稅收體制改革與企業(yè)自主創(chuàng)新問題研究

方燕

(開封大學(xué)財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院，河南開封 475004)

稅收體制改革與企業(yè)自主創(chuàng)新問題研究

方燕

(開封大學(xué)財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院，河南開封 475004)

通過對稅收與自主創(chuàng)新之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究，可以證明政府利用稅收激勵(lì)機(jī)制，對推進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新有著積極的作用。我國目前還應(yīng)從改革增值稅、完善稅收服務(wù)平臺，以及出臺針對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的專門稅收政策等方面進(jìn)行稅收體制改革，以促進(jìn)中國企業(yè)的自主創(chuàng)新與發(fā)展。

協(xié)整理論;稅收改革;自主創(chuàng)新

根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要 (2006－2020年)的若干配套政策》，政府將實(shí)施科技投入、稅收激勵(lì)和金融支持等十個(gè)方面的配套政策，以努力建設(shè)創(chuàng)新型國家。國家統(tǒng)計(jì)局公布的《第二次全國科學(xué)研究與試驗(yàn)發(fā)展 (R＆D)資源清查公報(bào)》表明，我國已經(jīng)建立起比較完備的學(xué)科體系，擁有豐富的人才資源，具備了科學(xué)技術(shù)大發(fā)展的基礎(chǔ)和能力。但同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的是，我國企業(yè)存在科技創(chuàng)新總體研發(fā)投入強(qiáng)度不高、企業(yè)原始創(chuàng)新能力不足等等問題。因此，站在政府的角度如何通過稅收激勵(lì)促進(jìn)企業(yè)的科技創(chuàng)新，站在企業(yè)的角度如何用好、用足稅收優(yōu)惠政策以增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新力，都是值得深入研究的課題。

一、稅收與自主創(chuàng)新關(guān)系評析

現(xiàn)實(shí)中許多經(jīng)濟(jì)變量是非平穩(wěn)的，但通過線性組合后，卻可能呈現(xiàn)平穩(wěn)關(guān)系，我們將這種通過線性組合后的方程稱為協(xié)整方程，這個(gè)方程中的變量具有長期的均衡關(guān)系?？茖W(xué)研究與試驗(yàn)發(fā)展(R＆D)活動指的是在科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域，為增加和積累知識、以及運(yùn)用這些知識去開發(fā)新的應(yīng)用進(jìn)行的創(chuàng)造性的活動，包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、試驗(yàn)發(fā)展三類活動。筆者通過稅收與R＆D經(jīng)費(fèi)的對比圖分析，采用協(xié)整理論，建立誤差修正模型，來對稅收與科技創(chuàng)新之間的關(guān)系開展實(shí)證研究。

1、變量和數(shù)據(jù)選取

本項(xiàng)目研究企業(yè)稅收和科技創(chuàng)新之間的關(guān)系，結(jié)合數(shù)據(jù)的可得性、實(shí)用性，筆者選取了三個(gè)變量作為研究對象，它們分別為國內(nèi)生產(chǎn)總值、全國稅收［1］、全國R＆D經(jīng)費(fèi)［2］，具體見表1。

表1 2001～2012年R＆D經(jīng)費(fèi)、稅收收入、國內(nèi)生產(chǎn)總值統(tǒng)計(jì)表

2、國內(nèi)生產(chǎn)總值、稅收收入、R＆D經(jīng)費(fèi)對比圖分析

圖1 國內(nèi)生產(chǎn)總值、稅收收入、R＆D經(jīng)費(fèi)對比圖(絕對值)

圖2 國內(nèi)生產(chǎn)總值、稅收收入、R＆D經(jīng)費(fèi)對比圖(相對值)

圖1、圖2所示是2001－2012共12年的數(shù)據(jù)，全國GDP、稅收收入和R＆D經(jīng)費(fèi)數(shù)額對比圖。圖1是以5000億為單位的刻度，從圖1可以看出，由于三者之間的數(shù)量相差比較大，GDP數(shù)量占絕對優(yōu)勢，并且絕對值的增加速度最快，稅收收入數(shù)量次之，絕對值的增加速度也比R＆D經(jīng)費(fèi)要快，R＆D經(jīng)費(fèi)數(shù)額最小，絕對值的增加速度比較平緩。

由于三者之間數(shù)量級存在“誤差”，從圖1中可能得到一些錯(cuò)覺，而且圖1比較的是絕對值及其變動規(guī)律，沒有反應(yīng)相對增長速度的變化率。鑒于以上原因，筆者用“對數(shù)圖”來考察三者之間的相對變化率，即環(huán)比增長速度。從圖2可以看出，三者的環(huán)比增長速度曲線幾乎是平行的，因此筆者得出結(jié)論:全國范圍內(nèi)，國內(nèi)生產(chǎn)總值、稅收收入和R＆D經(jīng)費(fèi)每年以幾乎相同的速率在增長，即GDP的增長、稅收收入的增長和R＆D經(jīng)費(fèi)的增長是同步的。

