略論企業(yè)財務(wù)報表分析的局限性及對策

張立波

摘 要：本文從企業(yè)報表自身及分析方法兩方面總結(jié)了企業(yè)財務(wù)報表分析的局限性；并依據(jù)企業(yè)財務(wù)報表分析現(xiàn)狀中存在的局限性，有針對性地探究了一些有效對策。旨在提高企業(yè)財務(wù)報表分析的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：報表分析；對策；局限性

目前，不管是企業(yè)外部利益相關(guān)人，還是內(nèi)部的決策者，都需要詳細(xì)分析企業(yè)的財務(wù)報表，以便更清楚了解企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況，最終作出合理決策。在全球一體化趨勢不斷加強(qiáng)的當(dāng)下，我國企業(yè)的財務(wù)報表制度也日益完善，對財務(wù)報表的分析不管是深度還是廣度上都取得了較大的進(jìn)步。但是，因為企業(yè)財務(wù)報表自身的局限性、分析方法的局限性等原因，使得我國企業(yè)在財務(wù)報表分析方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家。

一、企業(yè)財務(wù)報表分析中的局限性

筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前企業(yè)財務(wù)報表分析中尚且存在一些局限性不利于分析結(jié)果精準(zhǔn)度的提高，筆者將其進(jìn)行詳細(xì)分析。

1.財務(wù)報表自身存在的局限性。受傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報表習(xí)慣的影響，當(dāng)前企業(yè)報表自身還凸顯出一些局限性不利于分析結(jié)果精準(zhǔn)度的提高，主要體現(xiàn)在以下幾點：

第一，財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)主要是貨幣計量信息，而很多重要的會計信息卻不能詳細(xì)體現(xiàn)；處理會計信息時普遍堅持傳統(tǒng)的成本慣例，這就大大降低了通貨膨脹中會計信息的可信度；當(dāng)前企業(yè)財務(wù)報表的中心是有形資產(chǎn)，而對企業(yè)的競爭優(yōu)勢、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)文化、知識產(chǎn)權(quán)、自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源等都不能得到公正與真實反映。

第二，依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)具有自由選用會計處理措施的權(quán)利，每一種財務(wù)方法中所編制的報表，對財務(wù)分析的結(jié)果都有不同的影響，假如企業(yè)都選取了對自身運(yùn)行有力的會計方法，這就可造成企業(yè)借助各種會計政策來改變收益，以實現(xiàn)對利潤隨意操縱的目的，在這種情況下企業(yè)的財務(wù)報表分析就失去了意義。

第三，企業(yè)在會計審核過程中，會遇到一些不確定性數(shù)據(jù)，這就需要對會計進(jìn)行估算，這些估算數(shù)據(jù)含有過多人為因素，勢必會影響財務(wù)報表的分析結(jié)果。

2.財務(wù)分析指標(biāo)的局限性。目前，我國企業(yè)的財務(wù)分析指標(biāo)缺乏統(tǒng)一性標(biāo)準(zhǔn)，存在著較大的抽樣誤差、粗糙的行業(yè)劃分、缺乏重要分析要素等問題，這就使企業(yè)財務(wù)報表分析人員無所適從。另一方面，我國企業(yè)的財務(wù)分析指標(biāo)不重視對投資報酬及資產(chǎn)負(fù)債率的分析，也沒有將風(fēng)險指標(biāo)及變現(xiàn)指標(biāo)作為核心內(nèi)容。這就使得財務(wù)報表很難體現(xiàn)詳實的財務(wù)資料，所以財務(wù)報表使用者不易取得比如季節(jié)性經(jīng)營變化、批量大小、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、存貨結(jié)構(gòu)等信息。分析財務(wù)報表通常都是報表編制之后進(jìn)行的，這就使分析過程過于滯后，沒有實際意義。另外，在分析比率時用到的數(shù)據(jù)都是歷史性的，對決策、預(yù)測都只具有參考價值。

二、應(yīng)對企業(yè)財務(wù)報表分析局限性的有效對策

依據(jù)當(dāng)前企業(yè)財務(wù)報表分析中存在的局限性，筆者有針對性地探究了一些應(yīng)對策略，以期提高企業(yè)財務(wù)報表分析的質(zhì)量與精準(zhǔn)度。

