財(cái)務(wù)分析對(duì)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題及對(duì)策

作者簡(jiǎn)介：陳趣（1987-），女，浙江金華人，助教，碩士。主要研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)。

摘要：文章探討了銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理中財(cái)務(wù)分析存在的缺陷，低質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析會(huì)加大信貸風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)產(chǎn)生的問(wèn)題提出如何更好的在銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理中進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析;信貸風(fēng)險(xiǎn);非財(cái)務(wù)信息;指標(biāo)分析1.引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)金融行業(yè)地位越來(lái)越重要，大量的外資銀行的進(jìn)入使得國(guó)內(nèi)銀行面臨競(jìng)爭(zhēng)更為激烈的環(huán)境，自身各種問(wèn)題突顯，其中商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)尤為突出，做好信貸風(fēng)險(xiǎn)管理有助于提高銀行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在信貸風(fēng)險(xiǎn)防范方面，主要有定性分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析以及數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法，對(duì)于基層支行識(shí)別和防范信貸風(fēng)險(xiǎn)最常用的技術(shù)手段就是財(cái)務(wù)比率的分析。財(cái)務(wù)比率分析是指當(dāng)銀行收到企業(yè)貸款請(qǐng)求時(shí)，銀行要針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行考察，來(lái)判斷企業(yè)未來(lái)的償債能力，從而來(lái)判斷是否發(fā)放貸款。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、發(fā)展?jié)摿瓦€款能力是評(píng)判貸款安全性的重要因素，財(cái)務(wù)分析在為銀行提供信貸決策時(shí)存在一定的缺陷，因此要識(shí)別財(cái)務(wù)分析在信貸風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題以及進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)分析作用的方法。

企業(yè)財(cái)務(wù)分析是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況等財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，判斷借款人財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和償債能力的大小，以便為銀行信貸決策提供依據(jù)。財(cái)務(wù)分析是商業(yè)銀行信貸客戶經(jīng)理和授信人員必須掌握的一項(xiàng)基本技能，但是長(zhǎng)期以來(lái)專業(yè)人士都將財(cái)務(wù)分析僅僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表本身，然而企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息并不能全面真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，在實(shí)際運(yùn)用中就會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)分析結(jié)果對(duì)于信貸風(fēng)險(xiǎn)管理指向不明的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理中財(cái)務(wù)分析的作用。

2.財(cái)務(wù)分析在銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用中存在的問(wèn)題

2.1數(shù)據(jù)來(lái)源方面

1.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不夠全面

財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中所反映的信息并不能體現(xiàn)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的信貸決策產(chǎn)生影響。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般只能體現(xiàn)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)信息，許多不能貨幣化計(jì)量的企業(yè)信息并沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)，而這些具有重要作用的非貨幣化信息也客觀存在于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的信息傳遞過(guò)程中，包括企業(yè)的背景信息、技術(shù)革新、研發(fā)能力、資源利用情況等，這些非貨幣形式的信息可能對(duì)企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展影響更大，因此會(huì)影響銀行的信貸決策準(zhǔn)確性。

2.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在及會(huì)計(jì)處理方式不同

一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)計(jì)量的，具有一定的主觀性，某些數(shù)據(jù)不能做到很準(zhǔn)確，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比例、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限等都含有主觀估計(jì)的成分。另一方面，由于不同的會(huì)計(jì)處理方式，造成了不同的企業(yè)計(jì)算得出的財(cái)務(wù)指標(biāo)不一定具備可比性，從而導(dǎo)致最終分析結(jié)果的不同。包括在存貨計(jì)價(jià)法、折舊的提取、壞賬處理等方面均存在差異。

3.報(bào)表粉飾或舞弊帶來(lái)的信息失真

在我國(guó)二十多年的公司發(fā)展歷史中，盡管政府一直在打擊各種腐敗問(wèn)題，但是會(huì)計(jì)造假仍然是一個(gè)普遍現(xiàn)象。企業(yè)財(cái)務(wù)人員利用現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)的缺陷和會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的操縱，包括偽造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。而企業(yè)往往會(huì)美化或粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境中可能存在專業(yè)能力不足以及與管理層合謀的可能。因此，提供的財(cái)務(wù)報(bào)表很可能是為了迎合銀行的需求，在指標(biāo)上達(dá)到銀行信貸要求標(biāo)準(zhǔn)。所以，基于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析結(jié)果就很難反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而銀行對(duì)于其的貸款審批就存在極大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 財(cái)務(wù)分析方法本身存在的問(wèn)題

