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    淺議財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的最新變化及其影響

    2014-07-10 12:18:19李欣
    當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2014年24期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    李欣

    【摘要】 新修訂的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則將綜合收益相關(guān)內(nèi)容補(bǔ)充納入準(zhǔn)則正文,在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目,同時(shí)將其他綜合收益項(xiàng)目進(jìn)一步劃分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào)。本文研究發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)內(nèi)容的變化將有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu),促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

    【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) ?綜合收益 ?財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成

    一、引言

    2006年2月15日,我國財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括16項(xiàng)修訂后的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和22項(xiàng)新制定的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則),隨即又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》,從而建立起了一套既與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同、又符合中國國情的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。但隨著國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不斷完善與修訂,2014年,我國財(cái)政部發(fā)布和修訂了8項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本準(zhǔn)則,這是繼2012年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后的又一次大規(guī)模修訂。它對于完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了所有國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的原則內(nèi)容,吸收借鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對復(fù)雜交易事項(xiàng)的處理經(jīng)驗(yàn),突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。與此同時(shí),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本原則的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,使資產(chǎn)和交易的反映更公允、更相關(guān)。尤其值得注意的是,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》(以下簡稱“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則”)在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成、財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵等方面都發(fā)生了很大的變化,這些變化給企業(yè)的管理和決策帶來了重大挑戰(zhàn)。因此,研究財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)問題,將有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,完善公司治理結(jié)構(gòu),促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

    二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景

    1997年8月,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)發(fā)布IAS1“財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)”,并進(jìn)行多次修訂。我國也于2006年2月15日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》(CAS30),并于2007年率先在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。為了進(jìn)一步完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,提高財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度,保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,我國財(cái)政部于2014年1月26日發(fā)布了修訂后的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則,要求從7月1日起實(shí)施。其修訂的原因主要有兩個(gè)方面。

    1、吸收我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋等相關(guān)內(nèi)容,完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

    2007年9月,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)曾發(fā)布了對國際列報(bào)準(zhǔn)則的修訂,引入了“綜合收益”概念。對此,我國于2009年6月11日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》,在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目,實(shí)現(xiàn)了與國際列報(bào)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,并且在實(shí)務(wù)中實(shí)施良好。鑒于對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則散見于2006年我國列報(bào)準(zhǔn)則和2009年《解釋第3號(hào)》中,因此,有必要將解釋中的相關(guān)內(nèi)容吸收到財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則中,以更好地整合相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定,完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

    2、保持與2011年新修訂的國際列報(bào)準(zhǔn)則持續(xù)趨同

    2011年6月16日,IASB正式發(fā)布了《對〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)〉的修改——其它綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)》,并于2012年7月1日或以后日期開始的年度期間生效,允許提前采用。國際財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則的此次修訂主要包括:一是將其它綜合收益項(xiàng)目劃分為“滿足特定條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”和“不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào)。二是當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報(bào)其他綜合收益項(xiàng)目時(shí),要求將相關(guān)稅收影響在上述兩類項(xiàng)目之間分配。針對國際列報(bào)準(zhǔn)則的這些新變化,為貫徹落實(shí)《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》,有必要對我國列報(bào)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)修訂。

    如上所述,正是為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào),保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比,保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,我國有必要對現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)修訂。

    三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則修訂的差異比較

    財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵既要服從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)要求,又要受財(cái)務(wù)報(bào)告限制性因素的影響。與此同時(shí),還必須遵循一定的原則,所列報(bào)的信息還應(yīng)達(dá)到一定的質(zhì)量特征。另外,各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、企業(yè)的社會(huì)化程度等都成為影響財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵的因素。在上述影響財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)內(nèi)涵的因素共同作用下,財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵的充分體現(xiàn)將報(bào)表重心回歸資產(chǎn)負(fù)債表上。

