦高校會計核算的對策

1.實行分類核算方式。民辦高校分為兩種類型，一是營利性民辦高校、二是非營利民辦高校。針對這兩種類型的民辦高校，需要采用分類核算的方式。前者以盈利為最終的目的，以辦學(xué)的結(jié)余與固定資產(chǎn)投資形成的剩余作為經(jīng)濟回報，經(jīng)濟回報歸投資者與舉辦者所有；后者是不以營利為最終的目的，學(xué)校會自行處理辦學(xué)的結(jié)余與盈利，出資人也不可對結(jié)余進行分配，民辦高校掌握資產(chǎn)的所有權(quán)。

2.會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。民辦高校需要對成本的收入實行全面的核算，必須要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于科學(xué)的核算成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制打破了以已經(jīng)實際收到的收入與已經(jīng)實際支出的費用為基礎(chǔ)的情況，規(guī)定以收入和費用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ)，對收入與費用進行一定的歸屬期劃分，有助于全面真實地反應(yīng)收支情況，彌補收付實現(xiàn)制的不足，實現(xiàn)財務(wù)管理更好地發(fā)展，財務(wù)管理的績效得到了有效的提高。權(quán)責(zé)發(fā)生制一般用于民辦高校的利息核算，比如學(xué)費的收取、金融借款融資、附屬單位的繳款等。適當?shù)脑O(shè)置會計科目，可以使民辦高校的收支情況能夠有更加真實準確的反映，會計科目的設(shè)置可以參照《高等學(xué)校會計制度》。

3.完善基建會計核算原則。在現(xiàn)行的會計制度中，總是將基建業(yè)務(wù)和基本業(yè)務(wù)分開進行會計核算，導(dǎo)致對民辦高校的經(jīng)濟資源反映不夠全面。實現(xiàn)一體化原則，將基建業(yè)務(wù)和基本業(yè)務(wù)結(jié)合起來一起進行核算，就能夠解決財務(wù)報告存在的問題。將二者合并結(jié)算可以采用的方法一是在民辦高校制度中，將借款作為一般業(yè)務(wù)進行核算，要對基建項目工程進行價值核算，在基建項目工程中實施一定的科目設(shè)置，核算其相關(guān)的所有費用；二是竣工結(jié)算前后對固定資產(chǎn)的核算，在竣工決算之前，費用計入固定資產(chǎn)的價值，在竣工決算之后，計入當期的支出或者費用；三是將基建報表與高校財務(wù)報表合并編制，保證全面的反應(yīng)基本建設(shè)工程財務(wù)的狀況。

4.資產(chǎn)管理真實，成本核算合理。首先，對固定資產(chǎn)采用計提折舊。民辦高校將固定資產(chǎn)實行計提折舊，能夠真實反應(yīng)凈資產(chǎn)，有助于對教育成本的計算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，使成本核算得到加強，促使辦學(xué)的成本更加的合理化。固定資產(chǎn)是重要的物質(zhì)資源，其未來的效益是非?？捎^的，必須對固定資產(chǎn)采用計提折舊，真實反應(yīng)固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值和凈資產(chǎn)。其次，依據(jù)民辦高校實際發(fā)展狀況制定成本核算方法。民辦高校成本核算方法的制定符合會計核算的客觀需要，有助于實現(xiàn)民辦高校財務(wù)運行的績效管理與考核評價的實施。具體的方式要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對高校活動的成本范圍、項目、計算方法、費用的支取分配等進行合理的規(guī)定，將民辦高?；顒淤Y源的消耗狀況真實準確地反映出來。

5.完善財務(wù)報告體系與信息披露內(nèi)容。民辦高校要依據(jù)一定的法律法規(guī)再結(jié)合自身的發(fā)展狀況，建立一套適應(yīng)民辦高校財務(wù)管理的財務(wù)報告體系，實現(xiàn)會計信息的真實性、完整性與及時性，將信息披露的內(nèi)容進行一定的擴大，提供更多有用的信息。財務(wù)報告中也應(yīng)該加入適當?shù)姆秦攧?wù)信息，比如學(xué)校的專業(yè)特色、學(xué)校的發(fā)展狀況、畢業(yè)生的就業(yè)狀況等等。

在民辦高校中，會計核算是重要的一項管理制度，科學(xué)合理的會計核算有助于民辦高校各項工作的開展。及時地解決民辦高校會計核算存在的問題，完善民辦高校的會計核算工作，會進一步促進民辦高校優(yōu)勢的發(fā)揮，為國家的教育事業(yè)做更多的貢獻。

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