農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用預(yù)算管理體系構(gòu)建

摘要：針對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)物流服務(wù)對(duì)象分散在廣大農(nóng)村、運(yùn)輸里程長(zhǎng)、裝卸搬運(yùn)和倉(cāng)儲(chǔ)損失大等行業(yè)特性，闡述農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用的范圍，分析農(nóng)村物流企業(yè)實(shí)施成本費(fèi)用預(yù)算管理的要求，構(gòu)建一套包括預(yù)算規(guī)劃、編制方法與程序、執(zhí)行控制與調(diào)整、考評(píng)與激勵(lì)等在內(nèi)的完整成本費(fèi)用預(yù)算管理體系。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)物流；成本費(fèi)用；預(yù)算管理

中圖分類號(hào)：F505文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2014）18-0143-02

農(nóng)業(yè)物流成本，泛指農(nóng)村物流企業(yè)運(yùn)行各項(xiàng)功能過(guò)程中發(fā)生的各種直接和間接支出。中國(guó)物流成本偏大是不爭(zhēng)的事實(shí)，已成為遏制農(nóng)村物流產(chǎn)業(yè)自身發(fā)展的重要“瓶頸”。建立預(yù)算管理體系，旨在動(dòng)員農(nóng)業(yè)物流以控制成本費(fèi)用為出發(fā)點(diǎn)，完善和健全成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)體系和預(yù)算管理體系，使成本費(fèi)用預(yù)算管理成為一種低成本運(yùn)行的理念和戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)理想的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的總目標(biāo)。

一、農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用預(yù)算管理要求

（一）農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用的范圍

農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用以“物流總成本”指標(biāo)反映[1]，包括運(yùn)輸成本、庫(kù)存成本和物流管理成本等三類。

1.運(yùn)輸成本。運(yùn)輸成本是農(nóng)村物流企業(yè)最重要的成本項(xiàng)目。它指物流企業(yè)使用運(yùn)輸工具運(yùn)載農(nóng)業(yè)生資和農(nóng)產(chǎn)品等從物流公司到起運(yùn)地再到目的地最后回歸物流公司全過(guò)程所直接和間接發(fā)生的駕乘人工費(fèi)、燃料費(fèi)、配件更換、修理費(fèi)等的成本費(fèi)用要素。

2.庫(kù)存成本。是從收購(gòu)起點(diǎn)到農(nóng)產(chǎn)品完成入庫(kù)正式形成倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的各階段成本匯總形成，因此又稱之為“存貨成本”或“存貨持有成本”，其要素包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)存儲(chǔ)人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)折舊或租賃費(fèi)、裝卸運(yùn)輸合理?yè)p耗、入庫(kù)前分揀和挑選整理、應(yīng)攤利息費(fèi)用等。

3.物流管理成本。物流管理成本包含顯性和隱性兩種形式。顯性成本指企業(yè)在組織安排農(nóng)業(yè)物流活動(dòng)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生的“期間費(fèi)用”支出，包括工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、過(guò)路（橋）費(fèi)、調(diào)度費(fèi)、利息和結(jié)算手續(xù)費(fèi)、信息處理和傳遞等；隱性成本指隱藏于農(nóng)業(yè)物流管理不當(dāng)行為之中的“管理?yè)p失”，包括調(diào)度不暢造成庫(kù)存占?jí)嘿Y金的“機(jī)會(huì)成本”、保管或運(yùn)輸監(jiān)管不力發(fā)生的貨物缺失和下游客戶退貨損失等。

（二）農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用預(yù)算管理的要求

農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用支出渠道環(huán)節(jié)多，數(shù)額零星瑣碎，費(fèi)用性質(zhì)和結(jié)構(gòu)復(fù)雜[2]，預(yù)算管理控制應(yīng)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)。

