基于會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)內(nèi)部控制制度

陳 凡

當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)蔓延到我國(guó)大大小小的企業(yè)，在侵害企業(yè)投資者利益的同時(shí)，也阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。為了構(gòu)建良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，鞏固我國(guó)經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)中的重要地位，就必須對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題加以整治。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的分類及危害

1.會(huì)計(jì)信息失真的分類。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息不符合相關(guān)規(guī)范的可靠性及質(zhì)量要求，無(wú)法將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況真實(shí)地反映給信息使用者，從而使信息使用者無(wú)法真正了解企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況[1]。目前會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告的不可靠及會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)等方面，但總體而言信息可靠性較好[2]。在會(huì)計(jì)事務(wù)中，會(huì)計(jì)信息失真的形式主要有 “非違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“違法性會(huì)計(jì)信息失真”（參見(jiàn)表1），會(huì)計(jì)信息人員主觀意識(shí)的不同其具體表現(xiàn)形式也有所不同，可分為 “技術(shù)性錯(cuò)弊”和“蓄意舞弊”兩種[3]。

（1）“技術(shù)性錯(cuò)弊”是由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度了解得不夠透徹，以至于對(duì)會(huì)計(jì)制度理解有偏差，主觀判斷失誤，進(jìn)而在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成會(huì)計(jì)信息失真。這是由對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范的錯(cuò)誤使用而導(dǎo)致的，屬于非主觀故意行為，可稱之為“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”。

（2）“蓄意舞弊”是指企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了隱瞞企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，在主觀上故意造成對(duì)真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的曲解，以蒙蔽企業(yè)股東、債權(quán)人、銀行或政府部門。此行為不僅對(duì)會(huì)計(jì)的真實(shí)性產(chǎn)生影響，更是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的藐視，具有欺詐意向，極大損害了社會(huì)公共利益的安全，被稱之為“違法性會(huì)計(jì)信息失真”[4]。

表1 會(huì)計(jì)信息失真分類

2.會(huì)計(jì)信息失真的危害。會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有嚴(yán)重的危害，筆者將其歸納為四個(gè)方面[5]：（1）損害企業(yè)投資者及債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資是為了實(shí)現(xiàn)盈利，而企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是指導(dǎo)他們對(duì)企業(yè)投資的“風(fēng)向標(biāo)”，他們會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表上的信息決定自己的投資行為。失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)將錯(cuò)誤的信息傳達(dá)給他們，從而影響其財(cái)務(wù)決策，造成利益損失。（2）產(chǎn)生泡沫經(jīng)濟(jì)，阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)信息是國(guó)家宏觀調(diào)控的主要依據(jù)，國(guó)家財(cái)政部門會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)信息所反映的情況，制定調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的財(cái)政政策。會(huì)計(jì)信息的失真導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)信號(hào)失去作用，影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。（3）大大降低了企業(yè)的社會(huì)形象。消費(fèi)者、企業(yè)投資者、債權(quán)人都是企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假行為的直接受害者。消費(fèi)者會(huì)選擇購(gòu)買競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品，這會(huì)使企業(yè)產(chǎn)品滯銷[6]，而投資者及債權(quán)人有可能提出撤資并賠償?shù)囊?，這會(huì)使企業(yè)的資金鏈出現(xiàn)斷裂，嚴(yán)重危及企業(yè)的生存及發(fā)展。（4）使國(guó)家稅收資產(chǎn)大量流失。稅是國(guó)家根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況向企業(yè)征收的費(fèi)用。部分企業(yè)為了逃避稅收，通過(guò)制造假賬、虛列支出等手段隱瞞企業(yè)的利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)由正變負(fù)，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致國(guó)家資產(chǎn)大面積流失。

會(huì)計(jì)信息失真不僅嚴(yán)重威脅企業(yè)的健康發(fā)展，更影響我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，因此必須要對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行治理。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的原因—以JY公司為例

JY公司成立于1993年，主要從事食品飲料的制造、加工和銷售。JY集團(tuán)2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表由JY集團(tuán)本部及旗下五家具有法人資格、實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)報(bào)表匯編而成，當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。2009年7月，財(cái)政部門派出檢查組，對(duì)JY公司及旗下四個(gè)子公司的實(shí)際情況進(jìn)行檢查，檢查結(jié)果（見(jiàn)表2）由財(cái)政部門公告。

表2 JY公司2009年財(cái)務(wù)對(duì)照表

JY公司的會(huì)計(jì)信息失真情況，在社會(huì)上引起了較強(qiáng)反響，同時(shí)也為各企業(yè)敲響了警鐘。JY企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的原因有很多方面，但筆者認(rèn)為主要原因可以歸為以下幾點(diǎn)。