1.指標(biāo)分析方法比較機(jī)械

財(cái)務(wù)分析方法主要是依靠各種指標(biāo)的計(jì)算，有相對(duì)固定的模式，而不同的企業(yè)千差萬(wàn)別，用統(tǒng)一的方法套用不同的企業(yè)，實(shí)際上削弱了對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)揭示。每一個(gè)企業(yè)都擁有自己的特點(diǎn)，即時(shí)是相同行業(yè)中的企業(yè)，也不會(huì)完全相同。如財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有增長(zhǎng)的問(wèn)題，對(duì)于某家企業(yè)而言可能是銷(xiāo)售數(shù)量增加而銷(xiāo)售價(jià)格減少帶來(lái)的；而對(duì)于另一家企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能只是單純的銷(xiāo)售數(shù)量減少。所以即使不同的企業(yè)從報(bào)表數(shù)據(jù)上反映的是相同的問(wèn)題，但是其原因卻各有不同。所以單一的指標(biāo)分析很容易造成指標(biāo)類(lèi)似企業(yè)得出差不多的結(jié)論，這給銀行在信貸風(fēng)險(xiǎn)分析的時(shí)候很可能會(huì)提供錯(cuò)誤的依據(jù)。

2．財(cái)務(wù)報(bào)表以歷史成本為基本原則

財(cái)務(wù)分析提供的數(shù)據(jù)是過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的反映，較少體現(xiàn)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展，因此在預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r與財(cái)務(wù)信息時(shí)存在缺陷。銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)主要關(guān)注的是企業(yè)未來(lái)償還貸款的能力，而財(cái)務(wù)分析的對(duì)象是企業(yè)過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其對(duì)于未來(lái)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)價(jià)值明顯削弱。單純從過(guò)去的數(shù)據(jù)指標(biāo)分析中來(lái)預(yù)測(cè)或判斷企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況比較困難。比如當(dāng)前會(huì)計(jì)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，這使得在此基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)表難以反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況。例如，當(dāng)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力在下降，資產(chǎn)的低估會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本偏低，收益虛增，進(jìn)而導(dǎo)致收入與成本的不配比。

2.3財(cái)務(wù)分析人員自身專業(yè)素質(zhì)的缺少

現(xiàn)實(shí)中，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)通常是由報(bào)表分析者來(lái)完成的，然而，不同的財(cái)務(wù)分析人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)知能力、判斷能力、以及對(duì)于財(cái)務(wù)分析理論和方法的深度和廣度都存在著差異，理解財(cái)務(wù)分析計(jì)算指標(biāo)的結(jié)果就會(huì)有所不同。不少財(cái)務(wù)分析人員缺少基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)缺乏，或者所掌握的知識(shí)已經(jīng)過(guò)時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則及制度認(rèn)識(shí)不夠，專業(yè)能力缺乏，明顯無(wú)法符合崗位需求，大大降低了財(cái)務(wù)工作效率和工作質(zhì)量。而在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析活動(dòng)中，分析人員在是否授信中一定程度上會(huì)取決于自己的主觀判斷，如果缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就很可能出現(xiàn)偏差，這樣容易會(huì)影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析結(jié)果。

3.針對(duì)存在問(wèn)題提出的對(duì)策

3.1全面謹(jǐn)慎的收集并審閱財(cái)務(wù)及其他非財(cái)務(wù)信息

企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息包含企業(yè)內(nèi)部非財(cái)務(wù)信息和企業(yè)外部非財(cái)務(wù)信息，內(nèi)部非財(cái)務(wù)信息主要是內(nèi)部控制及其生成的相關(guān)記錄。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的分析來(lái)判斷財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與公允性。而企業(yè)外部非財(cái)務(wù)信息包含了宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)背景、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等等。外部的非財(cái)務(wù)信息大多與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，增加了管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性。有效財(cái)務(wù)報(bào)表分析不能僅僅就報(bào)表數(shù)據(jù)分析而分析, 企業(yè)大量的投資于顧客、供應(yīng)商、員工、流程、科技創(chuàng)新等，這些都無(wú)法從財(cái)務(wù)指標(biāo)中評(píng)估，應(yīng)從企業(yè)的行業(yè)背景、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、技術(shù)目標(biāo)、市場(chǎng)份額、潛在發(fā)展能力等方面來(lái)解釋報(bào)表數(shù)據(jù)，這樣才能更好地了解企業(yè)，解讀會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，只有將報(bào)表分析與企業(yè)所處的環(huán)境、行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)以及管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇等結(jié)合起來(lái)，報(bào)表分析的結(jié)果才較為客觀和準(zhǔn)確。

在企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題方面，主要從企業(yè)自身出發(fā)，聯(lián)系工作實(shí)際，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制制度，建立并完善相應(yīng)的授權(quán)審批、資金管理、崗位控制等內(nèi)部控制制度，特別是在貨幣資金、采購(gòu)及付款流程管理、銷(xiāo)售及收款流程管理、成本費(fèi)用管理、實(shí)物資產(chǎn)管理等具體業(yè)務(wù)中，完善的內(nèi)部控制，從根源上減少企業(yè)的違法行為。

