營改增后建筑施工單位納稅籌劃分析

江玉華

【摘要】 營改增稅制改革作為我國稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整完善的重要環(huán)節(jié)，伴隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大和涉及行業(yè)的擴(kuò)充，其經(jīng)濟(jì)影響程度范圍不容忽視，有利于我國調(diào)整相關(guān)行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改進(jìn)。本文選擇建筑施工單位來分析營改增對其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響以及在納稅方面面臨的困難，構(gòu)建合理有效的稅收籌劃方案以促進(jìn)建筑施工單位的良性發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 營改增 ?建筑施工單位 ?納稅策劃

一、營改增稅制改革的基本現(xiàn)狀

我國稅制結(jié)構(gòu)中存在著相互排斥而又并存的增值稅和營業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅種，其中營業(yè)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)營業(yè)所得額，征收稅源管理、相關(guān)財務(wù)會計(jì)稽查以及稅務(wù)查收均比增值稅簡便。然而，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和企業(yè)創(chuàng)新理念的不斷加深，簡單粗放型的營業(yè)稅難以滿足國家傾向于企業(yè)減負(fù)的客觀需求，企業(yè)間的分工協(xié)作密切程度逐漸增強(qiáng)，籠統(tǒng)化的營業(yè)額計(jì)算模式使企業(yè)步入“虛盈實(shí)虧”的可能性變大。為此，營改增稅制改革的試點(diǎn)方案慢慢出爐，分行業(yè)分地區(qū)逐漸實(shí)施，穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍直至完滿完成稅制改革任務(wù)。

與營業(yè)稅相比，增值稅作為價外稅具有一定程度的抵扣效應(yīng)，建筑施工單位可通過進(jìn)項(xiàng)稅適當(dāng)性抵扣以達(dá)到運(yùn)營成本縮減的目的，如此一來，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)逐漸減輕，營業(yè)利潤的增多可以啟發(fā)其創(chuàng)新活力，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門也可真實(shí)地了解企業(yè)的運(yùn)營狀況，提升其稅務(wù)精細(xì)化管理的整體水平。營業(yè)稅改增值稅的稅制改革可以很好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值額抵扣鏈條的延伸完善，進(jìn)項(xiàng)成本的縮減范圍顯著，有利于企業(yè)提升業(yè)務(wù)創(chuàng)新和改進(jìn)生產(chǎn)活動的積極性。另外，營改增稅制改革可以很好地避免兩稅同征所帶來的稅率洼地，有利于實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)、不同地域之間的稅務(wù)公平性，有利于市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的完善和企業(yè)之間競爭的公平性。

二、營改增建筑施工單位納稅籌劃所面臨的問題

建筑施工行業(yè)納入營改增稅制改革的范圍后，與此相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)增值稅增收將得到很大程度的改善，還可以在一定程度上解決重復(fù)征稅問題。對于建筑施工單位而言，營改增稅制改革名義上屬于所繳納稅種減少，但納稅稅率由原先的3%上升到11%，明顯增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，并沒有出現(xiàn)該行業(yè)所繳納稅額減少的境況。為此，建筑施工單位營改增稅制改革下納稅籌劃具有客觀必然性，有必要分析其過程中所面臨的一些問題。

1、建筑施工單位上游原材料供應(yīng)商存在的問題

建筑施工單位所需要的原材料數(shù)量品種繁多，上游可供選擇的供應(yīng)商也較多，為此原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的核算抵扣成為建筑企業(yè)面臨的首要問題。多而雜亂的供應(yīng)商中必然存在一些發(fā)票開具不合理的現(xiàn)象，甚至供應(yīng)商的基本貨源質(zhì)量有待考察，若建筑企業(yè)無法獲取合法的原材料供應(yīng)商提供的發(fā)票，那么其進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的數(shù)額將大大減少。除此之外，受以往慣例影響，一些供應(yīng)商并不能很快地建立提供發(fā)票的意識，遇到發(fā)票數(shù)額較大的就有可能在運(yùn)輸或價格出現(xiàn)提價，彼此之間達(dá)成的交易有可能就此結(jié)束，嚴(yán)重影響建筑企業(yè)與上游供應(yīng)商之間的友好合作關(guān)系，更不利于稅制改革浪潮的前進(jìn)。