3、誤差修正模型分析稅收和 R＆D經(jīng)費(fèi)關(guān)系

全國稅收用QGSF表示，全國R＆D經(jīng)費(fèi)用QGJF表示。小括號內(nèi)為t統(tǒng)計(jì)量，中括號內(nèi)是t統(tǒng)計(jì)量的相伴概率，相伴概率越小說明得到的回歸方程越可靠。

全國SF和R＆D經(jīng)費(fèi)長期均衡關(guān)系式:

短期波動關(guān)系式:

將QGSF(－1)－421.0895－10.38558· QGJF(－1)記為ECMt－1，則短期波動方程式就是:

從以上分析可以看出，全國稅收QGSF和全國R＆D經(jīng)費(fèi)QGJF之間的關(guān)系可以分為兩部分:一部分為短期波動，一部分為長期均衡。全國的稅收QGSF和R＆D經(jīng)費(fèi)QGJF之間存在正相關(guān)關(guān)系，兩者的相關(guān)系數(shù)是10.38558，在給定樣本數(shù)據(jù)中，兩者之間存在長期均衡關(guān)系。誤差修正項(xiàng)，即項(xiàng)的系數(shù)反映了對偏離長期均衡的調(diào)整力度，彈性為0.660359。當(dāng)短期波動偏離長期均衡時(shí)，將以系數(shù)0.660359的調(diào)整力度將非均衡狀態(tài)拉回均衡狀態(tài)。由此可以得出這樣的結(jié)論:當(dāng)全國的稅收收入減少一個(gè)百分點(diǎn)時(shí)，R＆D經(jīng)費(fèi)將以0.660359%的速度上升?？梢娡ㄟ^稅收激勵(lì)機(jī)制，對促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新有著積極的作用。

二、完善稅收激勵(lì)機(jī)制，健全鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的途徑和方向

仔細(xì)研討《國家中長期科學(xué)技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要若干配套政策》，不難發(fā)現(xiàn)整個(gè)配套政策的第二部分，即從第七項(xiàng)到十四項(xiàng)都是關(guān)于稅收政策的，政策力度大，內(nèi)容豐富，并且這些稅收政策在《企業(yè)所得稅法》中也得到具體而全面的體現(xiàn)。

站在政府的角度，稅收激勵(lì)政策的制定與實(shí)施應(yīng)取得優(yōu)惠效率，所謂的優(yōu)惠效率不應(yīng)是一百塊錢買一百塊錢的東西，而是要起到四兩撥千斤的作用，政府拿出一百塊錢來，對于GDP的影響，對于企業(yè)的影響 (例如自主創(chuàng)新)，應(yīng)該高于一百塊錢，這就是稅收優(yōu)惠的效率問題。另外，稅收優(yōu)惠效率問題還要考慮給納稅人這么多利益，究竟能不能夠影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，對納稅人的科技創(chuàng)新能否起到推動作用，稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)就是調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。筆者對促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收激勵(lì)政策進(jìn)行了認(rèn)真分析，認(rèn)為中國目前在科技創(chuàng)新方面的稅收政策的制定與實(shí)施中還存在著一些不足，需要從多方面加以改進(jìn)。

1、降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，提升流轉(zhuǎn)稅立法級次，克服流轉(zhuǎn)稅重疊課稅現(xiàn)象，推動企業(yè)形成科技創(chuàng)新的研發(fā)動力

中國目前流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較重，立法級次低，且存在重疊課稅現(xiàn)象，阻礙了企業(yè)科技創(chuàng)新的研發(fā)動力。

目前我國正在進(jìn)行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，且從2013年8月1日起由部分地區(qū)推廣到全國范圍。增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。但從高新技術(shù)產(chǎn)品的價(jià)值構(gòu)成特性來看，與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)有很大區(qū)別，凝聚在產(chǎn)品價(jià)值中的物化勞動偏低，智力投資和市場開發(fā)費(fèi)用所占比重相對較大。根據(jù)目前增值稅相關(guān)法律和規(guī)定，這些智力投資和費(fèi)用是很難有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的，這種情況對于技術(shù)勞務(wù)及其他勞務(wù)占有相當(dāng)比重的高新技術(shù)企業(yè)，會造成其增值稅負(fù)擔(dān)的明顯加重。

