醫(yī)院內(nèi)部控制管理問題分析及應(yīng)對策略

李建民

摘要：隨著國家醫(yī)療改革的不斷深化，醫(yī)療單位逐漸成為與市場接洽的經(jīng)濟(jì)實體，大部分醫(yī)院成為不以盈利為目的的特殊企業(yè)，本文分析和討論醫(yī)院實施內(nèi)部控制管理問題的現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，探究解決其困境、完善其不足的應(yīng)對策略，從而推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制的制度有效實施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 管理制度 現(xiàn)狀 應(yīng)對策略

一、醫(yī)院內(nèi)部控制管理問題的現(xiàn)狀

（一）舊體制的慣性作用使醫(yī)院內(nèi)部會計控制地位缺失

由于醫(yī)院是個特殊的企業(yè)，大部分不以盈利為目的，使得許多醫(yī)院對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠，還在計劃體制的慣性模式下經(jīng)營，但企業(yè)經(jīng)營管理對內(nèi)控制度的內(nèi)在要求卻是客觀的，2008年財政部依據(jù)《中華人民共和國會計法》等法律、法規(guī)頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》涵蓋所有大中型企業(yè)，其目的是為了使企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，遵守國家法律法規(guī)，維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計信息質(zhì)量。但就目前有關(guān)部門對醫(yī)院審計檢查的結(jié)果來看，醫(yī)院在藥品采購、醫(yī)療收費等環(huán)節(jié)問題突出，醫(yī)院內(nèi)部會計控制不能成為醫(yī)院內(nèi)部控制的核心，內(nèi)部會計控制對醫(yī)院其他環(huán)節(jié)的控制無法起到引導(dǎo)和反向控制的作用，內(nèi)部會計控制地位缺失。

（二）高層重視不夠，整體管控缺位

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。醫(yī)療屬于專業(yè)性特別強(qiáng)的行業(yè)，內(nèi)部分工細(xì)化、門類繁雜。因此，內(nèi)部控制是個系統(tǒng)，會計控制只是這個系統(tǒng)中的核心環(huán)節(jié)，系統(tǒng)整體性的控制必須要由管理層來操控，體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)。就醫(yī)院近期的問題披露來看，重點突出的藥品、器械采購回扣和藥商賄賂醫(yī)生等問題，暴露了醫(yī)院在崗位制衡、流程設(shè)置和環(huán)節(jié)監(jiān)管等整體性控制上缺位。

（三）內(nèi)控環(huán)境復(fù)雜，制度的執(zhí)行力度弱化

醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜，對內(nèi)控制度的實施產(chǎn)生極大影響，由于各種因素的組合致使內(nèi)控制度執(zhí)行力弱化，防漏杜假功能喪失，反過來使會計信息失真、會計監(jiān)督作用無法有效發(fā)揮、各環(huán)節(jié)的相互制衡脫節(jié)，加上國家醫(yī)改設(shè)計上的制度缺陷，使得醫(yī)院在一些環(huán)節(jié)問題頻現(xiàn)，內(nèi)控制度的執(zhí)行存在走過場等弱化現(xiàn)象。

二、解決醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理問題困境的應(yīng)對策略

（一）做好對制度的認(rèn)識提高、科學(xué)制訂、責(zé)任落實的統(tǒng)一

內(nèi)部控制制度是國家機(jī)關(guān)頒布的法律規(guī)范，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層有責(zé)任認(rèn)真貫徹和落實。首先醫(yī)院應(yīng)建立健全和完善內(nèi)部控制制度，并作為綱性制度對全體員工進(jìn)行宣貫，使之成為共識，形成共鳴區(qū)；其次內(nèi)部控制的制度制訂切忌“紙上談兵”，客觀操作性要強(qiáng)，使之每個控制環(huán)節(jié)按制度來做都做得來，不能形成操作的盲區(qū)；再次每個環(huán)節(jié)都應(yīng)該制定具體的責(zé)任部門或責(zé)任人，使之每個控制環(huán)節(jié)都有人做，不形成空檔區(qū)，思想認(rèn)識、制度科學(xué)、責(zé)任落實是能否執(zhí)行好內(nèi)部控制的前提。