1.完善財務(wù)報表內(nèi)容。針對當(dāng)前企業(yè)財務(wù)報表中存在的一些局限性，筆者認(rèn)為要想提高分析結(jié)果的質(zhì)量，應(yīng)做好以下幾點：

第一，企業(yè)的財務(wù)人員在編制報表時，應(yīng)擴(kuò)大報表的披露深度與廣度，以提高財務(wù)報表中數(shù)據(jù)的有用性，從而有效克服其自身存在的局限性，不但需要分析貨幣的計量問題，還要分析貨幣的非計量問題。在當(dāng)前條件下，積極嘗試用各種手段披露非貨幣計量中的各種相關(guān)因素。

第二，針對財務(wù)報表所具有的滯后性，分析人員需要充分借助先進(jìn)的信息技術(shù)為其提供條件，及時把有關(guān)信息反饋給企業(yè)的決策者，以有效彌補(bǔ)其顯著的滯后缺陷，并且還把多種分析方法有機(jī)結(jié)合在一起使用，以提升最終決策的較高的科學(xué)性與合理性。隨著會計電算化的廣泛應(yīng)用，應(yīng)盡可能縮短披露財務(wù)報表的時間。

第三，企業(yè)在確定會計方法及政策時，應(yīng)盡可能做好科學(xué)與合理，不可違背行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度控制企業(yè)隨意操作利潤的幾率。

2.完善報表的分析方法。在企業(yè)的財務(wù)分析手段問題上，應(yīng)積極構(gòu)建規(guī)范、科學(xué)的財務(wù)報表分析手段體系。在實際操作中應(yīng)做好以下幾點：

第一，在分析財務(wù)報表的過程中，應(yīng)將定量及定性的分析方式結(jié)合在一起。在定量分析企業(yè)的內(nèi)部狀況時，應(yīng)先對其做定性判斷，然后再詳細(xì)分析環(huán)境因素對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，最終再對其進(jìn)行全面的定量判斷與分析。在這一判斷過程中應(yīng)積極利用財務(wù)分析人員的經(jīng)驗及先進(jìn)財務(wù)軟件的精密計算，確保分析結(jié)果具有最高的精準(zhǔn)度。

第二，靜態(tài)分析與動態(tài)分析相結(jié)合。通常情況下我們看到的財務(wù)信息，尤其是報表信息都是對以往數(shù)據(jù)的靜態(tài)反映。所以，應(yīng)同樣重視對這些信息的動態(tài)分析，在全面了解以往情況的前提下，分析目前企業(yè)財務(wù)的可能結(jié)果，為更加準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)財務(wù)的未來狀況提供有力依據(jù)。

第三，綜合分析與個別分析相結(jié)合。在評價與分析財務(wù)報表時，單個指標(biāo)并不能代表很多問題，而需要綜合分析很多個相關(guān)指標(biāo)，從而得出更加客觀的結(jié)論。

第四，企業(yè)外部分析與內(nèi)部分析有機(jī)結(jié)合。企業(yè)管理與經(jīng)營的效果與過程常常受外部環(huán)境的影響，在分析企業(yè)財務(wù)報表的過程中，只單純從企業(yè)自身尋找原因是不全面的，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)管理與經(jīng)營的環(huán)境特點進(jìn)行全面分析，只有這樣才能獲得較準(zhǔn)確的結(jié)論。

總之，企業(yè)財務(wù)報表分析屬于一個動態(tài)過程，財務(wù)報表分析人員要想得到最準(zhǔn)確的分析效果、要想作出較合理的決策，不僅要保證信息中依據(jù)的資料充分透明并且真實可靠，而且還要利用財務(wù)報表制度中的非財務(wù)指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)，借助恰當(dāng)?shù)姆治龇椒ㄅc分析技巧對企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況進(jìn)行動態(tài)與整體分析。隨著經(jīng)濟(jì)與科技的快速發(fā)展，財務(wù)報表的分析方法也應(yīng)隨之不斷完善與發(fā)展，進(jìn)而不斷提高企業(yè)財務(wù)報表分析的水平與質(zhì)量。

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