新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)減值問(wèn)題與對(duì)策

林志杰

摘要：財(cái)政部于2006年頒布了沿用至今的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2012年進(jìn)一步發(fā)展完備，在與固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備相關(guān)的問(wèn)題上做了進(jìn)一步修改。本文從新舊準(zhǔn)則的對(duì)比分析入手，對(duì)實(shí)際進(jìn)行操作的過(guò)程中遇到的相關(guān)狀況進(jìn)行具體的分析，并提出相應(yīng)對(duì)策以解決相關(guān)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)減值；問(wèn)題解決對(duì)策引言

固定資產(chǎn)的價(jià)值并非固定不變的。固定資產(chǎn)可能出現(xiàn)毀損，或是不再適應(yīng)新的技術(shù)，亦或是其他經(jīng)濟(jì)行為的影響，那么固定資產(chǎn)的可回收金額就會(huì)比它的賬面價(jià)值低，固定資產(chǎn)減值在這樣的情況下應(yīng)運(yùn)而生。文章從新舊準(zhǔn)則的比對(duì)分析入手，對(duì)新準(zhǔn)則在日常應(yīng)用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題實(shí)施具體的分析，并且針對(duì)如何解決問(wèn)題探討解決方案，在此基礎(chǔ)上促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展。

一、固定資產(chǎn)減值的主要內(nèi)容

為增加會(huì)計(jì)相關(guān)信息的可靠性和質(zhì)量，減少人為操縱利潤(rùn)提供了有效的法則?，F(xiàn)將準(zhǔn)則中有關(guān)固定資產(chǎn)減值主要內(nèi)容，做以下歸納。

(一)對(duì)固定資產(chǎn)減值的計(jì)提范圍進(jìn)行新的界定，引人資產(chǎn)組的概念

新準(zhǔn)則中規(guī)定，當(dāng)單項(xiàng)資產(chǎn)出現(xiàn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，企業(yè)需以該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)對(duì)可收回金額進(jìn)行確認(rèn)。出現(xiàn)單項(xiàng)資產(chǎn)難以估計(jì)其可收回金額的情況時(shí)，應(yīng)以該固定資產(chǎn)的所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定。企業(yè)可確認(rèn)的最小的資產(chǎn)組合即為資產(chǎn)組，單項(xiàng)資產(chǎn)導(dǎo)致的現(xiàn)金流應(yīng)該基本上獨(dú)立于其他的資產(chǎn)或其他的資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)認(rèn)定不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)當(dāng)證明變更是合理的，并在附注中說(shuō)明。［9］

(二)在判斷是否減值和確認(rèn)可回收金額方面更具指導(dǎo)性

新準(zhǔn)則第四條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)于會(huì)計(jì)期末進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)減值跡象的發(fā)生與否。當(dāng)有明確依據(jù)用以證明減值跡象的存在時(shí)，就應(yīng)對(duì)減值進(jìn)行測(cè)試，以確定其可收回金額。對(duì)于未發(fā)生減值的資產(chǎn)，不預(yù)估其可收回金額。同時(shí)，固定資產(chǎn)的可收回金額是按照“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定”［8］。將之前的銷售凈價(jià)改為公允價(jià)值與處置費(fèi)用的差額，進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性。

(三)對(duì)已提取的減值準(zhǔn)備不得在以后期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則中將原舊準(zhǔn)則中“已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值在今后達(dá)到一定的條件時(shí)可以全部轉(zhuǎn)回”規(guī)定為“固定資產(chǎn)的減值損失一旦認(rèn)定，在以后的各個(gè)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，除非對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行處置，則應(yīng)轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備”。這一變化，避免了企業(yè)利潤(rùn)利用我國(guó)資本市場(chǎng)部發(fā)達(dá)、公允價(jià)值無(wú)法可靠取得的缺陷。

二、新準(zhǔn)則提取固定資產(chǎn)減值在操作過(guò)程中存在的問(wèn)題

(一)可回收金額中公允價(jià)值不能準(zhǔn)確計(jì)量

1.銷售協(xié)議價(jià)格難以取得

公允價(jià)值的計(jì)量屬性曾出現(xiàn)于97年到01年，然后在06年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中再次運(yùn)用于18個(gè)具體準(zhǔn)則。到今天為止，新準(zhǔn)則已經(jīng)執(zhí)行了六年的時(shí)間，在現(xiàn)今金融危機(jī)的大環(huán)境下，公允價(jià)值是否可靠是確定可收回金額的巨大挑戰(zhàn)。公允價(jià)值的取得主要是由銷售協(xié)議價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)的。但是，企業(yè)的固定資產(chǎn)通常都是在企業(yè)內(nèi)部持續(xù)使用的，資產(chǎn)銷售協(xié)議價(jià)格的取得相當(dāng)困難，因此需要采取別的辦法來(lái)估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值。