2、建筑施工單位合同不規(guī)范引致的納稅籌劃問題

建筑施工單位實(shí)際運(yùn)營過程中，涉及到各種各樣的合同比如訂料合同、建筑施工合同以及一些人員勞務(wù)合同，需要對這些合同進(jìn)行規(guī)范化管理。營改增稅制改革之后，非規(guī)范化合同會使建筑企業(yè)的相關(guān)權(quán)益失去法律保護(hù)，在稅務(wù)籌劃時處于被動地位。一些需要申報的增值稅所涉及到的合同若不規(guī)范而不能成為有效合同，與此同時企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)無法抵扣，在一定程度上增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃成本負(fù)擔(dān)。有關(guān)人員用工勞務(wù)合同的規(guī)范性，如果與勞動者簽訂的勞務(wù)合同不規(guī)范就無法取得稅務(wù)局開具的相關(guān)有效發(fā)票，在營改增之前如此操作不會產(chǎn)生不良影響，然而營改增之后規(guī)范化的勞務(wù)合同成為必然，否則將影響人員成本費(fèi)用方面的納稅籌劃。

3、建筑施工單位營改增后其它方面的納稅籌劃問題

營改增稅制改革之后，建筑施工單位納稅籌劃面臨著很多問題，除了上述原材料上游供貨商和相關(guān)聯(lián)規(guī)范性合同之外還需要面臨一些問題，比如企業(yè)資金鏈條供應(yīng)不足、財務(wù)會計(jì)核算不規(guī)范、企業(yè)管理不到位等問題。在資金供應(yīng)鏈方面，營改增稅制改革之后，建筑施工單位首要進(jìn)行增值稅先前的資金墊付，特別是交易金額較大的建筑施工企業(yè)巧遇資信不良的公司，不能及時足額繳付拖欠建筑企業(yè)的各種款項(xiàng)，此時企業(yè)的資金鏈條就會面臨斷裂引致財務(wù)杠桿劇增的不利局面。財務(wù)會計(jì)核算不規(guī)范表現(xiàn)為增值稅的會計(jì)科目增多，財務(wù)報表中的利潤表會出現(xiàn)一定變化，增加了財務(wù)會計(jì)人員的工作量以及會計(jì)工作的復(fù)雜程度。企業(yè)管理不到位表現(xiàn)為相關(guān)管理部門對各種票據(jù)的保管回收制度執(zhí)行不嚴(yán)厲，資金鏈條的充足警戒性把控不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)瘸霈F(xiàn)混亂管理局面，種種問題疊加出現(xiàn)必然會對建筑施工單位的納稅籌劃產(chǎn)生不同程度的負(fù)面影響。

三、營改增下增強(qiáng)建筑施工單位納稅策劃的政策建議

1、建筑施工單位鞏固建立與原材料上游供貨商的友好合作往來

相對建筑施工單位而言，購買原材料所應(yīng)繳納的增值稅額的籌劃使其納稅籌劃過程的首要關(guān)鍵環(huán)節(jié)，切實(shí)可行比較有效的納稅策劃方式是強(qiáng)化加深與上游原材料供應(yīng)商的合作關(guān)系，可以選擇股東參股投資模式進(jìn)行，或是簽訂一些合理有效的合作協(xié)議。營改增稅制改革之前建筑企業(yè)所繳納以營業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)的征收的營業(yè)稅，營業(yè)稅是不能進(jìn)行合理抵扣的如此就變相增加了企業(yè)的成本，其中勞務(wù)成本成為勞務(wù)輸出型建筑行業(yè)成本構(gòu)成的重要組成部分。營改增稅制改革之后，建筑施工單位可選擇通過加強(qiáng)與上游原材料供應(yīng)商的合作，涉及到的財務(wù)成本和材料成本依法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，大大降低公司的稅務(wù)成本，資金雄厚的企業(yè)還可以選擇兼并對其發(fā)展有利的原材料供應(yīng)商。實(shí)際操作運(yùn)行過程中，建筑施工單位所繳納的稅費(fèi)金額均比較大，完全有能力有實(shí)力去兼并一些中小型供貨商，增值稅繳納過程中符合要求的合規(guī)合理的進(jìn)項(xiàng)稅完全可以進(jìn)行抵扣，而營業(yè)稅并不能進(jìn)行相關(guān)抵扣，為此，建筑施工單位納稅籌劃的方向就是盡量朝著能夠進(jìn)行稅額抵扣目標(biāo)開展策劃方案。除此之外，建筑施工單位在同等條件下甚至在相對弱勢條件下盡量選擇具有一般納稅人資格的供貨商進(jìn)行購買合作，如此可以保障能夠獲取可以抵扣的增值稅發(fā)票，相當(dāng)于為企業(yè)自身購買一份保險。建筑企業(yè)也可通過設(shè)立建筑材料生產(chǎn)子公司，進(jìn)一步延伸其在建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的縱深度，爭取該產(chǎn)業(yè)鏈上更多利潤的同時，亦可達(dá)到增值稅稅收籌劃的目的。母公司在工程項(xiàng)目建設(shè)時，向子公司采購建筑材料，子公司可通過提高工程材料價格的方式，為母公司爭取到更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?？傊ㄖ┕挝患{稅籌劃的方向就是盡量從原材料和勞務(wù)成本兩個方面設(shè)置籌劃方案，合理有效的納稅籌劃可以規(guī)避稅率提升所引起的納稅總額的增加，有利于企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的減輕。