從社會(huì)層面來(lái)講，建立健全全方位的外部監(jiān)管體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為民間監(jiān)督手段，在審計(jì)過(guò)程中負(fù)有發(fā)現(xiàn)的責(zé)任，要從會(huì)計(jì)舞弊的根源審查，發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并向信息使用者提供決策指南，因此其在外部監(jiān)督中發(fā)揮了重要作用。而相對(duì)比較強(qiáng)勢(shì)的監(jiān)督方式就是政府監(jiān)督，將政府監(jiān)督和民間監(jiān)督相結(jié)合才能更好的發(fā)揮作用。在一定程度上，社會(huì)監(jiān)督例如輿論監(jiān)督也可以發(fā)揮其他的監(jiān)督手段難以發(fā)揮的作用。

銀行在信貸監(jiān)督過(guò)程中，需要提前做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，

及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，預(yù)先確定信貸不良企業(yè)名單，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大體制變革、財(cái)務(wù)狀況、重大的投資活動(dòng)、以及企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方交易等。不同的企業(yè)客戶采用的不同的信用和債券評(píng)級(jí)，要采取不同的貸后檢查的方式和頻率，并將發(fā)生的重大變化情況錄入信貸系統(tǒng)。

3.2對(duì)于財(cái)務(wù)分析方法本身存在的問(wèn)題

銀行不能通過(guò)呆板的計(jì)算方法來(lái)得出財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，要透過(guò)財(cái)務(wù)分析當(dāng)中所包含的內(nèi)容，從企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、發(fā)展各個(gè)角度研究財(cái)務(wù)信息。不同的分析目的應(yīng)選擇不同的指標(biāo)進(jìn)行分析。對(duì)于信貸風(fēng)險(xiǎn)管理目的下的財(cái)務(wù)分析，與銀行自身的經(jīng)營(yíng)要兼顧流動(dòng)性、安全性及盈利性。針對(duì)企業(yè)的不同發(fā)展階段應(yīng)選擇不同的分析重點(diǎn)，在企業(yè)成立初始，重點(diǎn)分析收入增長(zhǎng)和自由現(xiàn)金流量以及其他非貨幣財(cái)務(wù)指標(biāo)；成長(zhǎng)階段側(cè)重于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和收入增長(zhǎng)方面；成熟階段分析資產(chǎn)收益率和現(xiàn)金流量等；而在衰退階段，重點(diǎn)分析其現(xiàn)金流量。在考慮企業(yè)短期償還能力時(shí)，要著重關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量，而長(zhǎng)期償還能力中，則要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的利潤(rùn)，只有足夠的利潤(rùn)才能讓企業(yè)持續(xù)生存下去。

3.3提高財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)

提高財(cái)務(wù)分析人員理論與實(shí)際相結(jié)合的能力，靈活利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表之間的基本關(guān)系區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表的真假，切實(shí)增強(qiáng)自身實(shí)戰(zhàn)能力，有效防控信貸風(fēng)險(xiǎn)。一方面，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷變化，相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)及制度都發(fā)生了根本性的變化，這就使得財(cái)務(wù)分析人員面臨很多從未學(xué)習(xí)過(guò)的知識(shí)，為了更好的發(fā)揮其在信貸風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)及解決上的作用，需要不斷提高分析人員的專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)敏感度，準(zhǔn)確掌握財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)背后所反映的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，并結(jié)合非財(cái)務(wù)信息，從根本上改善分析人員在財(cái)務(wù)分析中的分析及判斷能力。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)論通常具有主觀性，面對(duì)同樣的指標(biāo)，一些分析人員取值和算法都會(huì)有區(qū)別，不同企業(yè)或同一企業(yè)不同的發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)含義都存在差異巨大。因此要不斷提高分析人員在判斷這些企業(yè)是否授信自身的認(rèn)知和能力。另一方面，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析人員的職業(yè)道德，增強(qiáng)其愛(ài)崗敬業(yè)的精神以及使命感，堅(jiān)持社會(huì)道德底線。對(duì)于銀行而言，在對(duì)財(cái)務(wù)分析人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)的同時(shí)，也要兼顧其嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范的教育，針對(duì)于優(yōu)秀員工提供相應(yīng)的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于違犯職業(yè)操守切業(yè)務(wù)能力低下的人員要施行相應(yīng)的處罰。如此才能讓員工在信貸審查中產(chǎn)生危機(jī)意識(shí)，保持警覺(jué)，盡可能在源頭上防范信貸風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)分析是各大商業(yè)銀行進(jìn)行信貸評(píng)審的基本依據(jù)，幫助銀行在信貸實(shí)踐中不斷地提高信貸資產(chǎn)的安全性和可靠性，分析結(jié)果直接關(guān)系到企業(yè)和銀行的利益，因此在信貸管理工作中，應(yīng)該正確運(yùn)用財(cái)務(wù)分析技術(shù)，從而進(jìn)一步降低信貸風(fēng)險(xiǎn)。

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