“營改增”全面推開對中小外貿(mào)企業(yè)影響的探析

唐瑞玨

摘 要：營改增已經(jīng)全面推開，中小外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營活動所涉及的貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易已納入增值稅納稅范圍，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)利用這次改革的契機(jī)，加強(qiáng)內(nèi)部核算，延伸企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條和價值鏈條，獲得為企業(yè)發(fā)展先機(jī)。

關(guān)鍵詞：營改增；外貿(mào)企業(yè)；影響；對策

自2012年1月1日正式啟動營改增以來，整體運(yùn)行情況良好，改革成果逐步顯現(xiàn)。已納入試點納稅人中絕大多數(shù)納稅人享受到了營改增政策改革的紅利，增值稅抵扣的范圍擴(kuò)大，減負(fù)面廣，累計減稅多。在營改增試點以往成果有目共睹的情況下。國務(wù)院批準(zhǔn)了自2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。此次擴(kuò)圍，是營改增試點工作開展以來最徹底也是最全面的一次，它實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，進(jìn)一步打通增值稅抵扣鏈條，從制度上消除了重復(fù)征稅，將有力支持我國服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，在此背景下，我國以出口貨物為主中小外貿(mào)企業(yè)，如何應(yīng)對營改增的全面推開會帶來的企業(yè)經(jīng)營策略、會計核算、資金管理、稅務(wù)籌劃等方面的變化呢？

按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人出口貨物，增值稅稅率為零（國務(wù)院另有規(guī)定除外）；為增強(qiáng)我國出口商品的競爭力，國家對出口實行退稅政策，退還出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅稅款，因此中小外貿(mào)企業(yè)出口貨物，是增值稅零稅率和出口退稅的受益者，實踐中外貿(mào)企業(yè)并不是營改增所涉及應(yīng)稅服務(wù)的主要提供者，但是外貿(mào)企業(yè)是本次營改增應(yīng)稅服務(wù)的接受者，給外貿(mào)企業(yè)提供各項服務(wù)的企業(yè)成為增值稅的納稅人，外貿(mào)企業(yè)就接受的服務(wù)能取得增值稅專用發(fā)票，獲得更多的進(jìn)項稅，這些進(jìn)項稅的取得是否會影響外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，又如何影響，還須從外貿(mào)企業(yè)接受不同類型的服務(wù)進(jìn)行梳理。

一、全面營改增對中小外貿(mào)企業(yè)的主要影響

首先，外貿(mào)企業(yè)接受的直接服務(wù)于貨物出口環(huán)節(jié)的應(yīng)稅服務(wù)：外貿(mào)企業(yè)出口貨物的最終目的地在境外，但是在貨物的生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過程中接受境內(nèi)多行業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)，如交通運(yùn)輸服務(wù)（包括陸、水、空、管道）、郵政服務(wù)（如信函包裹）、保險服務(wù)（出口貨物保險和出口信用保險）和物流輔助服務(wù)（如港雜費、裝卸費、倉儲費、快件）、鑒證服務(wù)（如質(zhì)量檢測、成分檢測）、商務(wù)輔助服務(wù)（貨運(yùn)代理、報關(guān)代理）等。2013年8月1日，“營改增”在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點，外貿(mào)企業(yè)遭遇到了船公司貨代的集體漲價，大部分船公司及貨代將出口運(yùn)雜費營改增后繳納的6%的增值稅及附加轉(zhuǎn)嫁給了外貿(mào)企業(yè)，部分外貿(mào)企業(yè)成本被增加了6%-7%，此次全面推開“營改增”，財稅【2016】36號文附件4對跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策作出了明確規(guī)定，國際運(yùn)輸費用適用零稅率，為出口貨物提供法人郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)、以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，免征增值稅，使出口產(chǎn)品的直接成本和直接費用均不含國內(nèi)段增值稅稅，協(xié)調(diào)了外貿(mào)企業(yè)與船公司貨代之間的關(guān)系，解決了出口貨物直接費用被漲價的問題。但是我們也應(yīng)看到，在出口貨物生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)的過程中，還有一些費用并不像國際運(yùn)輸費用那樣可以清楚地劃分為“跨境應(yīng)稅服務(wù)”，如國內(nèi)段從生產(chǎn)廠家到港口、機(jī)場的運(yùn)輸費、過路費、汽油費，貨物出口必須取得檢測機(jī)構(gòu)的檢測報告費，物流公司的制單費、報關(guān)費、貨站費、衛(wèi)檢費、機(jī)場操作費、貨物入倉費，與貨物生產(chǎn)企業(yè)的樣品、文件來往的收派費，電信費等等，這些費用并不在“跨境應(yīng)稅行為”執(zhí)行零稅率或免征增值稅之列，營改增的全面推開這類費用可能會被漲價，外貿(mào)企業(yè)收到此類服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，又能否作為進(jìn)項稅抵扣而減輕被漲價的負(fù)擔(dān)或者因抵扣增值稅而降低出口費用呢？這些費用屬性是為了出口貨物的流通而發(fā)生的，出口貨物增值稅稅率為零（國務(wù)院另有規(guī)定除外），執(zhí)行出口退稅，這些應(yīng)稅服務(wù)在國內(nèi)所繳納的增值稅應(yīng)該退還給外貿(mào)企業(yè)，才能體現(xiàn)出口貨物增值稅零稅率的意義，但是這些費用的范圍廣泛，內(nèi)容復(fù)雜，退稅憑據(jù)的收集、配比、上報、監(jiān)督、管理等方面都有很大的難度，不易操作，稅務(wù)部門也尚未出臺明確的退稅方案，那外貿(mào)企業(yè)能否將其直接列入增值稅進(jìn)項稅抵扣呢？作為一家既有出口業(yè)務(wù)又有進(jìn)口銷售或內(nèi)銷的外貿(mào)企業(yè)來說，這些進(jìn)項稅可以在增值稅銷項稅中消化，但是很多中小外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)占的比重很大，進(jìn)口或內(nèi)銷業(yè)務(wù)很少，而且很多內(nèi)銷業(yè)務(wù)也是為了控制出口商品質(zhì)量自行采購的原輔材料，以平價銷售給加工廠，不產(chǎn)生增值，也就不需要繳納增值稅，這些應(yīng)稅費用的進(jìn)項稅就無法消化，如果將其列入進(jìn)項稅抵扣，那就是一項長期掛賬無法收回的應(yīng)抵稅額，這部分進(jìn)項稅稅金毫無意義地沉淀在企業(yè)資金流外，虛增外貿(mào)企業(yè)利潤。在出口退稅政策尚未覆蓋這些國內(nèi)流通環(huán)節(jié)費用時，外貿(mào)企業(yè)只有采取兩種方法：一擴(kuò)大進(jìn)口銷售或國內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)，在銷項稅中抵扣，二是在當(dāng)期損益中及時消化，避免讓這部分稅金成為長期包袱。