    眾所周知,早期的財(cái)務(wù)報(bào)表曾將重心放在資產(chǎn)負(fù)債表上。從20世紀(jì)60年代起,財(cái)務(wù)報(bào)表使用者逐漸把重心從資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)移至利潤表,投資者以盈利的增長來衡量企業(yè)的前景,對每股收益的短期最大化更感興趣。然而從70年代起開始的全世界范圍內(nèi)的通貨膨脹以及經(jīng)濟(jì)蕭條帶來的“信用危機(jī)”,將許多曾經(jīng)飛速發(fā)展的公司重重摔下,對資產(chǎn)負(fù)債表的重視重新開始。目前,在全球化背景下,衍生金融工具、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起一定程度上影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。傳統(tǒng)的收益信息已經(jīng)難以反映企業(yè)的經(jīng)營成果,巨大的未實(shí)現(xiàn)利得和損失繞開利潤表進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的“負(fù)債及所有者(股東)權(quán)益”方,使得利潤表對投資者決策的有用性大為降低。傳統(tǒng)的收益確定概念也正由“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負(fù)債觀”。另外,由于歷史成本計(jì)量屬性、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)現(xiàn)原則,許多對使用者決策有用的信息無法通過利潤表反映,而是直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表,如商譽(yù)、衍生金融工具等,資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容越來越多,項(xiàng)目越來越復(fù)雜,其重要性也將越來越明顯。

    正因如此,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目作了較大程度的調(diào)整,使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵更加豐富了。它意味著企業(yè)必須通過加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理才能提高經(jīng)營管理水平。同時(shí),由于會(huì)計(jì)信息更加透明,促使廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者,尤其是投資者加強(qiáng)溝通和交流,推動(dòng)企業(yè)構(gòu)建有效的激勵(lì)、監(jiān)督與約束機(jī)制,完善公司治理結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的提升,突破了傳統(tǒng)單純的利潤至上的觀點(diǎn),促進(jìn)企業(yè)著眼于長期戰(zhàn)略,改善資產(chǎn)負(fù)責(zé)管理,優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu),避免眼前利益和收益超前分配,增強(qiáng)了企業(yè)發(fā)展實(shí)力。具體而言,修訂后的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則主要變化如下。

    第一,修訂了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。將“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目改為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目;將“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目改為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目;增加了“被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”項(xiàng)目和“被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債”項(xiàng)目。

    第二,修訂了“綜合收益”的有關(guān)內(nèi)容。本次修訂將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中有關(guān)綜合收益的概念納入正文,并進(jìn)一步明確:(1)在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”并進(jìn)行了定義;(2)區(qū)分“其他綜合收益”和“綜合收益總額”的報(bào)表列報(bào)方式;(3)對其他綜合收益項(xiàng)目要求劃分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”、“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”分別列報(bào);(4)對原在所有者權(quán)益變動(dòng)表中反映的“綜合收益”有關(guān)內(nèi)容做出相應(yīng)調(diào)整,并在“其他綜合收益”提出了附注披露的具體要求。

    第三,明確了利得和損失項(xiàng)目的金額列報(bào)在原則上不得相互抵消。新修訂準(zhǔn)則中明確提出“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷”,并說明了采取凈額列示的三種情形:(1)一組類似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示,但具有重要性的除外;(2)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示;(3)非日?;顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失,以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的。

    第四,參考了我國審計(jì)準(zhǔn)則對“重要性”的判斷以及當(dāng)前國際上對“重要性”概念的最新進(jìn)展,對“重要性”進(jìn)行了重述。明確重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,不得隨意變更;強(qiáng)調(diào)既要判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性,也要判斷項(xiàng)目金額大小的重要性,提出重要性判斷的量的要求,從而進(jìn)一步完善了“重要性”的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)。另外,明確某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示,但對附注卻具有重要性,則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

    第五,明確規(guī)定了金融企業(yè)等銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)不具有明顯可識(shí)別營業(yè)周期的企業(yè),其各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的,可以按照其流動(dòng)性順序列示。從事多種經(jīng)營的企業(yè),其部分資產(chǎn)或負(fù)債按照流動(dòng)和非流動(dòng)列報(bào)、其他部分資產(chǎn)或負(fù)債按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的,可以采用混合的列報(bào)方式。對于同時(shí)包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)(含一年,下同)和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列項(xiàng)目,企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露超過一年后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~。

    第六,增加了持有待售的判斷條件。將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的有關(guān)持有待售的判斷條件納入準(zhǔn)則正文,需同時(shí)滿足四個(gè)條件;明確規(guī)定被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn);被劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。

    第七,增加了正常經(jīng)營周期的定義,是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長等導(dǎo)致正常營業(yè)周期長于一年的,盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用,仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)性分類時(shí),應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期;

