構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考

陳鴻

摘要：內(nèi)部控制合理而有效的運(yùn)用能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位、企業(yè)更好的完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，推動(dòng)其發(fā)展。但目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀不佳，無(wú)法充分發(fā)揮其作用。為此，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建健全的、完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位的、合理的、嚴(yán)格的、規(guī)范的調(diào)整和監(jiān)管，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效應(yīng)用。本文就如何構(gòu)建完善、健全的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行思考和探究。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系；體系建立

一、內(nèi)部控制的簡(jiǎn)述

所謂內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和有效性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。在現(xiàn)代化的今天，企業(yè)建立和有效實(shí)施內(nèi)部控制能夠更加規(guī)范企業(yè)內(nèi)部，促使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠更加合理的、有效的進(jìn)行，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)更好更快的發(fā)展創(chuàng)造條件。當(dāng)然，要想達(dá)到這一目的，需要對(duì)以下要素進(jìn)行控制，促使內(nèi)部控制合理而有效的開(kāi)展，才能實(shí)現(xiàn)目的。

（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境作為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件，營(yíng)造一個(gè)規(guī)范的、權(quán)責(zé)分明的、具有企業(yè)文化的內(nèi)部環(huán)境，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)中充分的發(fā)揮作用，推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)所開(kāi)展的任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能的準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而制定有效的抵御風(fēng)險(xiǎn)的措施。合理的實(shí)施內(nèi)部控制，能夠大大提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)行效果，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

（3）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，依據(jù)控制活動(dòng)來(lái)規(guī)劃和制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施，為有效的實(shí)施內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的條件，促使內(nèi)部控制的作用在企業(yè)中有效的實(shí)施。

（4）信息與溝通。在現(xiàn)代化的今天，信息的有效利用能夠促使企業(yè)做出準(zhǔn)確、合理的決策。要對(duì)企業(yè)相關(guān)方面進(jìn)行信息采集，對(duì)信息進(jìn)行處理，依據(jù)整理后的信息來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)與外部之間的溝通。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

行政事業(yè)單位作為國(guó)家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，建立和施行有效的內(nèi)部控制，促使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更好的進(jìn)行、會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、經(jīng)營(yíng)方針有效的落實(shí)等，高質(zhì)量、高效率的落實(shí)國(guó)家政策，為更好的建設(shè)我國(guó)而努力。但就當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來(lái)看，行政事業(yè)單位所施行的內(nèi)部控制效果并不是非常好，具體表現(xiàn)為：

1.內(nèi)部控制制度較少

盡管我國(guó)相繼出臺(tái)了《中中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等，來(lái)約束內(nèi)部控制的實(shí)施和應(yīng)用，盡管這幾項(xiàng)法律法規(guī)的所約束的對(duì)象是行政事業(yè)單位和企業(yè)，但更側(cè)重于企業(yè)，未能非常清晰明了的約束和控制行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，使得能夠約束行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度較少，行政事業(yè)單位在施行內(nèi)部控制，容易受到某些因素的影響而無(wú)法規(guī)范的、合理的、有效的在企業(yè)中實(shí)施，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制效果不佳，無(wú)法有效的落實(shí)國(guó)家政策。

2.內(nèi)部控制管理效果不佳

為了保證行政事業(yè)單位所建立的內(nèi)部控制能夠充分的發(fā)揮其作用，制定切實(shí)可行的管理辦法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)劃、監(jiān)督、控制，最大限度的保證內(nèi)部控制合理的施行。但事實(shí)上行政事業(yè)單位所運(yùn)用的管理辦法并沒(méi)有充分的發(fā)揮作用，如所建立的財(cái)務(wù)管理制度不健全，無(wú)法對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的工作進(jìn)行全面的、詳細(xì)的約束，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作質(zhì)量不佳；部門預(yù)算控制執(zhí)行不嚴(yán)格，未能根據(jù)行政事業(yè)單位實(shí)際情況，嚴(yán)格控制各個(gè)部門的預(yù)算，使預(yù)算超出范圍、追加預(yù)算等情況發(fā)生。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建立的思考

