新企業(yè)所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異與應(yīng)對(duì)策略

穆黎

【摘 要】本文通過(guò)將新企業(yè)所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行有機(jī)地結(jié)合，深入探討在新的形勢(shì)和環(huán)境下，企業(yè)如何應(yīng)對(duì)由于新企業(yè)所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的變動(dòng)。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新稅法；稅收籌劃

一、引言

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，企業(yè)在會(huì)計(jì)的計(jì)量、確認(rèn)以及報(bào)告的根據(jù)等方面發(fā)生了很大的變化，在實(shí)施新的企業(yè)所得稅法之后，企業(yè)所面臨的一些稅收的環(huán)境也發(fā)生了一些的變化，如企業(yè)稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，一系列變化的發(fā)生給企業(yè)的稅收籌劃提出了新的課題，如何適應(yīng)新環(huán)境的變化，尋求一條最適宜企業(yè)發(fā)展的途徑，成為目前企業(yè)面臨和亟待需要解決的重要問(wèn)題。

二、企業(yè)稅收籌劃相關(guān)理論

稅收籌劃是指在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行的科學(xué)安排。稅收籌劃包括以下要素：①籌劃主體，即納稅人或稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)；②籌劃時(shí)間，稅收籌劃只會(huì)發(fā)生在納稅義務(wù)之前；③籌劃方式，允許不違反稅收法律，不利用法律漏洞的任何方式；④籌劃結(jié)果，即稅后收益。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法的差異變動(dòng)研究

1.所得稅納稅人與會(huì)計(jì)主體差異的變動(dòng)

主要體現(xiàn)在：①新稅法將企業(yè)分為居民企業(yè)與非居民企業(yè)；②新企業(yè)所得稅法將合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)劃出企業(yè)所得稅納稅人范圍；③只有構(gòu)成法人資格才可申報(bào)納稅，沒(méi)有法人資格的要與總機(jī)構(gòu)匯總納稅。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法的差異變動(dòng)

（1）永久性變動(dòng)表現(xiàn)：①業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)額度調(diào)整為發(fā)生額的60%，并且不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)額的5‰；②職工福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)變化，扣除額增加，永久性差異額度縮??；③公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除范圍調(diào)整為，年利潤(rùn)12%以內(nèi)的部分應(yīng)在計(jì)算納稅所得額時(shí)扣除。

（2）暫時(shí)性變動(dòng)表現(xiàn)：①新稅法與會(huì)計(jì)法則對(duì)于企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額存在差異；②會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法在固定資產(chǎn)折舊及減值等方面的規(guī)定存在差異。此外，在無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)收款等方面也存在一定差異。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法的變動(dòng)所造成的影響

1.部分稅收籌劃方法失效

主要包括：①新稅法統(tǒng)一了納稅人身份及其稅收政策，通過(guò)設(shè)立虛假外商投資企業(yè)來(lái)避稅的方法失效；②新稅法的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，使得地區(qū)間的稅率差異明顯縮小，利用稅率的地區(qū)差異來(lái)減稅的手段作用縮??；③新稅法規(guī)定除重點(diǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目及部分節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目可實(shí)施“三免三減半”政策外，不再實(shí)施定期減免稅優(yōu)惠，使得推遲獲利年度、循環(huán)新設(shè)企業(yè)等避稅方法失效；④新稅法特別設(shè)置了對(duì)“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)必須提供年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)表及有關(guān)材料，使得利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)避稅的方法失效。

2.稅收籌劃方法的變化

（1）新稅法以法人為單位納稅，沒(méi)有法人資格的則實(shí)施法人匯總納稅制度，為連鎖企業(yè)和集團(tuán)型企業(yè)提供了較為寬裕的稅務(wù)籌劃空間。

（2）稅前扣除籌劃發(fā)生變化，主要是限額范圍內(nèi)充分列支，延期加稅，提前扣除等。

（3）關(guān)聯(lián)交易籌劃空間發(fā)生變化，新稅法雖然對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易進(jìn)行了規(guī)定，但對(duì)價(jià)格的確定規(guī)定仍不夠詳細(xì)，使得關(guān)聯(lián)交易仍有一定的籌劃空間。

3.對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的影響

（1）分公司與子公司的選擇方面，子公司是獨(dú)立法人，盈利虧損均不并入母公司利潤(rùn)，需獨(dú)立承擔(dān)所得稅，分公司不是獨(dú)立法人，盈利虧損均并入總公司。所以，企業(yè)在選擇成立子公司或分公司時(shí)，要注意稅收差異，考慮不同組織形式對(duì)納稅的影響，選擇能使利潤(rùn)最大化的組織形式。

（2）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的選擇，新稅法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)在注冊(cè)地或管理機(jī)構(gòu)所在地納稅，沒(méi)有法人資格的應(yīng)在法人所在地匯總納稅；非居民企業(yè)以場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)，有多處場(chǎng)所的應(yīng)以主要場(chǎng)所進(jìn)行匯總納稅。

（3）新稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，及部分特別調(diào)整也對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了一些影響。

五、基于現(xiàn)狀的企業(yè)應(yīng)對(duì)

1.重新評(píng)估當(dāng)前的稅收籌劃方法

面對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法，企業(yè)首先應(yīng)重新評(píng)估當(dāng)前所使用的稅收籌劃方法是否合法，是否符合新稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，避免落入稅收籌劃陷阱。采用以下方法的尤其要注意：①在實(shí)際稅負(fù)水平低于12.5%的國(guó)家設(shè)有受控企業(yè)的；②債券型投資占權(quán)益性投資比重大于法定標(biāo)準(zhǔn)的；③設(shè)有境外機(jī)構(gòu)且有業(yè)務(wù)往來(lái)的。以上情況應(yīng)提供足夠的證明來(lái)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查。

2.利用預(yù)約定價(jià)管理稅收籌劃

預(yù)約定價(jià)是指判定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否符合交易標(biāo)準(zhǔn)。利用預(yù)約定價(jià)管理稅收籌劃，需要企業(yè)加強(qiáng)與關(guān)聯(lián)方的基礎(chǔ)管理，改善企業(yè)稅收籌劃環(huán)境，減輕企業(yè)稅負(fù)。此外，高新科技企業(yè)等也可根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向利用新稅法的優(yōu)惠來(lái)維護(hù)企業(yè)利益。

六、結(jié)論

總而言之，稅收籌劃是關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展的重要方面，面對(duì)新稅法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)有必要及時(shí)總結(jié)當(dāng)前的籌劃方法，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向，利用政策優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)利益的最大化。

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