1.委托代理機(jī)制下的信息不對(duì)稱。現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是分離的，這使得企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的利益上存在一定的信息不對(duì)稱。企業(yè)所有者關(guān)心的是投資后能夠在保證資本安全性的基礎(chǔ)上得到多少回報(bào)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就是以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者追求的則是升遷、漲工資等個(gè)人利益的最大化，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)信息具有優(yōu)勢(shì)，所以，他們很有可能為了追求個(gè)人利益借助信息的優(yōu)勢(shì)來(lái)扭曲會(huì)計(jì)信息，而他們使用的最基本方法就是對(duì)會(huì)計(jì)信息的更改，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真[7]。

2.公司內(nèi)部治理存在缺陷。我國(guó)絕大部分企業(yè)都存在著企業(yè)所有者缺位的情況。政府在最大程度上對(duì)企業(yè) “放權(quán)讓利”，是為了讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)自治，謀求更好的發(fā)展，這卻使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力越來(lái)越大，企業(yè)內(nèi)部人為控制情況十分嚴(yán)重。部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了實(shí)現(xiàn)自己的某種目的，將會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性作為自己牟利的砝碼，從而使會(huì)計(jì)信息失真情況日益嚴(yán)重，企業(yè)所有者的利益很難得到保障。

3.外部監(jiān)督行為缺乏實(shí)際效力。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，國(guó)家財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)部門以及人民銀行等都有權(quán)依照法律對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督和檢查。但在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)更注重對(duì)稅款繳納的行為監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)更關(guān)注對(duì)預(yù)算內(nèi)行政事業(yè)單位的審計(jì)，各個(gè)監(jiān)管部門之間缺乏配合，沒(méi)有形成有效的監(jiān)督和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制，使得外部監(jiān)督作用弱化，從而讓會(huì)計(jì)造假者有可乘之機(jī)，這也是形成會(huì)計(jì)造假的重要原因[8]。

三、以內(nèi)部控制要素來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理

1.完善公司董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制。為了避免會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)必須強(qiáng)化董事會(huì)在公司管理中的地位，建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司股權(quán)的分散化和多樣化，從而避免出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的情況。與此同時(shí)，還要聘請(qǐng)專家進(jìn)入董事會(huì)，積極發(fā)展獨(dú)立董事制度，提高董事會(huì)的獨(dú)立性。企業(yè)的獨(dú)立董事既不代表公司的出資人，也不代表公司的管理層，保證在任何時(shí)候都能夠從客觀的角度來(lái)做出獨(dú)立的判斷，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)利益糾紛。一般情況下，企業(yè)的獨(dú)立董事都是由某一領(lǐng)域的知名人士來(lái)?yè)?dān)任的。

2.建立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)中重要的組織，隸屬于企業(yè)董事會(huì)，是董事會(huì)安排在企業(yè)中以監(jiān)督企業(yè)工作行為的機(jī)構(gòu)，通常情況下企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)由3～5名獨(dú)立董事組成，其最主要的功能是通過(guò)指導(dǎo)和協(xié)調(diào)公司內(nèi)部審計(jì)與外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，確保公司披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。審計(jì)委員會(huì)制度的建立，可有效擺脫經(jīng)理層的控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督，從而為資本市場(chǎng)提供高質(zhì)量的信息[9]。

3.完善企業(yè)的各項(xiàng)機(jī)制。為了避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)者因追求個(gè)人利益而惡意更改企業(yè)會(huì)計(jì)信息，企業(yè)必須改進(jìn)和完善利益分配、考核以及激勵(lì)機(jī)制。首先，企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家的政策監(jiān)理利益分配均衡機(jī)制，兼顧各方利益；其次，企業(yè)要對(duì)現(xiàn)行的績(jī)效考核制度進(jìn)行改革，適當(dāng)增加一些以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)的考核項(xiàng)目，以綜合性指標(biāo)來(lái)評(píng)定企業(yè)各方管理人員的貢獻(xiàn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的利益與企業(yè)目標(biāo)約束有機(jī)結(jié)合在一起；最后，完善企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制，將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者更關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從根源上消除制造虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)[10]。

綜上所述，會(huì)計(jì)信息失真不僅危害企業(yè)投資者及債權(quán)人的利益，更嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，因此治理會(huì)計(jì)信息失真勢(shì)在必行。企業(yè)只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高管理水平，才能夠?yàn)樽C券市場(chǎng)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，重樹(shù)個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者的信心，保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行，維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。

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