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    中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展研究框架

    2014-06-23 21:42:05劉衛(wèi)
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2014年9期
    關(guān)鍵詞:東盟自由貿(mào)易區(qū)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    摘要:中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)的成立,給中國(guó)與東盟各國(guó)的合作提供了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。但東盟各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異勢(shì)必會(huì)降低會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量和提高會(huì)計(jì)服務(wù)成本,會(huì)影響區(qū)域內(nèi)的合作。因此,中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同是一項(xiàng)艱巨卻有意義的任務(wù)。本文分析了中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展研究的意義、現(xiàn)狀,提出了研究思路和研究過程中需要注意的問題。

    關(guān)鍵詞:中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 趨同與發(fā)展 研究框架

    一、中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展研究的意義

    (一)有效改善中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)的區(qū)域環(huán)境

    東盟10個(gè)成員國(guó)中,由于各國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平不同,導(dǎo)致各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展水平也不相同,在東盟10國(guó)中除菲律賓、新加坡和泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同程度稍高以外,其他國(guó)家的國(guó)際化程度還較低,對(duì)東盟各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究,有利于協(xié)調(diào)中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有效改善中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)的區(qū)域環(huán)境。

    (二)有利于降低會(huì)計(jì)服務(wù)成本和提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量

    自2002年中國(guó)率先與東盟簽署了“10+1”自由貿(mào)易區(qū)的一攬子框架協(xié)議以來,東盟地區(qū)掀起了參與區(qū)域貿(mào)易合作的熱潮,2010年中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)如期建成,更是極大地促進(jìn)了貿(mào)易區(qū)各成員國(guó)的貿(mào)易往來。2011年,中國(guó)與東盟貿(mào)易總值為3 628.5億美元,增長(zhǎng)23.9%;中國(guó)成為東盟第一大貿(mào)易伙伴,東盟也成為中國(guó)第三大貿(mào)易伙伴。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要,協(xié)調(diào)同一貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有利于區(qū)域會(huì)計(jì)信息的相互可比,降低企業(yè)之間的貿(mào)易成本,大大促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,進(jìn)而促進(jìn)中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化。

    (三)有利于我國(guó)融入東盟會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)

    會(huì)計(jì)作為一門國(guó)際商業(yè)語言,不僅是我國(guó)與東盟各國(guó)企業(yè)之間進(jìn)行交流合作的橋梁,還是各國(guó)在提供會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)培訓(xùn)、核資驗(yàn)資、審計(jì)、資本市場(chǎng)進(jìn)入審核等會(huì)計(jì)服務(wù)的工具。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的實(shí)現(xiàn),為實(shí)施我國(guó)企業(yè)“招商引資”及為我國(guó)企業(yè)融入東盟資本市場(chǎng)提供會(huì)計(jì)服務(wù)支持,它有利于我國(guó)企業(yè)融入東盟,有利于我國(guó)融入東盟會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng),進(jìn)而為我國(guó)企業(yè)積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)提供便利。

    (四)有利于完善會(huì)計(jì)比較理論體系

    在區(qū)域經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來中,會(huì)計(jì)規(guī)范究竟如何發(fā)揮促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化作用?什么樣的會(huì)計(jì)規(guī)范才能真正地發(fā)揮促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化作用?區(qū)域會(huì)計(jì)規(guī)范有無趨同的基礎(chǔ)?目前的會(huì)計(jì)比較側(cè)重于英美等國(guó),而對(duì)于東盟會(huì)計(jì)比較的研究較少,東盟各國(guó)的資本市場(chǎng)存在很多與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的亟待討論和解決的重大理論和現(xiàn)實(shí)問題。對(duì)東盟會(huì)計(jì)的比較研究不僅有利于完善會(huì)計(jì)比較理論體系,更有利于我們深刻認(rèn)識(shí)中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀,促進(jìn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

    二、中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展的研究現(xiàn)狀

    目前對(duì)于中國(guó)與東盟各國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展的研究,國(guó)外的研究成果甚少,國(guó)內(nèi)的研究也處于起步階段,僅廣西、云南兩省高校作了相關(guān)的研究,主要集中在以下幾個(gè)方面:

    (一)中國(guó)—東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方面的研究

    其一,充分論證了中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的可行性。會(huì)計(jì)屬性為中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了理論基礎(chǔ),中國(guó)—東盟的經(jīng)貿(mào)合作的不斷深入為中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了市場(chǎng)基礎(chǔ),中國(guó)—東盟各國(guó)會(huì)計(jì)改革的發(fā)展和成就為中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了制度基礎(chǔ),中國(guó)—東盟各國(guó)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的態(tài)度為中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了思想意識(shí)基礎(chǔ)(蔣峻松、盧漪,2009)。

    其二,肯定構(gòu)建中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)框架的必要性。隨著我國(guó)與東盟國(guó)家雙邊貿(mào)易額的不斷增長(zhǎng),國(guó)與國(guó)之間的相互貿(mào)易、投資以及資本流動(dòng)的不斷加強(qiáng),協(xié)調(diào)同一貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范,有利于會(huì)計(jì)信息的相互可比,并會(huì)降低企業(yè)之間的貿(mào)易成本,大大促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展(梁淑紅,2004)。

