企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的稅務(wù)籌劃

張敏思

摘 要：納稅籌劃是企業(yè)達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化的途徑之一，從眼前看，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)通過納稅籌劃的手段節(jié)約成本支出、降低企業(yè)稅負(fù)等。從長期看，經(jīng)過經(jīng)營活動中的把稅法的要求實(shí)施的過程中，強(qiáng)化了企業(yè)的納稅觀念，從而影響企業(yè)利潤和競爭力。結(jié)合最新變化的稅收政策對該公司進(jìn)行分析，并提出切實(shí)可用的納稅籌劃方案。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；稅負(fù)；利潤；競爭力

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）01-0107-02

一、引言

稅收具有強(qiáng)制性，企業(yè)必須依法納稅，因而稅收構(gòu)成了企業(yè)必要的成本。同時，稅收又不同于一般的營運(yùn)成本，它是企業(yè)無償?shù)闹С?，對企業(yè)經(jīng)營成本有直接的影響。文章選取某公司，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

二、具體稅種的稅務(wù)籌劃

（一）增值稅的納稅籌劃

1.采購業(yè)務(wù)增值稅的納稅籌劃

采購業(yè)務(wù)是企業(yè)的日常經(jīng)營活動，而原材料決定產(chǎn)品的成本，在選擇原材料時，就會有不同身份的提供商。對于一般納稅人購貨三種選擇：從一般納稅人處購進(jìn)；從可請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物；從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物。如果兩者銷售價格相同，應(yīng)該從一般納稅人處購進(jìn)貨物，原因在于抵扣的稅額大。如果小規(guī)模納稅人的售價比一般納稅人低，就需要企業(yè)進(jìn)行計算選擇 [1]。

某公司的采購一批原材料，假設(shè)售價都為150萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25.5萬元。該總公司為一般納稅人，現(xiàn)對增值稅進(jìn)行納稅籌劃：

方案一：從小規(guī)模納稅人采購，開具普通發(fā)票，采購成本為1 030 000元。

應(yīng)繳納的城建稅與教育費(fèi)附加=25.5×（7%+3%）=

25 500元

企業(yè)所得稅=（150-103-2.55）×15%=66 675元

共繳納的稅額總計=2.55+6.6 675+3+25.5=377 175元

企業(yè)的凈利潤=150-37.7175-70=422 825元

方案二：從一般納稅人采購，采購成本為100 000元，開具增值稅專用發(fā)票，采購成本為100萬元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170 000元。

應(yīng)繳納的增值稅=25.5-17=85 000元

應(yīng)繳納的城建稅與教育費(fèi)附加=8.5×（7%+3%）=8 500元

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（150-100-8.5-0.85）×15%=

60 975元

共繳納的稅額總計=8.5+0.85+6.0975=154 475元

企業(yè)的凈利潤=150-100-15.4475=445 525元

方案三：從小規(guī)模納稅人采購，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，抵扣增值稅為6%。采購成本為70萬元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4.2萬元。

應(yīng)繳納的增值稅=25.5-4.2=213 000元

應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加=21.3×（7%+

3%）=21 300元

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（150-70-21.3-2.13）×15%=

84 855元

共繳納的稅額總計=21.3+2.13+8.4855=319 155元

企業(yè)的凈利潤=150-70-31.9155=480 845元

通過比較，方案二繳納的稅金最少，但是方案的選擇不只是看稅負(fù)的高低，也不能只考慮某環(huán)節(jié)的稅負(fù)的高低，要從整體出發(fā)，使企業(yè)獲得最大利潤。方案三繳納的稅金最多，但也是企業(yè)獲利最大的方案。納稅籌劃目的不只是要降低企業(yè)的稅負(fù)，是使企業(yè)獲得最大的利潤。因此，方案三是最佳的方案。

2.銷售業(yè)務(wù)增值稅的納稅籌劃

一般情況下，收入的確定要根據(jù)不同時期進(jìn)行不同處理，一旦收入確認(rèn)了，不管收入是否收回，都要進(jìn)行納稅，減少了企業(yè)的凈利潤。但是選擇不同的結(jié)算方式，為納稅籌劃提供了可能。稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售的，按照收到貨款或取得貨款憑證的當(dāng)天作為收入確定的時間；分期付款方式銷售的按照合同約定的收款日期；分期預(yù)收貨款方式銷售的按照交付貨物的時間；采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的，按照發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)的當(dāng)天。根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式，收入確定的時間不同，從而達(dá)到減稅或遞延納稅的目的。

某公司2011年9月6日簽了一份銷售合同，銷售某裝置100臺。合同金額為158 000元，成本為96 200元。規(guī)定交貨日期為2011年12月31日之前，貨到后于1月8日前先付40%貨款，該公司需要派遣調(diào)試人員到現(xiàn)場進(jìn)行安裝和調(diào)試，調(diào)試完成后，再付貨款30%。一年后，如產(chǎn)品沒有質(zhì)量問題，再付余款。12月22日，產(chǎn)品完工交付。

