基于實(shí)證分析的汽車(chē)制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探究

張穎

摘要：汽車(chē)制造業(yè)相對(duì)于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，其具有資金回收慢、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、資金占用量大、投資規(guī)模大等方面的特點(diǎn)，這就使得汽車(chē)制造業(yè)公司的固定資產(chǎn)以及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的變動(dòng)都會(huì)影響公司的經(jīng)營(yíng)，并且會(huì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。文章簡(jiǎn)單介紹了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義，然后通過(guò)證實(shí)分析法，以40家汽車(chē)制造業(yè)公司為例，探析了汽車(chē)制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且結(jié)合實(shí)際提出了控制和防范汽車(chē)制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

關(guān)鍵詞：證實(shí)分析 汽車(chē)制造業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、前言

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是公司的涉稅行為并沒(méi)有正確的理解稅收法律或者錯(cuò)誤的利用稅收法規(guī)，從而可能對(duì)公司的利益造成損失，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩種形式：其一是公司經(jīng)營(yíng)行為并沒(méi)有充分的利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，致使公司面臨承擔(dān)較大的隱性風(fēng)險(xiǎn)；其二是公司的納稅行為存在違反稅法規(guī)定的行為，例如偷稅、漏稅等狀況，致使公司面臨加收滯納金、罰款、補(bǔ)稅或者刑事處罰等，導(dǎo)致公司面臨被罰款造成的顯性呈現(xiàn)。此外，從風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源角度來(lái)看，公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，其中內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指的是公司內(nèi)部管理存在問(wèn)題，違反了相關(guān)的稅收法規(guī)，從而遭受納稅現(xiàn)金流出、處罰加重等風(fēng)險(xiǎn)；外部風(fēng)險(xiǎn)是由于公司外部環(huán)境的變換，例如稅收法律法規(guī)、會(huì)計(jì)法律法規(guī)以及整個(gè)行業(yè)的發(fā)展和變革，導(dǎo)致公司的涉稅業(yè)務(wù)、納稅時(shí)間、納稅義務(wù)以及納稅額度等出現(xiàn)較大的變化，這些都會(huì)對(duì)公司在成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、汽車(chē)制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析

（一）建立模型

為了描述汽車(chē)制造業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，文章采用了多元回歸分析法進(jìn)行分析，并且構(gòu)建了OLS模型：

Taxrisk=α+β1RV+β1RI+β3LR+β4NAIR+β5TA+β6FA+β7Size+β8LnIncome+β9LnCost+ξ

其中ξ表示回歸殘差，βi表示自變量的估計(jì)系數(shù)，α表示截距項(xiàng)，其中汽車(chē)制造業(yè)公司總體稅負(fù)/汽車(chē)制造業(yè)行業(yè)年度總體稅負(fù)平均數(shù)=稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)OLS模型以及公式可以看出，汽車(chē)制造業(yè)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與汽車(chē)制造業(yè)行業(yè)年度的總體稅負(fù)平均數(shù)具有直接的關(guān)系，如果該稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值等于1，則表明該汽車(chē)制造業(yè)公司的總體稅負(fù)和汽車(chē)制造業(yè)行業(yè)的總體平均稅負(fù)在同一水平，說(shuō)明其稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)為0；如果該稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值大于1，則表明該汽車(chē)制造業(yè)公司的并沒(méi)有完全理解或者充分的利用稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致該公司存在多繳納稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；如果該稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值小于1，則說(shuō)明該公司的總體稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)小于行業(yè)的總體平均稅負(fù)，可能存在兩種狀況，一種是該公司充分的理解和利用了稅收優(yōu)惠，規(guī)避了汽車(chē)制造業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面可能是存在漏稅、偷稅的問(wèn)題，可能存在被稅務(wù)司法機(jī)關(guān)查處，并且繳納罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