其次，我國目前增值稅的稅收收入遠(yuǎn)高于企業(yè)所得稅，2012年國內(nèi)增值稅收入、企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重分別為26.2%、19.5%，用增值稅作為激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的效果應(yīng)該更為明顯。但根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》 (［財(cái)稅［2011］100號)以及《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國發(fā) ［2011］4號)，可以看出我國流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠主要針對軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，受惠面小。另一方面，企業(yè)研發(fā)投資大、時(shí)間跨度長，需要穩(wěn)定而又明晰的政策支持，只有當(dāng)企業(yè)創(chuàng)新方面的稅收激勵(lì)政策實(shí)施時(shí)間比較長時(shí)，激勵(lì)效果才會比較明顯，過于頻繁變更的方案將會抑制企業(yè)的研發(fā)投資行為。作為以激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新為目的的稅收優(yōu)惠措施，已被企業(yè)所得稅法所確定，但是，關(guān)于增值稅方面以促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新為目的的優(yōu)惠措施仍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的通知等部門規(guī)章所規(guī)定，此類稅收法規(guī)的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性不高，系統(tǒng)性和完整性也較差，這就大大制約了稅收法規(guī)的效力，不利于稅收優(yōu)惠制度被納稅人合理預(yù)見并有效利用，削弱了稅收優(yōu)惠政策對科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用。

因此，建議改變以所得稅優(yōu)惠為主的格局，擴(kuò)大增值稅優(yōu)惠措施的適用范圍，更進(jìn)一步減免高新技術(shù)企業(yè)的增值稅，激勵(lì)更多企業(yè)從事科技研發(fā)，催生更多數(shù)量的高新技術(shù)企業(yè)，從而提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，并提升增值稅立法層次、盡量避免稅法隨意變動，為企業(yè)科技創(chuàng)新提供一個(gè)長效穩(wěn)定的稅收政策平臺。

2、針對中小企業(yè)科技創(chuàng)新，在流轉(zhuǎn)稅、所得稅方面，制定符合我國國情的專門的一攬子稅收優(yōu)惠政策

中國工業(yè)和信息化部總工程師朱宏任表示，目前在我國企業(yè)總量中，中小企業(yè)的數(shù)量已占到全國總數(shù)的99%以上，我國近年來80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)、75%以上的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、65%的發(fā)明專利都是由中小企業(yè)完成的，中小企業(yè)提供了全國80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上繳的稅收約為國家稅收總額的50%，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，這些都充分表明中小企業(yè)在增加就業(yè)、繁榮經(jīng)濟(jì)、推動創(chuàng)新等方面發(fā)揮著重要的推動作用。可是，與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)天然地處于劣勢地位，由于自身規(guī)模小，其比大型企業(yè)在科技創(chuàng)新方面面臨更多的困難和問題。在我國創(chuàng)新型國家建設(shè)中，如何有效地支持中小企業(yè)的科技創(chuàng)新和推動中小企業(yè)發(fā)展，己經(jīng)引起了廣泛的關(guān)注。稅收是各國政府對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)和實(shí)行政策傾斜的一個(gè)最有力的經(jīng)濟(jì)杠桿，與中小企業(yè)發(fā)展有著密切的關(guān)系，稅收政策的運(yùn)用對中小企業(yè)有著重大影響。行業(yè)稅負(fù)是影響產(chǎn)業(yè)資源配置的關(guān)鍵因素［3］，正因如此，各國政府都極力通過積極有效的稅收政策，營造有利于中小企業(yè)生存發(fā)展的稅收環(huán)境，加大稅收對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的支持力度，促進(jìn)中小企業(yè)的快速成長。

但是，在我國目前的稅收優(yōu)惠政策中，以《企業(yè)所得稅法》和《增值稅暫行條例》為例，鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠對象主要是高新技術(shù)企業(yè)，而受制于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，往往只有大型企業(yè)可能被成功認(rèn)定并享受稅收優(yōu)惠。由于稅收激勵(lì)政策門檻較高，沒有被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)很難享受科技創(chuàng)新方面的優(yōu)惠紅利。筆者注意到，雖然我國2003年就開始實(shí)施了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，但我國針對中小企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的相關(guān)稅收政策基本處于空白，沒有專門的稅收政策支持，從而在一定程度上限制了中小企業(yè)創(chuàng)新的熱情。

因此，建議針對中小企業(yè)科技創(chuàng)新，在流轉(zhuǎn)稅、所得稅方面，制定符合我國國情的一攬子的專門稅收優(yōu)惠政策［4］，例如實(shí)施鼓勵(lì)中小企業(yè)科技成果引進(jìn)、研發(fā)、轉(zhuǎn)化的增值稅、所得稅專門稅收優(yōu)惠政策，以提高所有中小企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性。

3、完善企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收信息服務(wù)平臺，明確操作流程，優(yōu)化辦稅效率，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新力