1.明確預(yù)算管理體系的功能和地位。農(nóng)村物流企業(yè)應(yīng)在設(shè)立“剛性預(yù)算”控制機(jī)制。預(yù)算是牽涉到每一項(xiàng)成本費(fèi)用去向、性質(zhì)、規(guī)模與水平的財(cái)務(wù)控制工具，其執(zhí)行結(jié)果將成為企業(yè)考評(píng)部門及人員工作績(jī)效等的重要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，可謂兼?zhèn)淇刂?、激?lì)、考評(píng)等戰(zhàn)略職能。因此，成本費(fèi)用預(yù)算具備財(cái)務(wù)指標(biāo)控制與發(fā)展戰(zhàn)略管理的雙重功能。農(nóng)業(yè)物流要以降本控耗增效為出發(fā)點(diǎn)，堅(jiān)持全員參與，將預(yù)算管理滲透到物流活動(dòng)各環(huán)節(jié)，融入業(yè)務(wù)管理的每一作業(yè)模塊，使之成為橫縱貫穿、上下遵從的戰(zhàn)略“指揮棒”。

2.設(shè)立強(qiáng)有力的預(yù)算管理組織。建議農(nóng)村物流企業(yè)設(shè)立“成本費(fèi)用預(yù)算管理中心”（以下簡(jiǎn)稱“預(yù)算中心”），負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算管理工作，包括預(yù)算規(guī)劃編制、任務(wù)下達(dá)、編制審查、監(jiān)督執(zhí)行和調(diào)整、考評(píng)和激勵(lì)等工作。

3.堅(jiān)持預(yù)算分級(jí)管理。農(nóng)業(yè)物流成本應(yīng)實(shí)行部門預(yù)算和公司總預(yù)算兩級(jí)管理制度。預(yù)算中心對(duì)各部門分解預(yù)算項(xiàng)目，提出各項(xiàng)指標(biāo)控制建議數(shù)額和相關(guān)指標(biāo)計(jì)算公式，連同預(yù)算要求等下達(dá)各相關(guān)部門，并負(fù)責(zé)督促執(zhí)行和考評(píng)；各部門既是單位作為預(yù)算編制和執(zhí)行責(zé)任主體，應(yīng)簽訂《成本費(fèi)用預(yù)算履行承諾書》；期末，財(cái)務(wù)部門在編造會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)，要按照預(yù)算體系進(jìn)行結(jié)算，并重點(diǎn)結(jié)算各個(gè)部門單位發(fā)生的成本費(fèi)用，填制《單位預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)算表》，并就即將超支項(xiàng)目作出預(yù)警提示；年末再編造出《成本費(fèi)用決算書》，并重點(diǎn)就超支和節(jié)約指標(biāo)向預(yù)算中心做出專門披露和說(shuō)明，以便兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

二、農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用預(yù)算管理體系架構(gòu)

農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用預(yù)算管理應(yīng)包括成本費(fèi)用預(yù)算規(guī)劃、編制、執(zhí)行和控制、分析和反饋、調(diào)整、考評(píng)和激勵(lì)等六個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）成本費(fèi)用預(yù)算規(guī)劃

這是成本費(fèi)用預(yù)算管理的起點(diǎn)。要求在農(nóng)業(yè)物流戰(zhàn)略目標(biāo)框架內(nèi)，以其發(fā)展年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為成本費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)的客觀依據(jù)，由預(yù)算職能部門按照年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需求，初步設(shè)定企業(yè)整體的全面成本費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)，提交成本費(fèi)用預(yù)算管理委員會(huì)評(píng)估、審議，并討論分解、下達(dá)各級(jí)部門的年度及月度預(yù)算目標(biāo)。

（二）成本費(fèi)用預(yù)算編制

1.成本費(fèi)用預(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法包括直接法和間接法兩種[3]。農(nóng)村物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及管理水平的差異性選擇適宜的種預(yù)算編制方法。直接編制法適用于獨(dú)立編制執(zhí)行成本費(fèi)用預(yù)算的企業(yè)，它直接按物流支付形態(tài)編制人工費(fèi)、材料費(fèi)、一般經(jīng)費(fèi)和維護(hù)費(fèi)等成本費(fèi)用預(yù)算；間接編制法適于實(shí)行全面預(yù)算管理的農(nóng)村物流企業(yè)，它以物流成本項(xiàng)目、范圍、支付形態(tài)、客戶、地理位置、產(chǎn)品及服務(wù)類型、資源、部門及時(shí)間為基礎(chǔ)，將燃料消耗、人工等直接成本歸集于相應(yīng)的核算科目中，再對(duì)全面預(yù)算中的間接成本和期間費(fèi)用等各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)指標(biāo)，分解計(jì)入相應(yīng)的物流成本預(yù)算中。

