審計結(jié)果公告制度下的審計風(fēng)險研究

戴鵬贊+++鄭飛

一、審計結(jié)果公告制度下的審計風(fēng)險

（一）審計結(jié)果公告前的審計風(fēng)險

1.重大錯報風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表審計前其報表本身固有的風(fēng)險，其錯報的金額或性質(zhì)是重大的，單獨或連同其他錯報一起足以影響報表使用者的判斷或決策的錯報。錯報包括財務(wù)報表金額的錯誤或舞弊，以及報表附注披露內(nèi)容的錯誤或舞弊。

2.檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險界定的重大錯報是實際存在的，但由于審計人員的數(shù)量和業(yè)務(wù)能力等不能滿足審計結(jié)果公告制度的需要，以及審計程序和方法不當?shù)仍驅(qū)е虏荒芡耆珜彶槌霰粚徲媶挝凰械闹卮筮`法違規(guī)問題的可能性。

3.獨立性風(fēng)險。獨立性是審計的靈魂，這種獨立不僅是工作、人員上的獨立，更重要的是機構(gòu)和經(jīng)費的獨立，它也是國家審計結(jié)果能否真正對外公布的根本保障。審計機關(guān)的獨立性不強，使審計結(jié)果公開難于做到全面、客觀、公正。

（二）審計結(jié)果公告后的審計風(fēng)險

1.保密性風(fēng)險。對于特殊審計對象可能涉及到國家秘密和商業(yè)秘密，審計報告的內(nèi)容不可能做到全部對外公開。與此聯(lián)系存在兩方面的風(fēng)險，一是違反保密原則，泄露國家秘密和商業(yè)秘密或其他一些不宜公告的內(nèi)容；二是因?qū)ΡＣ茉瓌t的錯誤理解或主觀上以保密原則為借口，將可以公開的內(nèi)容不對外公開。

2.理解性風(fēng)險。由于審計機關(guān)與社會公眾缺乏基本溝通，審計機關(guān)所能達到的監(jiān)督廣度、深度之間形成了一種距離，這種距離客觀上也造成了對審計工作的一些誤解。此外，我國國家審計的審計報告對于普通社會公眾來說，有些內(nèi)容是理解不了的，不可避免的產(chǎn)生對審計結(jié)果理解上的偏差。

3. 訴訟風(fēng)險。主要來自兩個方面: 一是被審計單位，二是社會公眾。如果審計評價意見不恰當，審計處罰意見不適當都會增加審計機關(guān)的訴訟風(fēng)險。

二、審計結(jié)果公告制度下產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因

（一）法律保障不力

審計結(jié)果公告制度尚缺乏相配套的完善的法律法規(guī)規(guī)范體系,與審計結(jié)果公告相關(guān)的僅有一個審計法和兩個準則以及一個具體執(zhí)行辦法。首先，這些既有的規(guī)定過于簡單和籠統(tǒng),缺乏具體的統(tǒng)一規(guī)范,不利于審計機關(guān)操作,反而容易產(chǎn)生消極和不穩(wěn)定的因素。其次,審計結(jié)果公告制度在現(xiàn)行法律中缺乏必要的硬性規(guī)定。這為審計結(jié)果公告的實際操作帶來了很大的自由裁量權(quán),審計結(jié)果可以向社會公告,也可以不向社會公告。

（二）問責(zé)機制不完善

一方面,責(zé)任追究制度的作用未能有效發(fā)揮。在我國現(xiàn)階段,不可避免地許多問題的解決在很大程度上要依賴各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視,而囿于實際情況,領(lǐng)導(dǎo)同志又不可能對所有問題做出詳細過問與具體批示。另一方面,從審計目前發(fā)展的狀況看,審計機關(guān)不具有直接處理處罰的權(quán)力,受審計力量有限,也難以做到整改跟蹤,審計資源不能有效利用,審計成果不能充分利用。審計結(jié)果公告之后由于缺乏相應(yīng)的強有力的督促整改措施和懲戒制度,勢必削弱審計對權(quán)力的監(jiān)督。

（三）媒體監(jiān)督淺層

審計結(jié)果公告向社會公開,之所以能引起強大反響,在很在程度上得益于媒體的關(guān)注。新聞媒體作為特殊公告對象有其自身的工作性質(zhì)和活動規(guī)律,既是獨立受眾對象,又是其他受眾的橋梁。從審計署第一份審計結(jié)果公開以來,真正在社會各界引起強烈反響的是經(jīng)過新聞媒體站在自身角度從中收集、整理、加工、提煉而成的各種新聞熱點。因此媒體監(jiān)督的導(dǎo)向至關(guān)重要。而在相當一段時期內(nèi),廣大新聞媒體仍然停留在審計報告中被點名批評的單位,間接夸大了審計的功能,也加大了審計風(fēng)險。