2.公允價(jià)值很難可靠取得

公允價(jià)值的判斷，要依賴于從業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這要求從業(yè)會(huì)計(jì)人員不止需要扎實(shí)的理論與實(shí)踐能力，而且要熟悉我國(guó)資本市場(chǎng)的評(píng)估、金融等知識(shí)。

(二)資產(chǎn)組的認(rèn)定和劃分標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法明確

資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，劃分依據(jù)是基本獨(dú)立現(xiàn)金流入，資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素［9］。資產(chǎn)組的使用，需要有與之相匹配的估計(jì)及管理現(xiàn)金流量水平，我國(guó)企業(yè)的管理水平和企業(yè)經(jīng)營(yíng)慣例都無(wú)法與資產(chǎn)組需要的水平相匹配。

(三)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)涉及稅法的相關(guān)問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)所得稅稅法扣除原則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備只有在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可據(jù)實(shí)扣除，但是固定資產(chǎn)可收回金額的確定主要由會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷決定，這種估計(jì)直接影響固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額，從而影響企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

(四)固定資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)的盈余管理造成的問(wèn)題

企業(yè)盈余管理的核心內(nèi)容是將經(jīng)營(yíng)成果以報(bào)告的方式對(duì)外報(bào)出，為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)性，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果最為重要的是現(xiàn)金流量和資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)的減值影響資產(chǎn)的現(xiàn)金流量變動(dòng)，直接影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)水平和投資者對(duì)投資回收期的計(jì)算，導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期投資的變動(dòng)和未來(lái)的發(fā)展空間。

三、解決的相關(guān)對(duì)策與發(fā)展愿景

(一)健全價(jià)格和信息市場(chǎng)機(jī)制，確保公允價(jià)值可靠取得

首先完善市場(chǎng)價(jià)格和信息體系，改進(jìn)資產(chǎn)減值的計(jì)量。完善的價(jià)格和信息市場(chǎng)機(jī)制能夠?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的正常實(shí)施提供有利保障，加大力度健全和發(fā)展舊貨、生產(chǎn)資料、房地產(chǎn)、金融、技術(shù)等相關(guān)市場(chǎng),為公允價(jià)值提供統(tǒng)一的公允的價(jià)格和資產(chǎn)相關(guān)信息，使固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算有客觀依據(jù)，保證公允價(jià)值的可靠性，增強(qiáng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的可操作性和提高會(huì)計(jì)信息的透明度。

(二)完善資產(chǎn)組減值的具體細(xì)則，增強(qiáng)其操作性

建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并逐漸與國(guó)際準(zhǔn)則趨同成為一種必然的趨勢(shì)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量方面，雖然已經(jīng)做出了比較詳細(xì)的規(guī)范，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作上仍有一定的難度，可操作性比較差。在我國(guó)以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)環(huán)境中，進(jìn)一步的細(xì)化資產(chǎn)組的減值原則是解決新準(zhǔn)則運(yùn)行存在問(wèn)題的關(guān)鍵。

(三)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，避免利用資產(chǎn)減值逃避稅務(wù)義務(wù)

對(duì)于由資產(chǎn)減值造成的納稅調(diào)整問(wèn)題，可以加強(qiáng)企業(yè)的信息披露制度，建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度，在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的附注中應(yīng)強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)減值對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響程度。稅務(wù)審查方面，嚴(yán)格控制資產(chǎn)減值的計(jì)提金額，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)因素和環(huán)境進(jìn)行分析，避免企業(yè)利用減值來(lái)調(diào)控利潤(rùn)，進(jìn)一步杜絕減值造成國(guó)家稅收的減少。

參考文獻(xiàn)

［1］黨玉芳.固定資產(chǎn)減值及其應(yīng)用研究［D］.重慶理工大學(xué),2009.

［2］張?chǎng)?資產(chǎn)減值準(zhǔn)則問(wèn)題研究［D］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.

［3］劉慶娜,杜偉峰.淺析資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技,2012(11):82-83.

［4］趙飛.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究［J］.中國(guó)對(duì)外貿(mào)易,2012(8):111.

［5］趙春光.資產(chǎn)減值與盈余管理［J］.會(huì)計(jì)研究,2006(3):11-17.

［6］趙連卿.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊問(wèn)題淺析［J］.業(yè)務(wù)與技術(shù),2005(8):33-34

［7］孫雅梅.固定資產(chǎn)減值及對(duì)其折舊與所得稅核算的影響［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì),2006(1):54-56.

［8］冀曉偉.公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的問(wèn)題及對(duì)策［J］.商業(yè)現(xiàn)代化,2012(2):95

［9］高玉蓮.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何處理固定資產(chǎn)減值［J］.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2009,(05).

［10］賀強(qiáng).固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探析［J］.現(xiàn)代商業(yè),2012(05)