雖然目前我國自主創(chuàng)新環(huán)境不斷優(yōu)化、科技創(chuàng)新能力不斷提升、科技支撐引領(lǐng)作用日益凸顯，但我國科技發(fā)展仍存在一些薄弱環(huán)節(jié)和深層次問題，主要表現(xiàn)為:科技資源配置效率有待提高，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活力和動力亟待加強(qiáng)，產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合不夠緊密，原始創(chuàng)新能力比較薄弱，自主創(chuàng)新政策落實(shí)需要進(jìn)一步深化。只有努力解決科技發(fā)展中的問題，才能充分發(fā)揮科技對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的支撐引領(lǐng)作用。另外，還應(yīng)該注意的是，我國多數(shù)企業(yè)對國家促進(jìn)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策了解不深，進(jìn)行研發(fā)的源動力不足，或者雖然有創(chuàng)新的愿望，但由于政策信息的不對稱，特別是對稅收激勵(lì)政策的不了解，企業(yè)并不清楚地知悉如何用足、用好當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策以及享用的程序。同時(shí)，在稅務(wù)部門，沒有專門針對企業(yè)科技創(chuàng)新的服務(wù)平臺，導(dǎo)致政策棚架，消耗嚴(yán)重，執(zhí)行落實(shí)不力。由此，稅務(wù)部門出臺鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的優(yōu)惠政策指引、完善信息服務(wù)平臺、明確操作流程對企業(yè)的創(chuàng)新活動有著現(xiàn)實(shí)的意義。例如在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和配套文件《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中，明確了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、操作規(guī)范和認(rèn)定流程，企業(yè)根據(jù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、操作規(guī)范和認(rèn)定流程進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)申請與認(rèn)定，再按照企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，便可把優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處。這些管理工作指引和稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，對于鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入力度、發(fā)展高科技、提升自主創(chuàng)新能力和核心競爭力，發(fā)揮了積極的作用。但具體到各個(gè)地方政府部門，有些地方政府有類似文件，但多為原則性層面，缺乏具體操作性指導(dǎo)。

因此，建議各地稅務(wù)部門根據(jù)國家有關(guān)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，并結(jié)合本地方科技創(chuàng)新政策和服務(wù)措施，制定本地區(qū)系統(tǒng)、完整的科技創(chuàng)新政策指引，詳細(xì)列舉激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策，明確企業(yè)享受優(yōu)惠政策的操作流程，提升涉稅管理效率，完善信息服務(wù)平臺，對企業(yè)創(chuàng)新活動進(jìn)行現(xiàn)實(shí)的服務(wù)與指導(dǎo)，使自主創(chuàng)新稅收政策落到實(shí)處，進(jìn)而激發(fā)企業(yè)的科技創(chuàng)新力。

創(chuàng)新始終是推動一個(gè)國家、一個(gè)民族向前發(fā)展的重要力量。由于我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展起步較晚，受到自身創(chuàng)新能力不足影響，企業(yè)普遍面臨著高能耗、高污染、低效率、低附加值等困局。作為一個(gè)發(fā)展中大國，我國正在大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，努力促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，就是要推動以科技創(chuàng)新為核心的全面創(chuàng)新，堅(jiān)持企業(yè)在創(chuàng)新中的主體地位，發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，增強(qiáng)科技進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)度，形成新的增長動力源泉，掌握新一輪全球科技競爭的戰(zhàn)略主動性，推動經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。在這個(gè)過程中，政府通過完善稅收政策與服務(wù)可以提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力，提升企業(yè)競爭力以及國家競爭能力。

(編輯:余華;校對:周亮)

［1］中國國家統(tǒng)計(jì)局.中國統(tǒng)計(jì)年鑒—2013［M］.北京:中國統(tǒng)計(jì)出版社，2013.124－132.

［2］中國國家統(tǒng)計(jì)局.全國科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計(jì)公報(bào)［EB/OL］. http://www.stats.gov.cn/tjgb/rdpcgb/qgrdpcgb/index.html，2013－03－12

［3］姜明耀.增值稅“擴(kuò)圍”改革對行業(yè)稅負(fù)的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析［J?，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2011.02:11－16.

［4］薛 菁.我國企業(yè)稅收遵從成本現(xiàn)狀初探［J］.廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011，(2):66.

Research on Tax System Reform and Enterprise Independent Innovation

FANG Yan
(School of Finance and Economics，Kaifeng University，Kaifeng Henan 475004)

Through empirical study on the relationship between tax revenue and independent innovation，this paper proves that government can play a positive role in promoting enterprise independent innovation by tax incentive.China should reform the value－added tax，perfect the tax service platform，and introduce specialized tax policy for independent innovation of small and medium enterprises to promote independent innovation and development of Chinese enterprises.

cointegration theory;tax revenue reform;independent innovation

F810.422;F124.3

A

2095－1361(2014)06－0013－05

2014－09－08

河南省科技廳“河南省市級財(cái)政科技投入現(xiàn)狀及績效評估研究”(項(xiàng)目編號:122400440009)

方 燕 (1969－ )，女，河南開封人，開封大學(xué)財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授、中國注冊會計(jì)師，研究方向:稅收理論