外貿(mào)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控研究

龐金玲

摘 要：對外貿(mào)企業(yè)而言，會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)處理、業(yè)務(wù)程序等進(jìn)行規(guī)范的一種管理手段，是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)和內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在整個外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行中發(fā)揮著重要作用?；诖耍ㄟ^探討當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的現(xiàn)狀，對其未來發(fā)展提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè)；會計(jì)內(nèi)控；現(xiàn)狀；建議

中圖分類號：F740.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0172-02

一、有效的會計(jì)內(nèi)控機(jī)制是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)

外貿(mào)企業(yè)作為一種特殊的企業(yè)類型，長久以來在會計(jì)內(nèi)部控制方面一直存在諸多弊端。雖然部分外貿(mào)企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)流程和審批程序采用了ERP系統(tǒng)予以規(guī)范化，但卻缺少制度化的約束機(jī)制。雖然對企業(yè)而言，實(shí)際經(jīng)驗(yàn)很重要，直接對企業(yè)實(shí)踐具有指導(dǎo)作用，但是卻很難對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和從過程的角度進(jìn)行控制。因此，在當(dāng)前建立或進(jìn)一步完善外貿(mào)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制極其重要，也是外貿(mào)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

其實(shí)從機(jī)制層面而言，外貿(mào)企業(yè)需要建立的機(jī)制有業(yè)務(wù)管理機(jī)制、內(nèi)部治理機(jī)制、會計(jì)內(nèi)控機(jī)制、人力資源管理機(jī)制等多種制度形式。其中，會計(jì)內(nèi)控機(jī)制是眾多機(jī)制中的基本機(jī)制，也是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。此外，機(jī)制作用的發(fā)揮還需要良好的執(zhí)行程序作為保證，以將其落到實(shí)處。

二、當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的現(xiàn)狀

（一）外貿(mào)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制尚存在不完善之處

如前所述，對外貿(mào)企業(yè)而言，會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)處理、業(yè)務(wù)程序等進(jìn)行規(guī)范的一種管理手段，是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)和內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在整個外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行中發(fā)揮著重要作用。然而，當(dāng)前很多外貿(mào)企業(yè)對會計(jì)內(nèi)部控制重視程度小，使得會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制雖然發(fā)展時間良久，但卻依然存在不完善之處。會計(jì)內(nèi)控的很多操作都是根據(jù)以前的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，沒有固定的流程，也沒有形成完備全面的外貿(mào)企業(yè)特有的內(nèi)部規(guī)章。

（二）外貿(mào)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控環(huán)境尚少完善，尤其缺乏企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化

無論是何種企業(yè)類型，也無論是哪種內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部環(huán)境都是其控制要素的基礎(chǔ)。環(huán)境的好壞將直接影響外貿(mào)企業(yè)樹立管理目標(biāo)和建立企業(yè)戰(zhàn)略，與此同時，也會對識別風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)程度，以及選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施都會產(chǎn)生一定影響，間接影響甚至改變外貿(mào)企業(yè)控制活動的執(zhí)行效果，并且直接制約監(jiān)控活動的具體實(shí)施情況。

三、對外貿(mào)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)發(fā)展建議

（一）對企業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

總體而言，外貿(mào)企業(yè)基于其特殊的企業(yè)類型，應(yīng)當(dāng)將自動控制與手工控制、發(fā)現(xiàn)性控制與預(yù)防性控制有效結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍之內(nèi)。關(guān)鍵一點(diǎn)是，企業(yè)要對關(guān)鍵性業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制?？蓪?shí)行的會計(jì)內(nèi)部控制措施有會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、授權(quán)審批控制、績效考評控制、小相容職務(wù)相分離控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、運(yùn)營分析控制等。此外，由于在具體控制實(shí)施中，會計(jì)內(nèi)控體系會受到成本效益原則的束縛和制約。因此，處于這個層面的考慮，也只有結(jié)合外貿(mào)企業(yè)的企業(yè)類型特點(diǎn)和因政策影響而隨時變幻的經(jīng)營環(huán)境，將會計(jì)內(nèi)控重點(diǎn)集中在外貿(mào)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上，強(qiáng)化對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制。

具體來說，外貿(mào)企業(yè)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)主要包括以下幾類，應(yīng)對其嚴(yán)格關(guān)注。主要有出口提單釋放環(huán)節(jié)、出口業(yè)務(wù)流程中的收購合同簽訂環(huán)節(jié)、貨款回收環(huán)節(jié)、進(jìn)口業(yè)務(wù)流程中的報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)、客戶信用管理環(huán)節(jié)，進(jìn)口提單保管環(huán)節(jié)，余款擔(dān)保抵押環(huán)節(jié)、代理進(jìn)口項(xiàng)下的保證金收取環(huán)節(jié)、進(jìn)口貨物倉儲環(huán)節(jié)等。在對這些環(huán)節(jié)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制時，企業(yè)要對每個關(guān)鍵控制點(diǎn)提出定性和定量分析，并據(jù)此采用相應(yīng)的內(nèi)控措施，對業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制，并將實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入員工績效考核和評價體系，以達(dá)到對其進(jìn)行激勵約束，促進(jìn)會計(jì)內(nèi)控作用的良好發(fā)揮。

