淺談高?；窘ㄔO(shè)工程項目全過程跟蹤審計重點及提升路徑

秦黎麗

摘要：本文以高?；窘ㄔO(shè)工程項目全過程跟蹤審計的概念、特征、意義為基礎(chǔ)，結(jié)合高?；窘ㄔO(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作的實際，對高?；窘ㄔO(shè)工程項目全過程跟蹤審計應(yīng)把握的重點及提升路徑進行探討。

關(guān)鍵詞：高校；全過程跟蹤審計；重點；提升路徑1.引言

全過程跟蹤審計集咨詢、監(jiān)督、評價、管理為一體，拓展了原先事后審計的做法，提前介入、實時審計、對全過程嚴(yán)格把關(guān)、將重點突出，對高校基建項目建設(shè)階段的審計確定重點，進行前期決策、設(shè)計、招標(biāo)、投標(biāo)、合同簽訂以及施工、竣工驗收等環(huán)節(jié)全過程的跟蹤審計，實時發(fā)現(xiàn)投資及管理等方面存在的漏洞及風(fēng)險。它是對高?；窘ㄔO(shè)工程項目管理實施的全程的、動態(tài)的、有效的經(jīng)濟控制機制，具有參與性、過程性、動態(tài)性、時效性、主動性、超前性等特征。它的實施能夠有效地控制投資成本取得最佳經(jīng)濟效益、提高高?；窘ㄔO(shè)工程項目的投資績效、遏制高?；椖抗こ谈瘮⌒袨榈陌l(fā)生等。在審計資源有限的條件下，怎樣把握高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計各階段的重點是高校審計人員普遍面臨的問題。下文對高校基本建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的重點及提升路徑進行探討。

2.高?；窘ㄔO(shè)工程項目全過程跟蹤審計的重點

(1)投資決策階段的重點在于督促調(diào)研，進行論證。在高?；窘ㄔO(shè)工程項目實施階段中，項目投資決策階段對工程造價的影響程度高達70%～90%，是所有項目建設(shè)階段中對工程造價影響最大的。這個階段，高校審計的重點應(yīng)放在督促高校項目建設(shè)管理相關(guān)部門充分調(diào)研及論證所建設(shè)項目的等級、建筑面積及主要的經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)等來確定合理的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，從而確定較為合理的工程造價確保高?；窘ㄔO(shè)工程項目投資控制成功。

(2)設(shè)計階段審計的重點是要把握方案設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備及主要材料的選用、施工圖紙及工程量計算這幾個方面。項目設(shè)計階段分為方案的設(shè)計、初步設(shè)計及施工圖設(shè)計三方面。方案的設(shè)計階段審計重點應(yīng)放在對方案設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)是不是和第一階段(投資決策階段)所確定的標(biāo)準(zhǔn)一致，督促項目設(shè)計單位對項目建設(shè)方案篩選并且有效分析出各經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)合理與否及已通過審計確定的項目設(shè)計方案投資估算的編制依據(jù)及方法合規(guī)與否等。初步設(shè)計階段的審計應(yīng)把重點放在審查設(shè)備及主要材料的選用符合建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟與否且審查的概算編制是否有深度、合法且適用等。施工圖設(shè)計階段審計重點應(yīng)放在確保審查施工圖紙沒有出現(xiàn)重大錯誤，所購置的設(shè)備和材料規(guī)格明確與否及施工圖的預(yù)算編制依據(jù)合理與否、工程量的計算正確與否。

(3)招投標(biāo)、合同簽訂階段的審計應(yīng)放在招投標(biāo)文件、合同類型、工程施工范圍、審查變更及相關(guān)條款細(xì)節(jié)的處理上。規(guī)范的招投標(biāo)對于選出優(yōu)秀的施工隊伍、節(jié)約項目建設(shè)資金、提高項目的工程質(zhì)量、防范腐敗行為發(fā)生具有重要作用。重點首先應(yīng)放在審計招標(biāo)文件上，第一要注重審查招標(biāo)文件是否完整，第二要注意審查招標(biāo)文件中是否明確了主要條款。對合同文件進行審計時，第一，重點審查所選擇合同的類型合理與否。第二，審查各個專業(yè)工程施工范圍明確到具體部位與否也很重要。比如對于樓宇的供排水專業(yè)工程的施工范圍，合同中必須明確每一個分界線，避免模糊結(jié)算的出現(xiàn)。第三，還應(yīng)重點注意審查合同中包括變更處理相關(guān)約定與否。第四應(yīng)該在結(jié)算辦理的相應(yīng)條款下列出和明細(xì)結(jié)算相關(guān)資料清單。