其次，外貿(mào)企業(yè)接受的間接服務(wù)于出口貨物的應(yīng)稅服務(wù)：

外貿(mào)企業(yè)日常管理中所接受的其他服務(wù)項目，也將列入全面推開營改增的范圍，繳納增值稅，如建筑服務(wù)（如辦公房修繕改造）、金融服務(wù)（如貸款服務(wù)、國內(nèi)保險服務(wù)）、現(xiàn)代服務(wù)（如軟件服務(wù)、網(wǎng)站維護(hù)、服裝設(shè)計、審計、物流服務(wù)、人才招聘等）、生活服務(wù)（職業(yè)培訓(xùn)、醫(yī)療檢查、出差住宿、餐飲）等，這些服務(wù)既用于出口業(yè)務(wù)，也用于進(jìn)口業(yè)務(wù)和內(nèi)銷業(yè)務(wù)，還用于公司職工福利，外貿(mào)企業(yè)取得的這部分增值稅專項發(fā)票能否作為進(jìn)項稅抵扣，必須加以區(qū)分，剔除財稅【2016】36號文附件1第二十七條所規(guī)定的“不得從銷項稅中抵扣”的項目，如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者各種非正常損失的進(jìn)項稅直接在成本費用中列支外，其余的還需在出口、進(jìn)口、內(nèi)銷等貿(mào)易中區(qū)分，間接用于出口項下的進(jìn)項稅，與直接服務(wù)于出口的進(jìn)項稅同理應(yīng)該退稅，但是實際中操作難度更大，建議與用于進(jìn)口內(nèi)銷業(yè)務(wù)的服務(wù)同理進(jìn)入進(jìn)項稅抵扣，需要有足夠多的銷項稅來消化。再次營改增全面推開后，企業(yè)購入的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項稅，而且按照36號文附件2有關(guān)事項的規(guī)定，對營改增后購入的按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)和在建工程，其進(jìn)項稅應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅中抵扣，這一步減輕了企業(yè)稅負(fù)。

二、全面營改增背景下中小外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)對策略

全面推開營改增，外貿(mào)企業(yè)涉及的范圍是廣泛的，企業(yè)要有效利用營改增帶來的有利影響，消除或減少可能的不利因素，降低稅負(fù)提高企業(yè)的效益，促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，其主要對策有：

（一）強(qiáng)化內(nèi)部核算：企業(yè)內(nèi)部核算要更加精細(xì)化，外貿(mào)企業(yè)是一個兼營不同稅率政策的經(jīng)濟(jì)體，全面推開營改增后這一特色更加明顯，對不同的貨物和服務(wù)銷售額的計算不僅要設(shè)置不同的銷售類一級科目或二級科目，分別核算零稅率出口銷售和其他不同稅率的商品或服務(wù)的銷售，而且其對應(yīng)的銷項稅也要分科目或子目分開核算，這是計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)；對增值稅進(jìn)項稅設(shè)置明細(xì)的二級三級子目，分別核算轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅、納入進(jìn)項稅抵扣或不能抵扣轉(zhuǎn)入成本費用的稅金，避免混合入賬而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，正確核算企業(yè)成本費用。

（二）積極調(diào)結(jié)構(gòu)，推動轉(zhuǎn)型升級：中小外貿(mào)企業(yè)在立足出口業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，主動擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，開拓新的經(jīng)營模式，增加進(jìn)口產(chǎn)品的銷售，開拓國內(nèi)市場，涉足現(xiàn)代服務(wù)項目，延伸企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條和價值鏈條，促使企業(yè)在全面推開營改增后的稅收抵扣上享受更多利好，從而促進(jìn)中小外貿(mào)企業(yè)有效發(fā)揮在經(jīng)濟(jì)活動中的作用和活力。

總之，這次“營改增”的全面推開，對中小外貿(mào)企業(yè)來說是一次變革，具有劃時代意義，中小外貿(mào)企業(yè)應(yīng)即刻分析，掌握新規(guī)，全面考慮，密切關(guān)注稅改動向，積極采取有效措施，應(yīng)對新規(guī)，在營改增中為企業(yè)獲得發(fā)展先機(jī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅【2016】36號

[2] 朱麗莉 《“營改增“對外貿(mào)企業(yè)的影響及應(yīng)對策略》《國際商務(wù)財會》2015年12期