淺談我國注冊會計師審計獨立性問題分析及對策

婁陽

【摘要】隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計獨立性的重要性已逐漸被人們所認識。目前，我國的市場經(jīng)濟還不完善，CPA行業(yè)的發(fā)展處于初期階段，尤其是市場主體行為不規(guī)范，證券市場混亂，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)低下等等，這些都嚴重干擾了我國CPA審計的獨立性。分析影響我國CPA獨立性的因素，并對如何保持CPA獨立性作一些粗淺的探討。

【關鍵詞】CPA；審計；獨立性

在市場經(jīng)濟的發(fā)展中，審計監(jiān)督作為經(jīng)濟監(jiān)督的重要一環(huán)，越發(fā)地體現(xiàn)其重要性，并逐步形成了由政府審計、內(nèi)部審計、CPA審計組成的審計監(jiān)督體系。其中CPA審計是維護社會經(jīng)濟秩序穩(wěn)定及商業(yè)正義的一道有力防線，審計獨立性則是該防線的基石。國家審計署2012年組織對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所2011年完成的審計業(yè)務質(zhì)量進行了檢查，結果表明，CPA審計業(yè)務質(zhì)量令人擔憂。在檢查中，有關部門共抽查了上述會計師事務所出具的32份審計報告，發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假的資金總額達71.43億元，涉及41名CPA。從中我們可以清醒的看到目前在我國CPA在審計獨立性方面存在著一定的缺陷。

一、影響我國CPA審計獨立性缺失的因素

（一）片面追求自身利益

利益驅(qū)動是制約CPA審計獨立性最深刻的社會根源，對客戶經(jīng)濟上的依賴關系會影響審計組織的獨立性。目前我國由于會計事務所規(guī)模偏小，不僅正常的審計業(yè)務難以規(guī)劃，而且小規(guī)模會計師事務所審計大型公司，在經(jīng)濟上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴，致使其難以獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，同時又由于客戶掌握著審計人員的選擇權，也致使一些事務所在經(jīng)濟利益面前受不住誘惑所為，為了拉攏審計業(yè)務而不擇手段，使審計工作一開始就蒙上了一層灰色陰影，使CPA成了一種本身就無法可言的競爭，這種惡性競爭動搖了整個審計工作的獨立性，勢必導致一個不規(guī)范的審計結果，同時也完全降低了審計信息的可信性。

（二）激烈的市場競爭

在一個公平、有效的市場中，交易雙方均有自由選擇交易對象的主動權，交易的價格取決于賣方的產(chǎn)品質(zhì)量與買方對產(chǎn)品質(zhì)量的滿意度。如果買賣雙方的力量不對等，就可能造成不公平交易的出現(xiàn)。當審計供給市場的競爭加劇時，客戶變更會計師事務所的機會和動力都會增加。如果CPA意識到其他會計師事務所也在爭奪該客戶，那么CPA對該客戶的依賴性會加強，而這種依賴性往往是以犧牲獨立性為代價的。有研究證明，我國會計師事務所具有數(shù)量多、規(guī)模小、集中程度低的特點，我國審計市場正處于買方市場的環(huán)境下，對于每一家事務所而言，爭取新客戶、保住老客戶已成為“安身立命”之本，其對客戶的依賴性是不言而喻的，而隨之而來的必然是“你死我活”的客戶爭奪。由此可見，事務所規(guī)模過小，市場集中度不高以及引發(fā)的惡性價格競爭已經(jīng)導致CPA與客戶之間形成不正當?shù)睦骊P系，以低獨立性來換取客戶的行為屢見不鮮，產(chǎn)生了“劣幣驅(qū)逐良幣”的畸形效應，對審計獨立性產(chǎn)生了嚴重的損害。

（三）行業(yè)監(jiān)管不到位

我國對注冊會計師的監(jiān)管機構并非只有中國CPA協(xié)會，監(jiān)管機構很多，但是一方面監(jiān)管主體不清，監(jiān)管機構重疊。由于職責不清，多頭管制，造成了監(jiān)管主體不清、監(jiān)管不力，反而給會計師事務所增添了很多不必要的麻煩，使得會計師事務所的正常經(jīng)營活動受到干擾，也使得某些執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的會計師事務所仍然能夠在其夾縫中生存；另一方面財政部門對CPA的監(jiān)管主導作用不強，導致了監(jiān)管無效。中國CPA協(xié)會是財政部下屬的行政部門，但由于其行政事務繁多且專職人員不足，很難對我國幾千家會計師事務所的審計質(zhì)量進行全面檢查和控制。

二、保持我國CPA審計獨立性的對策

（一）加強CPA職業(yè)道德教育

職業(yè)道德的實施主要靠CPA的道德感和良心，職業(yè)道德建設的任務不會自行實現(xiàn)，道德品格也難以在每個人員身上自發(fā)形成，只有通過長期的潛移默化的反復誘導和教育灌輸，強化CPA職業(yè)道德觀念，鞏固和發(fā)展良好的職業(yè)道德行為和習慣來實現(xiàn)。故從源頭上加強CPA職業(yè)道德教育，可以提高CPA的道德自律能力。CPA職業(yè)道德教育的實施一般可采取榜樣示范、輿論引導、監(jiān)督及激勵的辦法。

（二）凈化市場環(huán)境

市場需求是注冊會計師行業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動因，沒有需求就沒有供給。我國現(xiàn)階段的CPA行業(yè)的需求遠遠小于供給，由于CPA的成立的門檻比較低，出現(xiàn)了我國小規(guī)模會計師事務所供給過度，這直接導致了同行業(yè)之間的過度競爭。應提高注冊會計師的進入門檻，落實繼續(xù)教育制度，加強事務所自身建設。

（三）加大行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度。

再完善的法規(guī)體系，如果執(zhí)行不力，也很難發(fā)揮其應有的作用這就要求國家法律部門、市場監(jiān)管部門以及CPA管理部門密切配合，依法辦事，嚴厲打擊審計過程中的造假和欺詐行為，使該行為一經(jīng)被查實，無論當事人還是其所在的事務所都應受到經(jīng)濟處罰和行政處罰，以促進審計工作獨立性的增強。同時，要引入對審計工作的監(jiān)控體系，明確注冊會計師的監(jiān)控組織，充分發(fā)揮審計委員會和獨立董事應有的作用，對審計單位與被審計單位之間的責任界限一定要加以明確，特別是對審計工作獨立性有影響的，防止CPA由于自身利益受委托人擺布，確保審計獨立性的特性。

獨立性是現(xiàn)代審計中的一個十分重要的概念，它不僅是對CPA的一項重要的品行要求，同時也是獨立審計的精髓所在。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計獨立性的重要性已逐漸被人們所認識。獨立性是CPA職業(yè)取信于投資大眾和社會公眾的必要條件。審計的獨立性越強，越能保證審計工作的質(zhì)量，越能取信于社會公眾，越有利于審計職業(yè)的發(fā)展。沒有獨立性就沒有審計的權威性。目前我國CPA行業(yè)存在著某種程度的缺失，應從根本上對其獨立性缺失的問題加以治理。而審計獨立性的提高需要審計市場供給方和需求方的共同努力，審計市場的相關主體應承擔起各自的責任、扮演好自己的角色，逐步提高注冊會計師審計獨立性。

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