關于全年一次性獎金個人所得稅計稅的思考

宋賢榮 藺全錄

（1.深圳職業(yè)技術學院 廣東 深圳 518000；2.蘭州理工大學經(jīng)濟管理學院 甘肅 蘭州 730050）

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，工薪階層收入持續(xù)增長，個人所得稅也成為工薪一族普遍關心的問題，全年一次性獎金是許多行政機關、企事業(yè)單位績效管理的重要組成部分，全年一次性獎金的計稅如何更為合理，受到廣大納稅人更多的關注，筆者現(xiàn)就這一問題進行探討。

一、個人所得稅法簡述

2011年6月30日，全國人民代表大會常務委員會通過了關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定，新的個人所得稅法于2011年9月1日起正式實施。

新的個人所得稅法旨在加強稅收對收入分配的調節(jié)作用，對構建我國和諧社會具有重要意義。新的個人所得稅法將個稅“減除費用標準”提高到3500元／月，工資、薪金所得適用的超額累進稅率從9級調整為7級，具體如下表：

表1 個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

二、目前針對全年一次性獎金個人所得稅的計征規(guī)則

新的個人所得稅法實施以來，全年一次性獎金個人所得稅的計征方法維持不變，仍按照國家稅務總局頒布的《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）執(zhí)行，對全年一次性獎金包含的內(nèi)容以及個人所得稅的計征規(guī)則規(guī)定如下：

1.全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

2.納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。

3.將雇員當月取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（1）發(fā)放獎金當月工資薪金高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，其適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（2）發(fā)放獎金當月工資薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，其適用公式為：應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

4.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，全年一次性獎金個人所得稅計稅辦法只允許采用一次，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

三、現(xiàn)行全年一次性獎金個人所得稅計稅方法存在的問題

現(xiàn)行全年一次性獎金個人所得稅的計稅方法相當于全額累進，當全年一次性獎金的計稅金額處于某些區(qū)間范圍內(nèi)，則會出現(xiàn)稅前收入增加，稅后收入不升反降的不合理的現(xiàn)象。

例：李某、王某在同一家企業(yè)任職，李某和王某兩人的月均工資都是6000元／月，李某年底取得54000元的全年一次性獎金，王某年底取得60000元的全年一次性獎金，按照現(xiàn)行全年一次性獎金個人所得稅的計稅方法計算如下：

（1）李某全年一次性獎金應繳納所得稅=54000×10%-105=5295元

（其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105）

李某全年一次性獎金的稅后收入=54000-5295=48705元

（2）王某全年一次性獎金應繳納所得稅=60000×20%－555=11445元

（其適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為5555）

王某全年一次性獎金的稅后收入=60000－11445=48555元

通過以上計算比較不難發(fā)現(xiàn)：王某雖然取得稅前全年一次性獎金比李某多6000元，但稅后收入反而少了，這種現(xiàn)象極為不合理，不但員工不滿意，企業(yè)成本支出增加了也沒得到好處。

觀察表2：全年一次性獎金計稅金額18000元和19283.33元，稅后收入均為17460元；全年一次性獎金計稅金額18001元比18000元多1元，其稅后收入反而少1154.1元。同理，存在不合理的情況共有6個區(qū)間，分別是：18001元~19283.33元；54001元 ~60187.5元；108001元 ~114600元；420001元~447500元；660001元～706538.5元；960001元~1120000元，這就是人們常說的“稅率盲區(qū)”。

分析：各稅率盲區(qū)的上限對應的計稅金額與上一檔非稅率盲區(qū)上限對應的計稅金額稅后收入相同，且各稅率盲區(qū)的下限比上一檔非稅率盲區(qū)上限對應的計稅金額僅多1元，但稅后收入?yún)s大幅減少。在“稅率盲區(qū)”，稅率調節(jié)收入的杠桿作用失效了，發(fā)得多，收入反而更少，顯然有失公平。

表2 全年一次性獎金發(fā)放表貨幣單位：元

單位發(fā)放全年一次性獎金目的是通過績效考核，提高員工的工作積極性，然而由于計稅的原因（計稅金額落入稅率盲區(qū)），發(fā)得多了，繳稅多了，員工收入反而少了，不僅達不到獎優(yōu)罰劣的目的，又造成單位稅負的增加，這是單位和員工雙方都不愿意看到的，不利于單位和員工各自的發(fā)展。

四、應對策略

在實際工作中，面對上述不合理的現(xiàn)象，我們應該結合本單位的實際情況，在合法、合理的前提下運用科學的籌劃，節(jié)稅、避稅，努力實現(xiàn)員工收益的最大化，提升員工的滿意度，增強單位的凝聚力。主要有以下幾方面的措施：

1.提高納稅意識

通過大力宣傳、普及稅法知識，增強員工“納稅光榮”的觀念，杜絕偷漏稅、逃稅的違法行為，引導員工正確理解合理避稅。

2.各部門協(xié)調、通盤籌劃

合理避稅關系到單位員工的切身利益，對單位來說也是一項復雜的系統(tǒng)工程，從收入、分配、考核方案的設計，到具體方案的實施，再到分配收入的發(fā)放，往往涉及人事、考核及財務等多個部門，各部門必須通力合作方可實現(xiàn)，要科學地預測全年收入，設計、優(yōu)化發(fā)放方案，盡量做到均衡發(fā)放，全年一次性獎金可采用每月預發(fā)放，與當月的工資、薪金合并計稅，通過綜合考核后在年底清算并使用全年一次性獎金計稅的方法發(fā)放，盡可能地保持每月工資、薪金計稅的適用稅率與全年一次性獎金計稅的適用稅率接近，這樣能最大限度地減少稅負。

3.權衡利弊，靈活處理

在實際操作中，需要考慮的因素很多，必須具體問題具體分析，以便更好地合理避稅。

（1）針對不同收入群體需要區(qū)別對待

對于中、高收入群體，全年一次性獎金通常也較高，其獎金的計稅適用稅率很可能進入相當高的稅率區(qū)間，造成獎金的稅負非常重，因此應盡量將他們的全年一次性獎金平攤到每個月發(fā)放，增加平時的收入，降低其全年一次性獎金的計稅適用稅率。

對于低收入群體，應先用足稅法規(guī)定的每月3500元的“費用扣除標準”，超過標準的部分再按照全年一次性獎金的規(guī)定計稅。

（2）計稅金額在稅率盲區(qū)附近需特別小心

發(fā)放全年一次性獎金時，為了避免落入稅率盲區(qū)，維護員工收益的最大化，甚至可以適當少量減少發(fā)放金額，使其計稅適用稅率進入下一級稅率的上限范圍內(nèi)；還可以與員工溝通將計稅金額大于適用稅率低一級稅率上限的部分延遲到下月發(fā)放，達到盡量少繳稅的目的。

[1]《中華人民共和國個人所得稅法》（自2011年9月1日起施行）.

[2]《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（自2011年9月1日起施行）.

[3]《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）.

[4]《國家稅務總局關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]715號）.

[5]劉泓.淺析全年一次性獎金個人所得稅的納稅籌劃[J].中國投資，2013（2下）.