OLS模型中的RC是進(jìn)行銷(xiāo)售成本以及銷(xiāo)售收入計(jì)算增值稅，確定進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的直接根據(jù)，對(duì)汽車(chē)制造業(yè)公司的稅收負(fù)擔(dān)起到?jīng)Q定性的影響，對(duì)汽車(chē)制造業(yè)公司增值稅籌劃過(guò)程和當(dāng)期增值稅負(fù)擔(dān)過(guò)程產(chǎn)生很大的影響；LR流動(dòng)比率指的是公司的短期償還債務(wù)等級(jí)指標(biāo)，對(duì)公司是否用于足夠的先進(jìn)繳納稅款、是否在規(guī)定的期限內(nèi)償還誰(shuí)快以及受到稅收處罰對(duì)公司造成的影響等；RI指的是公司承擔(dān)的直接稅務(wù)，其是公司稅收籌劃的重點(diǎn)工作，其大小直接影響公司的實(shí)際稅收額度。

（二）選取樣本

根據(jù)汽車(chē)制造業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，文章以40家汽車(chē)制造業(yè)公司為實(shí)證分析樣本，并且以財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，分別對(duì)這40家汽車(chē)制造業(yè)公司進(jìn)行了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，旨在求出各個(gè)公司的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)應(yīng)稅收負(fù)擔(dān)率，為了說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型后公司對(duì)稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)，以及公司因運(yùn)用水平的不同而引起的風(fēng)險(xiǎn)，文章將所得的數(shù)據(jù)整理成汽車(chē)制造業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)統(tǒng)計(jì)表，并將未轉(zhuǎn)型的稅收負(fù)擔(dān)率和轉(zhuǎn)型后的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行對(duì)比，以此完成對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)證分析。文章采用的稅務(wù)對(duì)比法。即（公司評(píng)估的稅負(fù)率-行業(yè)稅負(fù)率）×100%/行業(yè)稅負(fù)率=稅負(fù)差異率，將行業(yè)稅負(fù)率當(dāng)做實(shí)證分析標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有汽車(chē)制造業(yè)公司的稅負(fù)背離行業(yè)稅負(fù)的異常狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局提供的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)汽車(chē)制造業(yè)所得稅稅負(fù)率俄預(yù)警下限為5.95%，增值稅稅負(fù)率的預(yù)警下限為4.09%，文章運(yùn)用稅負(fù)對(duì)比分析法，對(duì)40家汽車(chē)制造業(yè)公司的所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了實(shí)證分析，通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析顯示，這40家汽車(chē)制造業(yè)公司的評(píng)估的生產(chǎn)型稅負(fù)率在0.35%-6.13%之間；稅負(fù)差異率在-91～48之間；評(píng)估的消費(fèi)型稅負(fù)率在0.00%-5.91%之間；稅負(fù)差異率在-100～-11之間；評(píng)估的所得稅負(fù)擔(dān)率在5.45%-43.40%之間；所得稅稅負(fù)差異率在6%-613%之間。

三、控制和防范汽車(chē)制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

重點(diǎn)防范汽車(chē)制造業(yè)的主要稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如重視增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和重視公司所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

化解汽車(chē)制造業(yè)業(yè)務(wù)流程隱含的潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如嚴(yán)控制汽車(chē)制造業(yè)收入和成本費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、降低公司制造業(yè)整體稅負(fù)水平、根據(jù)公司規(guī)模合理的選擇公司制造業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)；

控制和防范汽車(chē)制造業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的配套管理，例如重視培養(yǎng)公司的納稅分化、成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)、強(qiáng)化公司在稅務(wù)方面的溝通能力等。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，汽車(chē)制造業(yè)所在的行業(yè)特點(diǎn)，面對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)周期以及不同的市場(chǎng)條件，導(dǎo)致公司面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，并且涉稅事務(wù)的不確定性，給公司帶來(lái)了更加嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也越來(lái)越多，應(yīng)該引起公司以及相關(guān)稅務(wù)管理部門(mén)的重視。文章通過(guò)實(shí)證分析，探析了汽車(chē)制造業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，希望為汽車(chē)制造業(yè)以及相關(guān)的稅收管理部門(mén)提供一定的參考，并且為稅務(wù)實(shí)踐提供一定的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。

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