淺議企業(yè)內(nèi)部審計風險

張逸男

從過去的“五大”到如今的“四大”，安然事件使安然公司和安達信會計師事務所走上了一條無法挽回的道路，一個從事世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，變成了如今民眾心中欺詐與墮落的象征、標志。而另一個則黯然退出從事100多年的審計市場。在這件事件中，唯一獲判無罪的高層管理人員就是安然的首席內(nèi)審員。隨之而來，在2002年5月，世界通訊公司再度爆發(fā)財務丑聞，虛構(gòu)了創(chuàng)下世界紀錄的近100億美元的利潤，震驚了整個業(yè)界。與安然事件相同的地方是，世界通訊公司的財務舞弊也是由三位內(nèi)審人員在執(zhí)行其職務的過程中發(fā)現(xiàn)的。他們不計個人安危、承受著外界巨大壓力，依然將公司的舞弊行為昭示天下。

反觀國內(nèi)，也有許多企業(yè)忽視內(nèi)部審計，與會計師事務相互利用，參與制假和欺詐的活動。這就造成社會、公民對審計這一行業(yè)的不信任，也會在一定程度上導致我國審計領(lǐng)域發(fā)展的停滯不前。

審計行業(yè)在我國的發(fā)展并不成熟，不僅僅因為我國審計行業(yè)的起步較晚，更是因為沒有一個完整、完善的制度。隨著社會的發(fā)展與進步，同時也伴隨著不斷增大的經(jīng)營市場的風險。審計業(yè)務被越來越多的企業(yè)和個人所認識，業(yè)務范圍也越來越大，逐漸被接受。然而許多企業(yè)內(nèi)部審計體系并不完善，并且具有專業(yè)技能同時又具備高道德水準的審計人員在我國還是處于供不應求的狀態(tài)，這就導致了審計風險不斷地出現(xiàn)。造成行業(yè)內(nèi)部的混亂局面。

對大多數(shù)人來說，審計風險是個常用詞，不需要特別的解釋，就能夠從其字面意義來明白它的含義。但是國內(nèi)外許多機構(gòu)、協(xié)會甚至是各國的審計準則對于該詞有各自不同的理解。

美國注冊會計師協(xié)會認為：審計風險是審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當?shù)匕l(fā)表意見的風險?！犊吕諘嬙~典》把審計風險解釋為：一是已鑒定的財務報表，實際上未能按公認會計原則公允地反映被審計單位財務狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計單位或?qū)徲嫹秶写嬖谥匾腻e誤，未被審計人員覺察的可能性?！睹绹鴮徲嫓蕜t說明》第47號認為：“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險?！奔幽么筇卦S會計師協(xié)會的觀點是:審計風險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風險。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》中對審計風險定義為：所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

綜上所述，各方對“審計風險”理解的共性是：財務報表沒有公允地揭示企業(yè)狀況，審計人員發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡J為已經(jīng)公允的揭示風險。本文將從圍繞內(nèi)部審計風險這一概念來說明。

內(nèi)部審計風險由兩方面風險構(gòu)成：一方面是財務報表本身存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的風險；另一方面是內(nèi)部審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報、漏報的風險。也就是說，內(nèi)部審計風險是客觀的存在的，同時受到主體、環(huán)境等各方面不確定因素影響而發(fā)生的。

內(nèi)部審計風險具有以下四個明顯特征。

(1)客觀性：內(nèi)部審計風險是客觀存在的，無論審計人員如何努力，內(nèi)部審計風險不會控制到零的程度。盡管審計人員不能完全消除工作中的風險，但審計人員在有限的空間和時間內(nèi)改變風險存在和發(fā)生條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實現(xiàn)的。(2)普遍性：內(nèi)部審計風險存在于整個審計過程中的每個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會導致最后的審計結(jié)論與預期出現(xiàn)偏差，形成內(nèi)部審計風險。(3)潛在性：內(nèi)部審計風險無法通過數(shù)學計算精確得出，只能依賴于職業(yè)判斷；同時內(nèi)部審計風險的發(fā)生是以審計責任的存在為前提，審計責任決定了內(nèi)部審計風險在一定時期內(nèi)具有潛在性。在實際工作中，盡管審計人員可能發(fā)表了不恰當審計意見，只要沒有造成不良后果和損失，風險尚停留在潛在階段，還不能稱之為內(nèi)部審計風險。只有審計人員被追究失誤責任并承擔風險損失時，才表現(xiàn)為實在性。(4)可控性：雖然內(nèi)部審計風險是客觀存在的，并且貫穿于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計部門和審計人員造成有形和無形的名譽及經(jīng)濟損失，但這并不意味審計人員在內(nèi)部審計風險面前無能為力，它是可經(jīng)控制的。只要審計人員保持職業(yè)謹慎，運用職業(yè)判斷，對內(nèi)部審計風險進行評估，制定并實施合理的審計程序和方法，內(nèi)部審計風險是可以降低到可接受的水平之內(nèi)。

目前，審計風險已經(jīng)受到人們的關(guān)注，但僅局限于社會審計。對企業(yè)內(nèi)部審計的風險還重視不夠，主要是部分人的思想認識上還存在—些誤區(qū)，審計人員缺乏風險意識。本文通過對遼河油田公司內(nèi)部審計風險的成因分析后認為：審計風險是客觀存在的，形成審計風險的原因是復雜的、多方面的，無論是由于內(nèi)部審計人員的主觀因素，還是其所面臨的復雜的客觀審計環(huán)境，都可能出現(xiàn)內(nèi)部審計人員所做的結(jié)論與客觀事實不符或其策略失誤而造成損失的可能性因此，只要正視風險研究風險，正確分析和判斷風險，就㈨峒規(guī)避審計風險。但在實際審計工作中，由于受主客條件的限制，審計風險總是難免的和無法避免的。隨著審計技術(shù)的進步和發(fā)展，審計人員風險意識的提高，規(guī)避審計風險的方法和措施必將更力目完善和科學，有待于審計工作者在今后的審計實踐。