淺談金融審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的作用途徑

作者簡(jiǎn)介：孫倩（1989-），女，漢族。會(huì)計(jì)學(xué)碩士，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)理論研究與方法。

摘要：金融審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，金融審計(jì)應(yīng)該服務(wù)于國(guó)家治理。本文從金融審計(jì)和國(guó)家治理的內(nèi)在關(guān)系出發(fā)，基于金融審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的著力點(diǎn)分析了金融審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的實(shí)現(xiàn)途徑。

關(guān)鍵詞：金融審計(jì)；國(guó)家治理；實(shí)現(xiàn)途徑劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出：在國(guó)家治理系統(tǒng)中，國(guó)家審計(jì)是不可或缺的部分，是依法用權(quán)力監(jiān)督權(quán)力的重要方式，其本質(zhì)是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的內(nèi)生的免疫系統(tǒng)。而金融審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要組成部分，其服務(wù)于國(guó)家治理的目標(biāo)和機(jī)制與國(guó)家審計(jì)是一致的。

一、國(guó)家治理視角下的金融審計(jì)的定位

劉家義審計(jì)長(zhǎng)針對(duì)國(guó)家治理提出：“國(guó)家治理通過(guò)配置和運(yùn)行權(quán)力，對(duì)國(guó)家和社會(huì)事務(wù)進(jìn)行控制和提供服務(wù)，確保國(guó)家安全，維護(hù)人民權(quán)益，保持社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展?！?因此國(guó)家治理的基本目的就是通過(guò)政府、市場(chǎng)與社會(huì)的相互協(xié)調(diào)，來(lái)確保國(guó)家安全、捍衛(wèi)人民利益、推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、全面、均衡發(fā)展。

金融審計(jì)和國(guó)家治理之間具有密不可分的關(guān)系。首先，從金融審計(jì)的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，金融審計(jì)是根據(jù)國(guó)家治理的管理需要而產(chǎn)生的，國(guó)家治理的需要決定了金融審計(jì)的目標(biāo)和制度形態(tài)，當(dāng)國(guó)家治理對(duì)金融審計(jì)的需求發(fā)生改變時(shí)，金融審計(jì)必須及時(shí)地進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并賦予審計(jì)新的目標(biāo)、方式；其次，金融審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，沒(méi)有金融審計(jì)的國(guó)家治理是不完善的，金融審計(jì)的完善可以提高國(guó)家治理的水平。

金融審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)參與國(guó)家治理的重要手段和方法。由于金融審計(jì)只是作為免疫系統(tǒng)的子系統(tǒng)，所以必須明確自己的功能定位。我國(guó)金融審計(jì)的功能定位是對(duì)政府金融管理機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，促進(jìn)其充分有效地行使權(quán)力，有效地防范金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)建立科學(xué)安全的金融體系。

二、金融審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的著力點(diǎn)

國(guó)家治理在本質(zhì)上反映了國(guó)家與社會(huì)、政府與市場(chǎng)、政府與公司之間的各種治理關(guān)系，涉及到政府、市場(chǎng)、公司等方方面面，由于金融審計(jì)自身性質(zhì)的限制，它必須以維護(hù)國(guó)家金融安全為重點(diǎn)，從以下三個(gè)著力點(diǎn)來(lái)推動(dòng)和完善國(guó)家治理：

（一） 政府治理層面

作為國(guó)家治理系統(tǒng)中不可或缺的結(jié)構(gòu)性要素，政府是推動(dòng)和完善國(guó)家治理的重要參與者和政策執(zhí)行者，政府治理水平的高低在某種程度上可以反映出國(guó)家治理的水平。審計(jì)起源于受托責(zé)任，政府作為國(guó)家治理的代理人，所以政府治理情況在審計(jì)的監(jiān)督范圍內(nèi)。金融審計(jì)對(duì)政府監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行全面科學(xué)的監(jiān)督時(shí)，既要促進(jìn)其依法行政，還要制約和監(jiān)督其權(quán)利的運(yùn)行；既要關(guān)注真實(shí)合規(guī)性，還要注重政府績(jī)效審計(jì)；既要評(píng)價(jià)資金使用合法性，還要監(jiān)督其職責(zé)履行和宏觀調(diào)控政策貫徹情況。金融審計(jì)通過(guò)預(yù)防、監(jiān)督和抵御作用，促進(jìn)政府強(qiáng)化職能、提高績(jī)效，為完善政府治理發(fā)揮建設(shè)性作用。

（二）市場(chǎng)治理層面

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，金融市場(chǎng)作為統(tǒng)一市場(chǎng)體系的要素市場(chǎng)之一，與其他產(chǎn)品市場(chǎng)、要素市場(chǎng)相互依存、相互作用。各種交易活動(dòng)的進(jìn)行促進(jìn)了金融市場(chǎng)的繁榮，同樣，交易活動(dòng)的完成需要金融市場(chǎng)貨幣和資金的流通才能完成。金融市場(chǎng)在某種程度上說(shuō)對(duì)整個(gè)市場(chǎng)體系乃至整個(gè)社會(huì)的發(fā)展都有很重要的作用。 因此，金融審計(jì)應(yīng)該持續(xù)關(guān)注貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和保險(xiǎn)市場(chǎng)等整個(gè)金融市場(chǎng)的狀況，關(guān)注金融政策的執(zhí)行情況和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和抵御情況。