原方案：公司對外一直采用銀行委托收款方式，因此，在12月22日發(fā)出貨物的當(dāng)日，就已確定銷售收入，計算企業(yè)增值稅。需要繳納的增值稅=（158 000-96 200）×17%=10 506元

新方案：采用分期收款方式，那么該公司的這項(xiàng)收入增值稅就不會計算在2011年的全年總收入中，2011年將少繳納增值稅10 506元，而這部分稅款則推遲到2012年。

（二）企業(yè)所得稅的納稅籌劃

1.銷售費(fèi)用的納稅籌劃

稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)為發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過銷售收入的15%部分，準(zhǔn)予扣除；超過的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)后納稅年度扣除。endprint

其中業(yè)務(wù)招待與會議費(fèi)、差旅費(fèi)要分別核算。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生與會議費(fèi)、差旅費(fèi)相關(guān)的業(yè)務(wù)中要有真實(shí)的合法憑證，因?yàn)檫@是可以稅前全額據(jù)實(shí)扣除的。而業(yè)務(wù)招待費(fèi)是要按照國家的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。要嚴(yán)格地核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計入會議費(fèi)和差旅費(fèi)。

2010年，某公司外購一批禮品贈送客戶。銷售收入為

28 388 500元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為1860 000元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為

1 650 000元。

方案一：外購一批禮品贈送客戶，外購產(chǎn)品成本為10 000元，增值稅為1 700元。計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)為11 700元。

可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=（11 700+1860 000）×60%=

1 123 020元

最高可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=28 388 500×5‰=

141 942.5元

由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)超出了最高限額，只能抵扣141 942.5元。

應(yīng)繳納的所得稅=（11 700+1 860 000-141 942.5）×15%=

259 463.63元

方案二：委托其他企業(yè)生產(chǎn)這批禮品并印上本公司的標(biāo)志。完工交付企業(yè)后，產(chǎn)品的成本為10 000元，應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅為1 700元。原材料的成本為6 000，繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1 020元。

應(yīng)交的增值稅=1 700-1 020=680元

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=10 000+1 650 000=1 660 000元

可以稅前扣除的最高業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=28 388 500×15%=

4 258 275元

可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=18 60 000×60%=

1 116 000元

由于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)沒有超出限額，因此業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全額扣除。由于業(yè)務(wù)招待最高限額，只能抵扣141 942.5元。應(yīng)繳納的所得稅=（1 860 000-141 942.5）×15%=257 708.63元。方案二應(yīng)交所得稅加上應(yīng)交的增值稅為258 388.62元。方案二比方案一少繳納1 075元。

2.籌資費(fèi)用的納稅籌劃

籌資是通過一定渠道、采取適當(dāng)方式籌措資金的財務(wù)活動，是財務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)。 企業(yè)的籌資方式有多種，有最好的籌資辦法并不是依靠自己的資金，還可以向銀行貸款。企業(yè)不能只要眼前的利益還要看到長遠(yuǎn)的利益。雖然貸款會加大企業(yè)的運(yùn)營成本，但是貸款的利息是可以抵扣應(yīng)納所得稅的，而且在息稅前收益不低于資金成本率的前提下，負(fù)債率越高，金額越大，節(jié)稅效果越顯著。一般經(jīng)營性借款利息是可以直接扣除的，但是有一定的上限。專門性借款利息不能直接扣除，只能隨著固定資產(chǎn)折舊，但是沒有扣除限額。利用這點(diǎn)可以將經(jīng)營性借款利息轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)利息。

例如：某公司向銀行貸款100萬，借款期限為一年，借款利息5%，其中有30萬用于進(jìn)口設(shè)備。

方案一：公司與銀行簽訂的合同中標(biāo)明其中30萬用于采購固定資產(chǎn)，另外70萬用于公司日常經(jīng)營活動。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)的專門行借款利息不能直接扣除，要隨著折舊分期攤銷在費(fèi)用中。那么，應(yīng)計入利息費(fèi)用=70×5%=3.5萬元。而分期攤銷的費(fèi)用=30×5%=1.5萬元。

方案二：以原材料經(jīng)費(fèi)30萬購入設(shè)備，向銀行貸款100作為日常經(jīng)營活動。當(dāng)期可扣除的利息費(fèi)用=100×5%=

5萬元。

方案二扣除的利息費(fèi)用比方案一多1.5萬元，盡管方案一在未來的時間也會抵扣這1.5萬元，但是方案二延期了扣稅款的時間，使企業(yè)獲得了資金的時間價值。也使企業(yè)在本年度少繳納企業(yè)所得稅。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張阿芬.企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)（長春稅務(wù)學(xué)院學(xué)報），2009，（5）：15.

[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint