淺談企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制相關(guān)問題

李鋼

摘要：財務(wù)報告內(nèi)部控制是內(nèi)部控制中不可或缺的重要構(gòu)成部分，財務(wù)報告的可靠性要求企業(yè)不斷補充、完善與發(fā)展自身的內(nèi)部控制制度。本文首先闡述了財務(wù)報告內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)與內(nèi)容，然后分析了當(dāng)前我國企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制中存在的一些問題，并據(jù)此提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)報告；內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提升自身經(jīng)營管理活動的效率與效果和財務(wù)報告的可靠性，有效保障單位資產(chǎn)的完整性與安全性，以及充分貫徹落實相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度與政策而制定與執(zhí)行的一系列控制措施、方法與程序。隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的快速發(fā)展及其在企業(yè)經(jīng)營管理中的廣泛運用，原有的財務(wù)報告內(nèi)部控制已經(jīng)不能很好地適應(yīng)企業(yè)競爭的需要。因此，建立完善的財務(wù)報告內(nèi)部控制體系成為當(dāng)前我國企業(yè)面臨的一項重要課題。

一、財務(wù)報告內(nèi)部控制的概述

（一）財務(wù)報告內(nèi)部控制的涵義與內(nèi)容。財務(wù)報告內(nèi)部控制是指企業(yè)制定的由董事會、管理層和其他員工共同執(zhí)行以保障財務(wù)報告及其相關(guān)信息的真實與完整的控制程序。通常情況下，財務(wù)報告內(nèi)部控制程序和政策包括四個方面的內(nèi)容：一是能充分、恰當(dāng)?shù)挠涗浌史从硢挝粚嶋H情況的交易與事項；二是能合理保證單位是依據(jù)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表；三是能合理保證企業(yè)的資產(chǎn)交易、收支情況已取得董事或管理層的批準(zhǔn)；四是能合理保證及時發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)批準(zhǔn)且對財務(wù)報表具有重大影響的交易或事項。

（二）財務(wù)報告內(nèi)部控制的目標(biāo)。財務(wù)報告內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是合理保證財務(wù)報告的可靠性，具體來說涵蓋四個方面：一是對外披露的財務(wù)信息符合適用的會計法規(guī)和原則；二是作為財務(wù)報表基本構(gòu)成的賬目平衡表符合公認的會計法規(guī)與原則且具備可靠性；三是財務(wù)報表附注符合公認的會計法規(guī)與原則且具備可靠性；四是所披露的支持財務(wù)報表附注和數(shù)據(jù)的經(jīng)營流程具備可靠性，且相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動均取得合理授權(quán)。

二、當(dāng)前我國企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）缺乏完善的公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是指單位的所有者、董事會、經(jīng)理層和高級執(zhí)行人等對公司進行管理和控制的體系，主要在于保證投資者的回報和協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的關(guān)系。當(dāng)前我國企業(yè)各利益相關(guān)者基于自身的利益追求而對財務(wù)人員施壓，導(dǎo)致財務(wù)信息嚴(yán)重失真，這在很大程度上對財務(wù)報告內(nèi)部控制的質(zhì)量產(chǎn)生了影響。

（二）缺乏科學(xué)、完善的財務(wù)報告內(nèi)部控制法律法規(guī)。中注協(xié)于1996年12月發(fā)布并實施的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》中具體闡述了內(nèi)部控制的定義與內(nèi)容，并指出注冊會計師要基于制度基礎(chǔ)審計的視角審查和評價公司的內(nèi)部控制。2008年6月相關(guān)部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月出臺了《配套指引》，雖然這表明我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完成，但卻沒有制定專門的財務(wù)報告內(nèi)部控制的法律法規(guī)。

（三）缺乏統(tǒng)一的財務(wù)報告內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。目前我國發(fā)布并實施的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等文件適用于全面內(nèi)部控制審計，而不能很好地應(yīng)用于財務(wù)報告內(nèi)部控制審計，導(dǎo)致許多企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制流于形式，更談不上合理保證財務(wù)報告的真實與可靠。

（四）缺乏完善、有效地監(jiān)督機制。內(nèi)部控制的建立、實施、評價和報告過程需要實施有效的監(jiān)督與管理以及時發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)控設(shè)計與運行中存在的問題。當(dāng)前一些企業(yè)雖然建立了較為健全的內(nèi)部控制制度，卻沒有構(gòu)建完善的監(jiān)督機制，內(nèi)外部監(jiān)督的乏力導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不能保障內(nèi)部控制的有效運行。

三、構(gòu)建科學(xué)、完善的財務(wù)報告內(nèi)部控制體系

（一）建立科學(xué)、合理的治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)和權(quán)責(zé)分配機制。一方面，企業(yè)要構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)，明確股東大會、董事會和監(jiān)事會的權(quán)責(zé)利，建立健全獨立董事制度并設(shè)立獨立的審計、戰(zhàn)略、提名等專門委員會，以有效改善公司的整體管理水平。另一方面，企業(yè)要遵循科學(xué)、高效、透明與制衡的原則，結(jié)合企業(yè)的文化與性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理要求等要素，設(shè)置科學(xué)、合理的職能部門并明確各自的職責(zé)與權(quán)限，形成各司其職、相互協(xié)調(diào)與制約的工作機制。

（二）建立專門的財務(wù)報告內(nèi)部控制法律法規(guī)和科學(xué)的評

價標(biāo)準(zhǔn)。我國應(yīng)當(dāng)建立專門的財務(wù)報告內(nèi)部控制法律法規(guī)和配套指引，并要求隨同年度報告一起披露財務(wù)報告內(nèi)部控制信息，對存在虛假披露的單位要給予一定處罰；綜合國外的相關(guān)規(guī)定和我國的企業(yè)實際制定統(tǒng)一、科學(xué)的財務(wù)報告內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。

（三）建立科學(xué)、完善的監(jiān)督機制。一方面，企業(yè)要建立科學(xué)、健全的內(nèi)部監(jiān)督機制，明確組織的架構(gòu)、崗位的設(shè)置與職責(zé)權(quán)限等等；另一方面，證監(jiān)會、注冊會計師等外部監(jiān)督機構(gòu)要評價和監(jiān)管單位的財務(wù)報告內(nèi)部控制，要求企業(yè)披露財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告，對存在重大問題的單位要給以相應(yīng)處罰。

小結(jié)：財務(wù)報告內(nèi)部控制是內(nèi)部控制中不可或缺的重要構(gòu)成部分，企業(yè)要不斷提升自身財務(wù)報告內(nèi)部控制的完善性與有效性以保障財務(wù)報告的真實與可靠，進而切實提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

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