（二）培養(yǎng)外貿(mào)企業(yè)管理者會計(jì)內(nèi)控意識和營造會計(jì)內(nèi)控文化

首先，外貿(mào)企業(yè)管理者要強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)控意識，可以通過理論學(xué)習(xí)的形式不斷加強(qiáng)。作為外貿(mào)企業(yè)的管理者，要拋棄經(jīng)驗(yàn)主義和行政管理思想，向同行業(yè)中的大型和先進(jìn)外貿(mào)企業(yè)學(xué)習(xí)會計(jì)內(nèi)控的優(yōu)秀實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)的宏觀背景，尋求適合本企業(yè)的會計(jì)內(nèi)控機(jī)制和正確導(dǎo)向。在此基礎(chǔ)上，還要對企業(yè)會計(jì)內(nèi)控機(jī)制不斷加強(qiáng)投入和研究，無論是人力、資金，還是內(nèi)控機(jī)制的電腦軟件等，都給予充分投入和傾斜，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)制訂出適當(dāng)?shù)臅?jì)內(nèi)部控制發(fā)展計(jì)劃，使其適應(yīng)企業(yè)的變化并為企業(yè)服務(wù)。

其次，外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)適當(dāng)營造會計(jì)內(nèi)控的企業(yè)文化。對此，外貿(mào)企業(yè)可以向員工宣傳會計(jì)內(nèi)控知識及其重要性，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使會計(jì)內(nèi)控意識深入員工內(nèi)心深處。除培訓(xùn)學(xué)習(xí)之外，還可以適度展開關(guān)于會計(jì)內(nèi)控的企業(yè)文化活動，以活動的形式強(qiáng)化和檢驗(yàn)員工對會計(jì)內(nèi)控的理解以及人為實(shí)施情況。同時，還可以建立與此相關(guān)的內(nèi)部獎懲機(jī)制，以約束員工對會計(jì)內(nèi)控執(zhí)行清況。

（三）對外貿(mào)交易程序和過程要加強(qiáng)相關(guān)的會計(jì)內(nèi)控

外貿(mào)企業(yè)由于其自身的企業(yè)性質(zhì)，具有交易環(huán)節(jié)多、交易過程長、程序煩瑣的特點(diǎn)。因此，在外貿(mào)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控中，應(yīng)適當(dāng)加強(qiáng)對其業(yè)務(wù)活動的程序控制。比如，倘若外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行出口業(yè)務(wù)，應(yīng)首先調(diào)查客戶信用水平情況，并對簽訂合同、收購付款、報(bào)關(guān)出運(yùn)，以及生產(chǎn)安排、租訂船艙、辦理相關(guān)保險(xiǎn)方面涉及的各個責(zé)任部門和人員、工作程序和要求等的相互協(xié)調(diào)和銜接等做出明確規(guī)定，并審查企業(yè)內(nèi)的相關(guān)部門和人員是否按照該規(guī)定辦事，將具體責(zé)任直接落實(shí)到個人。

除此之外，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身企業(yè)情況建立出口退稅管理和出口外匯核銷體制，并設(shè)立相關(guān)專職部門或人員，對其在出口退稅管理和外匯核銷的工作要求、內(nèi)容、工作程序等進(jìn)行明確。倘若出現(xiàn)逾期未退稅或核銷的情況，相關(guān)部門和人員要及時報(bào)告并作出相關(guān)處理。此外，外貿(mào)企業(yè)還要制定防范騙取出口退稅、騙匯、套匯、逃匯的相應(yīng)措施。

Research on the accounting internal control of the foreign trade enterprises

PANG Jin-ling

（Ningbo Cuifeng trade limited company，Ningbo 315040，China）

Abstract：For the foreign trade enterprise，the internal control mechanism of accounting is a management tool of foreign trade enterprise financial processing，business process specification，is the foundation of internal control and the key control points of foreign trade enterprise internal management，plays an important role in the development of foreign trade enterprises in the operation of the whole. Based on this，through probing into the present situation of current foreign trade enterprise internal accounting control mechanism，the related suggestions on its future development are put forward.

Key words：foreign trade enterprise；internal accounting control；current situation；suggestion

[責(zé)任編輯 王 佳]endprint