    其三,明確中國(guó)—東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)應(yīng)以國(guó)際趨同為目標(biāo)。中國(guó)與東盟各國(guó)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面,近十多年來才逐步借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其目的是為盡量縮小中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范差異,早日實(shí)現(xiàn)同一貿(mào)易區(qū)內(nèi)金融市場(chǎng)的統(tǒng)一(梁淑紅,2004)。

    (二)對(duì)中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較研究

    1.中越會(huì)計(jì)比較。越南原會(huì)計(jì)制度體系是在參照中國(guó)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上建立和運(yùn)作的。同時(shí)按照原蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了調(diào)整,幾十年來,所走的改革之路與我國(guó)大致相似。目前,越南仍采用會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的體系,它是東盟10國(guó)中唯一采用會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)家,越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定晚于我國(guó),我國(guó)于1997年開始制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而越南于2001年12月31日才頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與頒布,成為越南財(cái)務(wù)改革的里程碑,而建立于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上所制定的內(nèi)容,對(duì)越南投資環(huán)境的改善起到了極大的促進(jìn)作用(周英虎,2002)。在中越會(huì)計(jì)比較方面的研究既涉及到基本準(zhǔn)則,也涉及到了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較。如中國(guó)—越南會(huì)計(jì)比較(李家瑗,2008),中越會(huì)計(jì)規(guī)范趨同研究(池昭梅,2008),中越行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比較分析、中越中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較評(píng)析(池昭梅、李莎,2011)等。

    2.中新會(huì)計(jì)比較。新加坡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要對(duì)會(huì)計(jì)核算行為做出規(guī)范,民間機(jī)構(gòu)在遵循《公司法》規(guī)定的基礎(chǔ)上制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的要求主要體現(xiàn)在新加坡的《公司法》中,《公司法》規(guī)定了對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求,并且強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)與公允。新加坡允許采用全球公認(rèn)的準(zhǔn)則,避免了外國(guó)投資企業(yè)因?yàn)闇?zhǔn)則不同而造成的準(zhǔn)則調(diào)整成本(蔡曉穎,2005年)。新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相似度均較高,但仍然存在國(guó)家化之間的差異(羅志忠,2002)。

    3.中泰會(huì)計(jì)比較。泰國(guó)作為東盟最早的5個(gè)成員國(guó)之一,會(huì)計(jì)發(fā)展水平比較高,有著較完整的會(huì)計(jì)體系,并相當(dāng)程度地采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)成果。泰國(guó)一直致力于東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作,在長(zhǎng)達(dá)二十多年的東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)中積累了很多寶貴的經(jīng)驗(yàn)。研究比較中泰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式,有助于深入了解中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)的差異和趨同點(diǎn),有助于促進(jìn)中國(guó)—東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程(陸建英、劉衛(wèi),2011)。此外,在中泰會(huì)計(jì)比較方面的研究既涉及到基本準(zhǔn)則,也涉及到了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較。如中泰財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較研究、中國(guó)與泰國(guó)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究(劉衛(wèi),2012);中泰租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較探討(池昭梅、龐峰,2011)。

    4.中馬會(huì)計(jì)比較。馬來西亞早在1978年就首次采用了部分國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,到1997年馬來西亞發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)告法,成立了財(cái)務(wù)報(bào)告基金會(huì)(FRF)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(MASB),并確認(rèn)了由MASB 來制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(佘曉燕,2010);馬來西亞1979年已加入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程比我國(guó)早,國(guó)際化程度較深,積累了一定的準(zhǔn)則制定經(jīng)驗(yàn)。而且馬來西亞與我國(guó)同屬發(fā)展中國(guó)家,經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況比較類似,通過對(duì)中馬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的比較研究,試圖為我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)提供參考依據(jù)(孔曉春,2011)。此外,學(xué)者還對(duì)中馬各準(zhǔn)則作了比較研究:中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較研究(池昭梅,2010);中馬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式比較、中馬或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較(陽春暉,2011);中馬長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則比較、中馬租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較、中馬合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則比較(吳清,2011);中馬油氣準(zhǔn)則比較(柏思萍,2011);中馬關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則比較及啟示(黃維干、覃紅,2011)。

    綜上所述,國(guó)內(nèi)的學(xué)者已開始進(jìn)行東盟各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)及趨同研究,這些研究目前僅處于起步階段,研究成果主要集中在中越、中馬、中新、中泰比較方面,但沒能將東盟作為一個(gè)整體研究對(duì)象,這與東盟自由貿(mào)易區(qū)的國(guó)家戰(zhàn)略地位是不相稱的,且涉及到各東盟國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容較少,不了解其國(guó)家化差異所在,也無法找到其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的路徑。

    三、中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展的研究思路

    把中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展問題劃分為區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和區(qū)域會(huì)計(jì)發(fā)展三個(gè)層次,并注重各個(gè)層次相互結(jié)合。經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的背景決定了會(huì)計(jì)國(guó)際化趨同的必然性,而東盟自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)域化與國(guó)際化趨同相結(jié)合。