2、建筑行業(yè)統(tǒng)一規(guī)范相關(guān)合同，為合理稅務(wù)籌劃提供依據(jù)

營改增稅制改革之后，建筑施工單位有必要梳理所簽訂的各種合同，包括訂料合同、購銷合同、施工建筑合同以及相關(guān)的勞務(wù)合同等，這給合同的簽訂與登記工作提出嚴(yán)格要求需要給予特殊的關(guān)注，特別是一些訂料合同和勞務(wù)合同的規(guī)范化可大大減輕建筑企業(yè)稅賦壓力，成為其納稅籌劃的合理有效的突破口。建筑施工單位對一些大型工程項(xiàng)目選擇外對承攬時也需要簽訂相關(guān)合同，但一些企業(yè)為逃稅漏稅而給與被承攬方一定價格優(yōu)惠甚至包括不簽訂合作合同，營改增之前并不會對建筑企業(yè)產(chǎn)生什么影響，但營改增之后其影響力就變得顯著了。建筑企業(yè)不能夠在為被承攬方提供建筑材料時，取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，如此就無法對建筑企業(yè)所提供的原材料以及勞務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而也無法降低企業(yè)的成本。建筑企業(yè)營改增稅制改革之后需要特別關(guān)注相關(guān)合同的簽訂，在實(shí)際運(yùn)營過程中合同簽訂并不是一件容易的事情，比如被承攬方的原材料供應(yīng)商已經(jīng)由其先前認(rèn)定，供應(yīng)商向建筑企業(yè)提供原材料時就無法簽訂合同，建筑企業(yè)更應(yīng)該要求被承攬方與材料供應(yīng)商協(xié)商合作，共同進(jìn)行相關(guān)的材料增值稅籌劃，已達(dá)到三方共贏的效果。

3、建筑施工單位納稅籌劃應(yīng)對其他方面問題的策略

建筑施工單位在營改增稅制改革之后對其它方面的納稅籌劃問題給與足夠的重視，在每個環(huán)節(jié)、每位員工心目中樹立相關(guān)納稅籌劃理念。首先，建筑企業(yè)的資金鏈條需要嚴(yán)格把控，一般而言，建筑企業(yè)的資金需求量均比較大，管理過程中需要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致決不允許出現(xiàn)任何差池，否則其資金運(yùn)作將置于資金管理風(fēng)險之中。營改增稅制改革之后，建筑施工單位需要嚴(yán)格控制資金鏈條的安全，全面保障資金足額及時到位防止出現(xiàn)資金危機(jī)的狀態(tài)。同時，從降低企業(yè)的資金成本的角度出發(fā)，實(shí)行多元化的納稅籌劃渠道。其次，建筑施工單位選拔或者定期培訓(xùn)以提升財務(wù)工作人員的整體業(yè)務(wù)水平，既包括財務(wù)會計(jì)方面的專業(yè)水準(zhǔn)又包括稅務(wù)專業(yè)的水平，通過加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)，同稅務(wù)局相關(guān)人員一道，學(xué)習(xí)并掌握相關(guān)稅務(wù)方面的專業(yè)知識與技能，特別是有關(guān)稅務(wù)核算方面需要及時更新相關(guān)人員的知識庫，始終保持與最新的稅務(wù)政策要求相一致。再次，通過合理設(shè)置會計(jì)科目，為詳細(xì)記錄建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅的金額、抵扣等情況，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“減免稅款”、“已交稅金”、“營改增抵減稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細(xì)科目，以適應(yīng)增值稅要求。通過分別按照建筑企業(yè)的不同業(yè)務(wù)按照不同的征收率和稅率，對各項(xiàng)工程項(xiàng)目的增值稅情況進(jìn)行核算，分別核算企業(yè)的減稅、免稅項(xiàng)目等。最后，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，在員工與中高層領(lǐng)導(dǎo)之間開展灌輸多元化納稅籌劃的教育理念，使其養(yǎng)成盡量降低成本的素質(zhì)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 桑廣成、焦建玲：營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務(wù)的影響及對策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2012（6）.

[2] 陳瓊：建筑施工企業(yè)營改增面臨問題及應(yīng)對策略[J].山西建筑，2013（6）.

[3] 徐雪輝：建筑企業(yè)營改增后的納稅策劃探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（2）.

[4] 周煜：建筑施工企業(yè)營改增后的納稅籌劃探討[J].中外企業(yè)家，2014（7）.