（二）健全監(jiān)督機(jī)制，上下齊抓共管

醫(yī)院應(yīng)成立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對內(nèi)控制度的運行效果、落實情況進(jìn)行跟蹤評價。加強(qiáng)對內(nèi)控制度的組織領(lǐng)導(dǎo)，從決策源頭抓起，是切實做好內(nèi)部控制的關(guān)鍵；內(nèi)控制度的核心是會計控制，因此要提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)對錢、物和各項經(jīng)濟(jì)要素的監(jiān)管力度，加強(qiáng)對各控制環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)梳理，對異常指標(biāo)進(jìn)行分析，發(fā)揮有效的會計監(jiān)督作用；內(nèi)部審計是對內(nèi)控制度的再控制，強(qiáng)化審計對各內(nèi)控環(huán)節(jié)的審計檢查和評價，是落實好內(nèi)控制度的有力措施；運用電子信息技術(shù)，對各內(nèi)控環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納總結(jié)、分析處理，有效傳遞，查找現(xiàn)實和可能的漏洞、弊端，是評價內(nèi)控制度的落實情況的利器；預(yù)算管理是以醫(yī)院經(jīng)營的歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，經(jīng)分析、整理后制訂的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是主觀和客觀的產(chǎn)物，有較好的比較性，對現(xiàn)實指標(biāo)是否正常有較強(qiáng)的比對性，是衡量指標(biāo)偏離程度工具；發(fā)揮監(jiān)事會、職工等的監(jiān)管是內(nèi)控制度防漏防弊的有效手段，同時內(nèi)控制度也應(yīng)利用包括政府、財稅和外部審計等形式的社會檢查和評價，完善和加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制。

（三）強(qiáng)化檢查評價和考核機(jī)制，嚴(yán)肅責(zé)任追究制度

制度制訂的科學(xué)性、責(zé)任主體的執(zhí)行力、責(zé)任追究的嚴(yán)肅性是能否落實好內(nèi)部控制制度的三要素，制度執(zhí)行的各責(zé)任主體都必須定時對制度執(zhí)行情況向醫(yī)院高層匯報，會計、審計等有關(guān)部門應(yīng)定期對制度執(zhí)行的各責(zé)任主體對制度的執(zhí)行效果進(jìn)行評價，對執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析、研究，不斷完善制度的內(nèi)容和執(zhí)行措施，必要的情況下也可以聘請社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，醫(yī)院高層應(yīng)綜合各方面的評價報告，對各責(zé)任主體的功過進(jìn)行賞罰，嚴(yán)肅執(zhí)行紀(jì)律，使制度的執(zhí)行力度不打折扣。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)

醫(yī)院應(yīng)對內(nèi)部控制起關(guān)鍵作用的崗位人員進(jìn)行思想、業(yè)務(wù)和執(zhí)行流程的培訓(xùn)，提高關(guān)鍵崗位人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使之在制度執(zhí)行中能夠準(zhǔn)確把握。

（五）內(nèi)部控制應(yīng)注意的問題

內(nèi)部控制并不是越細(xì)越好應(yīng)考慮以下問題：全面性原則，也就是內(nèi)部控制要貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋醫(yī)院經(jīng)營管理的全部業(yè)務(wù)和事項；重要性原則：內(nèi)部控制要在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域；制衡性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的同時兼顧運營效率；適用性原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與醫(yī)院的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整；成本效益原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期收益，以適當(dāng)成本實現(xiàn)有效控制。

三、結(jié)束語

我國醫(yī)院內(nèi)部控制管理的問題看似是醫(yī)院內(nèi)部管理機(jī)制的問題，但其實，因我國大部分以公立醫(yī)院為主，公立醫(yī)院作為政府服務(wù)體系中的重要組成部分，關(guān)系到社會公眾的切身利益，尤其是近年來因醫(yī)療費用引起的醫(yī)患問題越來越嚴(yán)重。因此醫(yī)院內(nèi)部控制管理的工作必須嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、有針對性的制定科學(xué)、合理的管理制度；嚴(yán)格把控好內(nèi)部控制相關(guān)體系，有機(jī)整合預(yù)算控制，避免資產(chǎn)增減等方面存在漏洞；全面提升醫(yī)院各個部門工作人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)行規(guī)范化人員管理。只有這樣才能有效改善目前醫(yī)院管理體制面臨的諸多棘手問題，逐步維護(hù)并完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作的有效秩序。endprint