（三）公司治理層面

公司治理要解決的是公司和高級(jí)管理人員、董事會(huì)、股東等所有的相關(guān)利益者之間相互作用產(chǎn)生的諸多問(wèn)題，來(lái)保證公司決策和管理的正常進(jìn)行，最終來(lái)保障所有相關(guān)者的利益。根據(jù)以往的研究，基于公司治理的審計(jì)監(jiān)督形式包括：經(jīng)營(yíng)者層面審計(jì)、董事會(huì)層面審計(jì)、以股東為首的利益相關(guān)者層面審計(jì)和監(jiān)事會(huì)層面審計(jì)四種監(jiān)督形式。

三、金融審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的實(shí)現(xiàn)途徑

金融審計(jì)要充分發(fā)揮其在服務(wù)國(guó)家治理中的重要性作用，進(jìn)一步推動(dòng)完善國(guó)家治理，就必須在深刻認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)確把握金融審計(jì)和國(guó)家治理本質(zhì)的基礎(chǔ)上，立足于金融審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的著力點(diǎn)，不斷創(chuàng)新和改革從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步提升國(guó)家治理能力：

（一）完善審計(jì)結(jié)果公告制度和審計(jì)信息發(fā)布制度，落實(shí)公民的知情權(quán)和參與權(quán)

政府信息的公開(kāi)透明是公民有效參與國(guó)家治理的前提條件，而實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度和審計(jì)信息發(fā)布制度，有助于推動(dòng)政務(wù)公開(kāi)，增強(qiáng)政府工作的透明度，是保障政治民主和有效履行公共受托責(zé)任的重要措施。一方面，我們不僅要優(yōu)化審計(jì)結(jié)果和審計(jì)信息發(fā)布機(jī)制的良性運(yùn)行環(huán)境，還要進(jìn)一步完善審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量控制制度。另一方面，推動(dòng)金融審計(jì)的雙向過(guò)程，即審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要重視審計(jì)結(jié)果信息向社會(huì)公眾的傳遞，同時(shí)還應(yīng)重視社會(huì)公眾、媒體對(duì)審計(jì)結(jié)果信息的反饋情況。

（二）推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，完善金融監(jiān)管

為了充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)的作用，金融審計(jì)不僅要對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)履行情況的審計(jì)監(jiān)督。目前可以從金融監(jiān)管部門(mén)主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為切入點(diǎn)，逐步拓展金融審計(jì)的新領(lǐng)域。未來(lái)可逐漸嘗試對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)金融政策的落實(shí)情況，甚至評(píng)價(jià)金融監(jiān)管政策的合理性等方面，充分發(fā)揮政府審計(jì)高層次、綜合性再監(jiān)督的作用，對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管權(quán)力形成有效制衡，促使其更好地履行監(jiān)管職責(zé)。

（三）積極評(píng)估金融政策，推動(dòng)實(shí)施切實(shí)可行的監(jiān)管措施

全面評(píng)估金融政策是金融審計(jì)發(fā)揮國(guó)家治理作用的主要手段之一。審計(jì)機(jī)關(guān)雖然不能參與金融監(jiān)管政策及其他相關(guān)政策的制定，但是可以審查這些政策的執(zhí)行落實(shí)情況，對(duì)重大的金融活動(dòng)可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)更好地發(fā)揮金融審計(jì)獨(dú)立性和綜合性的優(yōu)勢(shì)，以客觀公正的立場(chǎng)積極探索評(píng)估相關(guān)監(jiān)管政策的合理性，推動(dòng)實(shí)施切實(shí)可行的監(jiān)管措施。

（四）立足揭示系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融市場(chǎng)秩序

有效地維護(hù)金融市場(chǎng)安全，針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理和金融業(yè)整體的運(yùn)行情況，在揭示非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上揭示系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)建立和強(qiáng)化自身免疫系統(tǒng)，增強(qiáng)自身防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而維護(hù)金融市場(chǎng)秩序。但是要注意揭示系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)并不能從根本上替代其風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部控制的職責(zé)，只能起到強(qiáng)化這個(gè)系統(tǒng)與職責(zé)的作用，以此發(fā)揮國(guó)家治理的作用。

四、展望

金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，金融審計(jì)在促進(jìn)金融領(lǐng)域防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化監(jiān)管和懲治腐敗等方面都取得了明顯的成就。但金融審計(jì)在服務(wù)和完善國(guó)家治理方面仍面臨著新的挑戰(zhàn)。

首先，轉(zhuǎn)變審計(jì)監(jiān)督理念，拓展金融審計(jì)的新內(nèi)涵。針對(duì)復(fù)雜多變的金融形勢(shì)，應(yīng)該堅(jiān)持傳統(tǒng)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)并重，加大對(duì)證券、信托等行業(yè)的審計(jì)力度；站在全局角度，從關(guān)注非系統(tǒng)金融風(fēng)險(xiǎn)向關(guān)注系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變；由關(guān)注金融企事業(yè)單位的審計(jì)投入向注重金融監(jiān)管部門(mén)的審計(jì)投入轉(zhuǎn)變等。

其次， 加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐。社會(huì)希望審計(jì)監(jiān)督在懲處腐敗、維護(hù)金融市場(chǎng)秩序等方面發(fā)揮更大作用，因此金融審計(jì)事業(yè)發(fā)展就面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，包括審計(jì)工作任務(wù)繁重、現(xiàn)有技術(shù)難以滿足海量化數(shù)據(jù)處理需求等。面對(duì)這些挑戰(zhàn)，我們必須加快審計(jì)信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

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