針對(duì)以上我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在很多不足，需要建立完善的、健全的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制要素等進(jìn)行調(diào)整和監(jiān)管，促使內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中充分的發(fā)揮作用，更好更快的落實(shí)國(guó)家相關(guān)政策。

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建立的原則

要想建立具有使用價(jià)值的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，要嚴(yán)格按照以下原則來(lái)構(gòu)建。

（1）合法性。所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系一定要依據(jù)我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)法律來(lái)進(jìn)行，以保證內(nèi)部控制體系具有一定的法律效應(yīng)。

（2）全面性。所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系能夠?qū)π姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制的各個(gè)方面進(jìn)行合理的監(jiān)管和調(diào)整，促使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制真正發(fā)揮其作用。

（3）重要性。在兼顧內(nèi)部控制全面性的基礎(chǔ)上，一定要注重對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素的監(jiān)管，為內(nèi)部控制合理、有效的應(yīng)用營(yíng)造良好的環(huán)境。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立

（1）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

為內(nèi)部控制營(yíng)造規(guī)范的、權(quán)責(zé)分明的環(huán)境能夠促進(jìn)其更加合理、規(guī)范、準(zhǔn)確的應(yīng)用，促使行政事業(yè)單位所開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠更加合理合法的進(jìn)行，促使行政事業(yè)單位所負(fù)責(zé)的工作能夠高質(zhì)高效的完成。而要想真正做到優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境并不是非常容易的，需要行政事業(yè)單位工作人員共同努力才能夠?qū)崿F(xiàn)。

首先，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)和行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，建立適用于行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層掛鉤，按照職責(zé)等級(jí)合理的分工，有效的落實(shí)責(zé)任，促使各位工作人員明確自身責(zé)任，盡職盡責(zé)的完成所負(fù)責(zé)的工作。

其次，制定合理的考核制度。依據(jù)考核制度就各個(gè)部門工作人員日常工作表現(xiàn)、工作質(zhì)量、工作效率、突出貢獻(xiàn)等方面進(jìn)行詳細(xì)的記錄。待周會(huì)議或月會(huì)議時(shí)，就表現(xiàn)突出的員工予以表?yè)P(yáng)，并適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)；結(jié)合記錄內(nèi)容總結(jié)出工作中存在的不足，提出整改目的，要求工作人員在工作中規(guī)范自己的行為，規(guī)范的。認(rèn)真的進(jìn)行工作。

（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)

財(cái)務(wù)是行政事業(yè)單位最重要的組成部分之一，盡量保證財(cái)務(wù)不受行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的影響，合理而有效的支配財(cái)務(wù)，才能夠更好的完成政府部門的各項(xiàng)職責(zé)和任務(wù)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)是非常必要的，結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際情況和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，嚴(yán)格、慎重的考慮和分析行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，盡量準(zhǔn)確的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，做好應(yīng)對(duì)措施，能夠大大降低行政事業(yè)單位受損的可能性。為此，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，建立集風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)及預(yù)警為一體的系統(tǒng)，就行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)及收集的外部數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的分析，檢測(cè)出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行橫向和縱向數(shù)據(jù)比較，評(píng)估出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；實(shí)施監(jiān)控行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)將自動(dòng)顯示報(bào)警預(yù)告，提示行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人注意風(fēng)險(xiǎn)的防御。

結(jié)束語(yǔ)：

行政事業(yè)單位的責(zé)任就是高質(zhì)高效的落實(shí)我國(guó)政策，為了完成好這一任務(wù)，只有建立和施行有效的內(nèi)部控制，才能保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確，國(guó)家方針政策的有效落實(shí)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理的開(kāi)展，促使行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。然而，目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀不佳，存在很多不足，無(wú)法有效的發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。針對(duì)此種情況，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建健全的、完善的內(nèi)部控制體系，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制各個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整和監(jiān)管，優(yōu)化內(nèi)部控制，使其能夠規(guī)范、合理、準(zhǔn)確、有效的運(yùn)用，為更好的落實(shí)國(guó)家政策創(chuàng)造條件。（作者單位：寶雞市市政工程建設(shè)管理處）

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