    第八,提出了經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目概念,包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等;明確指出經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目屬于營運(yùn)資金的一部分。特別指出:負(fù)債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與負(fù)債的流動(dòng)性劃分無關(guān)。

    第九,在資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)列示項(xiàng)目中,資產(chǎn)類增加了“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等項(xiàng)目,刪除了“交易性投資”項(xiàng)目;負(fù)債類增加了“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”、“被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債”等項(xiàng)目。

    第十,整合了指南、講解等規(guī)范性條款,充實(shí)和完善了相關(guān)內(nèi)容。在借鑒國際列報(bào)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容并吸收我國列報(bào)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解中的有關(guān)內(nèi)容,修訂后的準(zhǔn)則還對以下方面進(jìn)行了補(bǔ)充:(1)新增對終止經(jīng)營的披露單獨(dú)列示,并細(xì)化披露具體內(nèi)容;明確符合終止經(jīng)營的判斷條件,充實(shí)了持續(xù)經(jīng)營的評價(jià)內(nèi)容;(2)明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制編制會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容,強(qiáng)調(diào)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中,新增對持續(xù)經(jīng)營能力評價(jià),并對持續(xù)經(jīng)營能力的評價(jià)基礎(chǔ)、評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等提出了具體要求,以與國際列報(bào)準(zhǔn)則一致;(3)充實(shí)了附注披露內(nèi)容,如重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的披露、報(bào)表重要項(xiàng)目的說明、終止經(jīng)營的有關(guān)披露等;(4)明確了“與所有者的資本交易”定義,是指企業(yè)與所有者以其所有者身份進(jìn)行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的交易;(5)附注中增加了對企業(yè)基本情況的披露要求。

    四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則修訂的影響與經(jīng)濟(jì)后果

    與我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào):年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》等涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)范文件相比,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則重新界定了財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成。規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表、附注。對于所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表,我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)要將其作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表加以披露,但《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào):年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》沒有要求上市公司提供該表。在具體實(shí)務(wù)中,上市公司也沒有披露該表。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)要求披露綜合收益表,IASB現(xiàn)在要求披露一份反映權(quán)益的所有變動(dòng)或不是由業(yè)主資本交易和對業(yè)主的分配所引起的權(quán)益變動(dòng)的報(bào)表,類似于綜合收益表,目前IASB也正在向綜合收益表的方向轉(zhuǎn)變。鑒于此,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則將所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表提升為主表,其目的在于通過該表充分體現(xiàn)基本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的界定和企業(yè)綜合收益的確認(rèn)。我國選擇利用所有者權(quán)益變動(dòng)表來反映企業(yè)的綜合收益,這種方式與國際財(cái)務(wù)報(bào)告保持一致,有利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌,有利于加快我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程,并且這種選擇比較適合我國國情。另外,我國引入公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)間比較短,這種選擇既改進(jìn)了我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系,又使得這種改革能平穩(wěn)推進(jìn)。

    綜上所述,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則并沒有放棄統(tǒng)一的報(bào)表格式,仍然采用通用財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)然,面對眾多財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來說,要想通過財(cái)務(wù)報(bào)表滿足各類使用者的特殊信息需要,并非易事。另一方面,財(cái)務(wù)報(bào)表提供者無法確知何種會(huì)計(jì)信息與使用者的決策相關(guān)。如果從這個(gè)意義上來說,提供一套通用財(cái)務(wù)報(bào)表以滿足所有使用者可能的需要,似乎必要。但是,從我國重新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所提出的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)來看,我國會(huì)計(jì)信息的主要使用者是投資者,而不是政府部門。企業(yè)披露財(cái)務(wù)報(bào)表是為投資者的決策服務(wù),需要根據(jù)自己的特點(diǎn)披露有用的信息。本文認(rèn)為,盡管財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則在其應(yīng)用指南中提到:財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注等等。但是,為了提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,企業(yè)不僅“應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì),確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注”,而且需要根據(jù)自身的行業(yè)、業(yè)務(wù)、特點(diǎn)選擇披露的內(nèi)容和格式,披露對投資者最有用的會(huì)計(jì)信息,這說明對投資者來說,統(tǒng)一格式的財(cái)務(wù)報(bào)表又是不可取的。

    【參考文獻(xiàn)】

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