(4)評標(biāo)過程審計階段的重點在于按規(guī)定辦事。評標(biāo)過程中，主要監(jiān)督建設(shè)管理部門嚴(yán)格按照招標(biāo)文件中規(guī)定的評標(biāo)方法對各投標(biāo)人公開、公平、公正地進行評審，并重點審查投標(biāo)人的資格是不是符合招標(biāo)文件相關(guān)規(guī)定；投標(biāo)文件有沒有對招標(biāo)文件里面關(guān)于工期、工程質(zhì)量、工程造價等方面有真正的響應(yīng)。

(5)項目施工階段審計重點要把握工程變更審計。工程項目施工階段是實際發(fā)生及實際支出工程費的階段，跟蹤審計該階段能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟效益及社會效益。重點應(yīng)注意：首先要重視工程變更審計。工程變更關(guān)系到項目工程的質(zhì)量，也影響著工程的總造價。它是指在高校基本建設(shè)項目實施的過程中，按照合同約定，對項目工程的各技術(shù)指標(biāo)、承包方式等做出的變更。在這個階段中，審計工作就要判斷出工程變更的合理與否，是不是必須變更。同時審計變更的成立，必須依賴于審計人員對施工合同、施工圖紙等資料的理解和分析；審計項目變更簽證的高?；窘ㄔO(shè)工程項目的內(nèi)容的完整性等一系列因素。其次，注意審計工程變更發(fā)生的真實性和所變更工程量計算的準(zhǔn)確性，特別要要明確承包方是不是完全按照工程變更的簽證單寫明了的要求施工。最后，全面記錄審計工程變更。

(6)竣工結(jié)算階段的審計首先要注意審計建設(shè)管理相關(guān)部門所提供的結(jié)算資料的完整性和真實性以及簽章的手續(xù)的完善性。其次，要注意審計工程竣工結(jié)算書是不是依據(jù)合同相關(guān)規(guī)定進行編制。再次要注意審計工程量的真實性和正確性，以及定額套用的計算正確與否。還要注意對設(shè)備、材料計價的審計。最后要注意現(xiàn)場的簽證和工程變更與全過程跟蹤相符。

3.高?；窘ㄔO(shè)工程全過程跟蹤審計的提升路徑

(1)健全高校工程項目的全過程跟蹤審計的制度建設(shè)及規(guī)范化建設(shè)。比如，為在審計的系統(tǒng)中創(chuàng)造出真正的跟蹤質(zhì)量，高校上級指導(dǎo)高校的審計單位建設(shè)多項制度，如為提升績效審計質(zhì)量，根據(jù)本高校的基建項目工程的實際情況建立了分類科學(xué)且涵蓋經(jīng)濟社會效益的量化評價指標(biāo)的資金績效指標(biāo)體系及審計質(zhì)量的控制體系。

(2)準(zhǔn)確、明確地定位內(nèi)部審計。應(yīng)重視管理審計的重要性，也要把高?；椖康膶徲嬆繕?biāo)由獨立評價類型的財務(wù)審計向以增加價值及改進單位發(fā)展作為目標(biāo)的管理型審計發(fā)展。同時，應(yīng)加強內(nèi)部審計程序協(xié)作機制建設(shè)，對審計監(jiān)督職能嚴(yán)格執(zhí)行，及時和準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)和揭露審計中的問題，提出工程項目審計的意見及建議。

(3)運用審計成果要合理及有效率。良好的審計溝通在高校基建工程項目全過程跟蹤審計實施的過程中顯得尤為重要，審計成果傳送到相關(guān)各方，明確了被審內(nèi)容和相關(guān)各方的責(zé)任，防止推諉、扯皮問題的發(fā)生。這就應(yīng)該明確高?；椖咳^程跟蹤審計的范圍及目標(biāo)；明確高?；窘ㄔO(shè)工程項目的全過程跟蹤審計的起點，并且應(yīng)該在年度的審計計劃中說明。

(4)注重審計環(huán)境的建設(shè)。高素質(zhì)的審計隊伍才能保證全過程跟蹤審計的質(zhì)量。審計隊伍的建設(shè)首先應(yīng)創(chuàng)造出良好的內(nèi)外部環(huán)境，就內(nèi)部審計環(huán)境我而言，應(yīng)具備對審計人員的審計專業(yè)技能培訓(xùn)和激勵機制，優(yōu)化自身管理，同時突出對高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員和相關(guān)行政干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，把“權(quán)力”和“責(zé)任”作為重點。就外部審計環(huán)境而言，上級部門對審計部門的支持特別重要，與此同時，有關(guān)部門應(yīng)該相互配合，還應(yīng)運用相應(yīng)的技術(shù)手段確保審計效果的發(fā)揮。

4.總結(jié)

上文對高?；椖咳^程跟蹤審計實施的背景、必要性、概念、特征等進行了說明，并提出了筆者對全過程跟蹤審計重點及提升路徑的認(rèn)識，這對于有效控制投資成本取得最佳經(jīng)濟效益和規(guī)范高?；窘ㄔO(shè)工程項目的管理、防止高?；窘ㄔO(shè)工程項目腐敗行為的發(fā)生具有重要意義。

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