（四）審計質(zhì)量不高

目前審計質(zhì)量的提升和發(fā)展極不平衡,存在上高下低、東高西低的現(xiàn)象。審計工作的開展建立在被審計單位提供的財務(wù)報表與相關(guān)財務(wù)會計資料基礎(chǔ)上,真實性、完整性、準確性都有待于審核。受審計人員的能力、水平、素質(zhì)、法制觀念、道德意識以及審計程序不到位、審計處理處罰隨意性大等因素影響,審計工作質(zhì)量存在著很大的不穩(wěn)定成分因素。

三、審計結(jié)果公告制度下防范審計風(fēng)險的建議

（一）優(yōu)化公告環(huán)境

一是著力營造地方審計結(jié)果公告的良好法制環(huán)境,制定地方審計機關(guān)審計結(jié)果公告規(guī)章制度,使審計結(jié)果公告真正納入制度化、法制化及規(guī)范化的軌道,以此來約束審計機關(guān)和被審計單位,并取得社會廣泛支持。二是努力爭取地方黨委和政府的認同與支持,取得被審計單位的理解與配合。我國的政務(wù)公開是大勢所趨,地方審計機關(guān)根據(jù)當?shù)氐目陀^情況,在地方黨委和政府的支持下,先行試點,先易后難,逐步推開,建立并健全審計結(jié)果公告制度。三是加大審計結(jié)果公告宣傳,為地方審計結(jié)果公開創(chuàng)造有利的社會輿論環(huán)境。

（二）提高審計質(zhì)量

1.全面提高審計人員素質(zhì)，強化審計職業(yè)謹慎觀念?？梢詮囊韵聝蓚€方面來進行：一是要注重提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新和補充與審計相關(guān)的各種知識，使審計人員能勝任各自的工作崗位，滿足審計工作的要求；二是要加強對審計人員的職業(yè)道德教育，樹立廉潔從政、恪盡職守、愛崗敬業(yè)、甘于奉獻的精神，提高審計人員的職業(yè)道德水準，以確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

2.完善審計結(jié)果公告質(zhì)量控制制度。完善的審計結(jié)果公告質(zhì)量控制制度包括以下三階段內(nèi)容：①準備階段的質(zhì)量控制。具體包括：審計項目立項和編制計劃，審前調(diào)查和制訂審計方案。②審計實施階段的質(zhì)量控制。具體包括：現(xiàn)場作業(yè)控制；審計日記和審計工作底稿控制；匯總、復(fù)核審計證據(jù)和審計工作底稿控制；審計組審計報告控制。③終結(jié)階段的質(zhì)量控制。具體包括：審計機關(guān)審計報告控制；審計項目復(fù)核控制；審計回訪、后續(xù)審計控制和審計檔案管理。

（三）強化問責(zé)機制

要積極構(gòu)建審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制,有效落實審計結(jié)果。進一步明確審計、監(jiān)察、財政及各業(yè)務(wù)主管部門職責(zé),按照《中華人民共和國審計法》、《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,依法加大整改和處罰力度,建立審計整改工作督察制度,構(gòu)建不同監(jiān)督主體協(xié)作配合工作機制,確保整改取得實效。通過與立法監(jiān)督、司法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會輿論監(jiān)督互動,實施動態(tài)的持續(xù)的責(zé)任問責(zé)機制，這樣審計結(jié)果公告才更具有威懾力。

（四）強化國家審計的獨立性

加強我國國家審計機關(guān)的獨立性,要轉(zhuǎn)變審計機關(guān)的隸屬模式。在人員任命上,審計長應(yīng)由人大常委會提名；在機構(gòu)上,國家審計署完全獨立于政府之外，并向人大常委會負責(zé)并報告工作,審計署和地方審計機關(guān)與被審計單位無任何行政隸屬關(guān)系；在經(jīng)費上,審計署的經(jīng)費由人大預(yù)算承擔(dān)；在審計工作中,審計人員不直接參加日常經(jīng)濟計劃與行政管理工作,不受任何行政部門干涉,使其監(jiān)督職權(quán)不僅擁有檢查權(quán)、行政處理權(quán)、移送行政處理及提請司法處理權(quán)等。

（五）加強內(nèi)外部監(jiān)督

上級主管部門應(yīng)對審計機關(guān)和審計人員的執(zhí)法情況定期進行檢查。檢查的形式可以包括抽查審計案卷，對完成的審計項目重新復(fù)查抽審，組織各單位和部門交叉審計等。通過審計執(zhí)法檢查可以了解基層審計機關(guān)和審計人員對國家法律法規(guī)、政策的貫徹落實情況；了解審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作態(tài)度等，這對建設(shè)一支執(zhí)法嚴明、業(yè)務(wù)過硬的審計隊伍將起到積極的推動作用。同時，國家審計機關(guān)還可聯(lián)合有關(guān)部門，建立審計風(fēng)險外部監(jiān)督制度，如建立審計監(jiān)督委員會或建立省際間互查制度等，以杜絕不良的外部審計環(huán)境對審計工作造成的干擾和阻礙，降低實行審計結(jié)果公告制度后產(chǎn)生的國家審計風(fēng)險。