    (一)區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

    首先,明確區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的目標(biāo)。立足于盡可能地縮小東盟各國(guó)重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,促進(jìn)早日實(shí)現(xiàn)該區(qū)域內(nèi)金融市場(chǎng)的統(tǒng)一,以逐步推進(jìn)全球范圍內(nèi)會(huì)計(jì)趨同。其次,確定區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的主體。中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)的過程實(shí)際上是有關(guān)國(guó)家及其各利益主體之間的相關(guān)利益方博弈的過程,它需要一個(gè)專門權(quán)威機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)。這個(gè)專門權(quán)威機(jī)構(gòu)必須在整個(gè)自由貿(mào)易區(qū)的制度層次中得到明確的體現(xiàn)和授權(quán),并得到各個(gè)國(guó)家以法律形式給予的認(rèn)可,才能實(shí)現(xiàn)對(duì)區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的強(qiáng)有力的促進(jìn)。最后,確定區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的客體。會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)之所以困難重重,主要是由于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。因此,中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的客體便是中國(guó)與東盟各國(guó)重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要差異。

    (二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同

    對(duì)中國(guó)與東盟代表性國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定背景、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或概念框架)、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面進(jìn)行比較,提出中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等會(huì)計(jì)核算基本程序上的差異,并在分析差異原因的基礎(chǔ)上,提出中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的相應(yīng)建議和措施。

    (三)區(qū)域會(huì)計(jì)發(fā)展

    中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)要真正成為繼歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)的全球第3大市場(chǎng),成為參與制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則博弈的具有相當(dāng)實(shí)力的區(qū)域集團(tuán),必須對(duì)上述構(gòu)建的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)、趨同思路采取積極措施,積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作,增強(qiáng)中國(guó)—東盟作為一個(gè)整體在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中的實(shí)力,從而提高其對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的影響力。

    四、中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展研究中應(yīng)注意的問題

    (一)將研究放在全球制度變革背景下展開

    當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)有兩大顯著特點(diǎn):一是經(jīng)濟(jì)全球化,一是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化。對(duì)中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和發(fā)展問題的研究應(yīng)放在全球制度變革背景下展開,既要正確地看待中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)域差異存在的現(xiàn)實(shí),堅(jiān)持求大同存小異;又要站在全球的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的高度,注意區(qū)域化協(xié)調(diào)與國(guó)際化協(xié)調(diào)相結(jié)合,在正視東盟國(guó)會(huì)計(jì)的區(qū)域性特色的同時(shí),加快各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的步伐,并最終實(shí)現(xiàn)全球的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同。中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同將進(jìn)一步促進(jìn)中國(guó)和東盟各自的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,擴(kuò)大雙方貿(mào)易和合作規(guī)模,提高本地區(qū)的整體競(jìng)爭(zhēng)能力。

    (二)依據(jù)東盟各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化和歷史的異同準(zhǔn)確選取研究對(duì)象

    中國(guó)與東盟各國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展受各國(guó)不同政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化背景所影響,所形成的會(huì)計(jì)體系有較大的差異。東盟最早的5個(gè)成員國(guó)(印度尼西亞、菲律賓、泰國(guó)、馬來西亞和新加坡)由于其長(zhǎng)期的殖民地背景,深受英美會(huì)計(jì)體系的影響。其中印度尼西亞、菲律賓、泰國(guó)受美國(guó)會(huì)計(jì)模式影響;馬來西亞、新加坡受英國(guó)會(huì)計(jì)模式的影響。此外,東盟的10個(gè)成員國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和階段上存在巨大差異,既有新興的工業(yè)化國(guó)家新加坡、馬來西亞、泰國(guó)等;又有越南、緬甸、老撾、柬埔寨等世界上最不發(fā)達(dá)的國(guó)家。綜合上述因素,我們選取了馬來西亞、新加坡、泰國(guó)和越南作為研究對(duì)象,并將四個(gè)東盟代表國(guó)與中國(guó)進(jìn)行比較研究。

    (三)準(zhǔn)確把握研究思路

    對(duì)中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和發(fā)展問題的研究應(yīng)從縱橫雙向展開。一是縱向方面,把握區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和區(qū)域會(huì)計(jì)發(fā)展的三步曲,從區(qū)域到國(guó)際再回到區(qū)域,由協(xié)調(diào)至趨同再至發(fā)展,層層深入,并注重各個(gè)層次相互結(jié)合。二是橫向方面,從確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本環(huán)節(jié)入手,將馬來西亞、新加坡、泰國(guó)和越南四個(gè)東盟代表國(guó)與中國(guó)進(jìn)行比較研究,找出差異尋求趨同,使研究?jī)?nèi)容更為豐富,研究層次更為分明,研究思路更為清晰。

    參考文獻(xiàn):

    1.梁淑紅.關(guān)注中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)[J].東南亞縱橫,2004,(07):12-14.

    2.蔣峻松,盧漪等.中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2009,(02):40-43.

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