2.成本費(fèi)用編制組織及原則。農(nóng)村物流企業(yè)應(yīng)專設(shè)“成本費(fèi)用預(yù)算管理中心”（以下簡(jiǎn)稱“預(yù)算中心”），領(lǐng)導(dǎo)其成本費(fèi)用預(yù)算編列和執(zhí)行工作，企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門和直屬分支機(jī)構(gòu)協(xié)作配合實(shí)施；成本費(fèi)用預(yù)算和單位預(yù)算都同樣遵循量入為出、實(shí)事求是、支出打嚴(yán)打緊等原則。

3.成本費(fèi)用預(yù)算編制程序。農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用預(yù)算要嚴(yán)格履行“上下結(jié)合，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總”的基本程序，做到先自上而下，再自下而上，通過(guò)“兩上兩下”，完成預(yù)算編制。（1）自上而下——下達(dá)預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算中心按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期業(yè)務(wù)形勢(shì)預(yù)測(cè)，參照企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提出下一年度企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)，并確定成本費(fèi)用預(yù)算編制的政策，下達(dá)各部門。（2）自下而上——編制單位預(yù)算草案。各部門下達(dá)指標(biāo)，結(jié)合本部門業(yè)務(wù)范圍和管理要求以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本部門成本費(fèi)用預(yù)算方案上報(bào)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，財(cái)會(huì)中心匯總預(yù)算草案和并試算平衡后上報(bào)預(yù)算中心。（3）再自上而下——審查平衡并反饋修改意見(jiàn)。預(yù)算中心進(jìn)行會(huì)審，在充分考慮企業(yè)決策和未來(lái)發(fā)展規(guī)劃大局需要基礎(chǔ)上，針對(duì)各部門承擔(dān)職能和預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)形勢(shì)等具體情況，結(jié)合企業(yè)資金流量和資源供給能量，進(jìn)行協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和例外事項(xiàng)提出初步調(diào)整的意見(jiàn)，并反饋給各有關(guān)部門予以修正。（4）再自下而上——調(diào)整預(yù)算報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)。各部門按預(yù)算中心反饋意見(jiàn)，編制正式的單位成本費(fèi)用預(yù)算，報(bào)預(yù)算中心審核備案；各部門開(kāi)始執(zhí)行單位成本費(fèi)用預(yù)算。

（三）預(yù)算執(zhí)行與控制

首先要健全農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行與控制體系，將成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)量化、細(xì)化成經(jīng)營(yíng)責(zé)任，對(duì)于的情況下，用各項(xiàng)物流成本費(fèi)用預(yù)算完成率指標(biāo)來(lái)衡量年末執(zhí)行效果，計(jì)算公式為：

各項(xiàng)物流成本費(fèi)用預(yù)算完成率=×100%

對(duì)物流公司建設(shè)成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況，可用稍加調(diào)整的年度指標(biāo)來(lái)衡量，公式為：

各項(xiàng)物流成本費(fèi)用預(yù)算完成率=×100%

這兩個(gè)指標(biāo)越小說(shuō)明執(zhí)行效果越好。指標(biāo)若大于1，說(shuō)明預(yù)算超額，需及時(shí)報(bào)告和請(qǐng)示處理[3]。

預(yù)算執(zhí)行與控制措施。首先，要堅(jiān)持剛性預(yù)算制度，原則上不批準(zhǔn)一般性調(diào)整，重大調(diào)整必須報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)；其次，應(yīng)建立成本費(fèi)用預(yù)算全員管理制度，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)逐一細(xì)化，分解到每個(gè)業(yè)務(wù)單位的員工個(gè)人，將預(yù)算管理責(zé)任層層落實(shí)到人頭；最后，建立成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)預(yù)警系統(tǒng)，當(dāng)各預(yù)算責(zé)任部門每月預(yù)算指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行達(dá)到預(yù)算目標(biāo)一定比例或者接近預(yù)算控制上限時(shí)，應(yīng)及時(shí)向責(zé)任部門發(fā)出提示或警告，以便于責(zé)任部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際需求，做好經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略或預(yù)算結(jié)構(gòu)等的調(diào)整安排。

endprint

（四）成本費(fèi)用預(yù)算調(diào)整

成本費(fèi)用預(yù)算調(diào)整包括一般性調(diào)整和重大調(diào)整兩種。農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用零星分散、支出去向和環(huán)節(jié)復(fù)雜，難免發(fā)生突發(fā)事件，預(yù)算調(diào)控在所難免，各責(zé)任部門要認(rèn)真預(yù)測(cè)預(yù)算期內(nèi)可能存在的不確定性因素，提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。對(duì)以原成本費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)結(jié)合預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和外部環(huán)境變化且在不影響年度預(yù)算目標(biāo)的前提下，對(duì)成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度或個(gè)別預(yù)算項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，進(jìn)行一般性調(diào)整；對(duì)預(yù)算編制時(shí)未預(yù)見(jiàn)的重大外部環(huán)境變化或重大戰(zhàn)略決策調(diào)整如新增或削減農(nóng)產(chǎn)品分揀、冷藏、保鮮等新業(yè)務(wù)和運(yùn)輸能量等，就應(yīng)對(duì)年度成本費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行追加或降低的重大調(diào)整。

（五）成本費(fèi)用預(yù)算分析和反饋

在成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各項(xiàng)指標(biāo)完成進(jìn)度、是否存在缺口或產(chǎn)生結(jié)余等狀況，各部門須跟蹤分析，并形成書面的預(yù)算業(yè)績(jī)報(bào)告和差異分析報(bào)告等；預(yù)算中心對(duì)照成本費(fèi)用賬冊(cè)和資金結(jié)算狀況予以核實(shí)后，重點(diǎn)針對(duì)執(zhí)行措施不力的責(zé)任、控制環(huán)節(jié)薄弱的突出問(wèn)題與癥因以及“例外事項(xiàng)”的管理手段等，進(jìn)行深入系統(tǒng)地診斷剖析，對(duì)成本費(fèi)用預(yù)算關(guān)鍵控制點(diǎn)確定預(yù)警提示，逐一反饋給各責(zé)任部門。

（六）成本費(fèi)用預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)

1.成本費(fèi)用預(yù)算考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。成本費(fèi)用預(yù)算管理考評(píng)是整個(gè)體系的生命線，是控制成本費(fèi)用的強(qiáng)有力保障。預(yù)算考評(píng)須以責(zé)任中心為考核對(duì)象，注重利用平衡記分卡將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)融合，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度來(lái)設(shè)計(jì)考評(píng)指標(biāo)并進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.成本費(fèi)用預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)辦法?？荚u(píng)和激勵(lì)應(yīng)由預(yù)算中心牽頭，由財(cái)會(huì)部門配合執(zhí)行。預(yù)算中心應(yīng)設(shè)計(jì)制定一套合理、健全、完善、有效、可操作性強(qiáng)的成本費(fèi)用預(yù)算考核體系，并將之納入企業(yè)績(jī)效考核范疇；財(cái)會(huì)部門對(duì)各部門成本費(fèi)用指標(biāo)核查，報(bào)預(yù)算中心；預(yù)算中心對(duì)照企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算或全面預(yù)算管理辦法，分別對(duì)各責(zé)任部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行綜合考評(píng)并明確獎(jiǎng)罰，如對(duì)節(jié)支的任務(wù)主體給予加薪晉職或兌現(xiàn)獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)超支的責(zé)任主體做出批評(píng)、降級(jí)、扣發(fā)績(jī)效工薪等處理，全面提升預(yù)算管理的權(quán)威性。

參考文獻(xiàn)：

[1]傅桂林，袁水林.中國(guó)物流成本預(yù)算管理體系構(gòu)建[J].商業(yè)研究，2010，(4)：212-216.

[2]王樹鋒.加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)物流[J].中國(guó)農(nóng)墾，2009，(12)：56-58.

[3]趙秉印.企業(yè)物流成本預(yù)算管理體系構(gòu)建問(wèn)題的研究[J].企業(yè)物流，2013，(6)：226-228.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]

收稿日期：2014-03-19

作者簡(jiǎn)介：紀(jì)小平（1966-），男，安徽蒙城人，財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師，從事會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)踐研究。

endprint