芻議施工企業(yè)會計核算的稅務(wù)風險

諶江

摘 要：本文闡述了會計核算中的潛在稅務(wù)風險，重點研究了如何防范施工企業(yè)會計核算的稅務(wù)風險。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；會計核算；稅務(wù)核算；防范

近年來，我國部分企業(yè)受經(jīng)濟效益驅(qū)使，在施工項目建設(shè)中將側(cè)重點放在了項目質(zhì)量與進度上，忽略了施工項目會計核算中所存在的稅務(wù)風險，從而對施工企業(yè)的資金造成了一定的威脅。那么要消除施工企業(yè)的資金威脅，應(yīng)結(jié)合施工企業(yè)自身會計核算的實際情況制定相應(yīng)的稅務(wù)風險防范措施。

1 會計核算中的潛在稅務(wù)風險

1.1 會計原始憑證不完整、不合法或者不規(guī)范引發(fā)的稅務(wù)風險

我國很多人對工程完稅和取得發(fā)票在認識上存在一定誤區(qū)，有些人認為在工程結(jié)算階段已經(jīng)繳納稅費，并開具了發(fā)票給業(yè)主，忽略了工程成本在實際支出時應(yīng)獲取的完整、規(guī)范以及合法的會計原始憑證，這樣一來就違反了《發(fā)票管理條例》相關(guān)規(guī)定，按照相關(guān)規(guī)定來說應(yīng)受到相關(guān)處罰。有些企業(yè)在采購貨物以及接受勞務(wù)時不向相關(guān)工作人員索取發(fā)票，這樣會導致會計原始憑證的不完整，無法為會計核算工作提供完整可靠的信息依據(jù)，在這種情況下易引發(fā)稅務(wù)風險。此外，取得虛假發(fā)票也是引發(fā)稅務(wù)風險的因素之一，虛假發(fā)票有三種表現(xiàn)形式，第一發(fā)票本身是虛假的，是由不法分子采取某種方式非法印制，第二發(fā)票本身是真的，但是發(fā)票交易過程是假的，第三發(fā)票交易是真的，但是所提供的發(fā)票和實際所提供的勞務(wù)以及貨物單位不一致。

1.2 會計核算中由于其他側(cè)面因素引起的稅務(wù)風險

會計核算中牽涉多種工作內(nèi)容，在會計核算工作中很容易由于一些側(cè)面因素從而造成稅務(wù)風險。首先會計賬簿設(shè)計以及會計費用項目設(shè)置不完整，賬簿記載隨意性較強，這些現(xiàn)象會造成稅務(wù)上一些存在限制性條件的費用在納稅申報過程中無法得到準確調(diào)整，例如廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費以及職工福利費等等。其次在會計核算中很多工作人員在預提費用時較為隨意，沒有依據(jù)。再者，部分工作人員在會計核算工作中為了降低工作的復雜程度，將本該分期攤銷的費用一次性記入當期成本費用中，這樣會誤導會計核算人員對相關(guān)費用的判斷，從而引發(fā)稅務(wù)風險。

1.3 在收入確認工作中導致的稅務(wù)風險

工程竣工完畢后部分企業(yè)依然長期掛賬，不對營業(yè)收入進行確認，這樣會導致企業(yè)所得稅與營業(yè)稅上在確認工作上的延遲，從而引發(fā)潛在的稅務(wù)風險。

1.4 納稅申報工作中引起的稅務(wù)風險

企業(yè)在所得稅申報以及匯算清繳時若不對稅務(wù)利潤和會計利潤之間的差異進行調(diào)整，那么則會導致會計相關(guān)信息失真，這樣易引發(fā)財務(wù)風險。我國在會計核算中常用的差異調(diào)整方法是直接計入所有者權(quán)益的損失以及利得，職工福利費用調(diào)整、業(yè)務(wù)招待費用調(diào)整、工會經(jīng)費調(diào)整以及廣告宣傳費用調(diào)整等等。另外我國地方稅有些稅種的申報也存在不完整之處，例如借款合同與營業(yè)賬簿印花稅等等，還存在延時申報時間，企業(yè)未在規(guī)定申報截止期前進行申報工作。

1.5 職工薪酬管理過程中引起的稅務(wù)風險

我國稅務(wù)部門針對會計核算中的稅務(wù)做出了相關(guān)規(guī)定，單位每年應(yīng)付的工資支出總額應(yīng)與每年個人所得稅申報的總額保持一致。如果所發(fā)放的工資未履行個人所得稅的申報以及代扣代繳義務(wù)，那么則不能自制工資表進行工資的發(fā)放，需要到稅務(wù)局開具勞務(wù)發(fā)票，憑借勞務(wù)發(fā)票合理支出勞務(wù)費，然而部分工程由于是臨時用功，因此并未申報個人所得稅，在工資發(fā)放中主要是依據(jù)自身所制的工資表，這樣做在一定程度上會引發(fā)一定的稅務(wù)風險。

2 施工企業(yè)會計核算的稅務(wù)風險防范措施

上述已經(jīng)詳細闡述了我國企業(yè)會計核算中所涉及到的稅務(wù)風險，這些稅務(wù)風險的產(chǎn)生會給企業(yè)帶來極大的危害，影響企業(yè)的健康發(fā)展，基于稅務(wù)風險的危害性，對施工企業(yè)會計核算中的稅務(wù)風險采取一定的防范措施刻不容緩，以下是對施工企業(yè)會計核算的稅務(wù)風險防范措施分析。

（1）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，合理化解稅務(wù)風險

現(xiàn)今形勢下，我國企業(yè)會計準則以及財務(wù)會計制度基本上已經(jīng)完善，各項稅收制度也在不斷健全，與此同時財務(wù)會計和稅收法規(guī)兩者之間的差異依舊長期存在。在會計核算工作開展中工作人員一定要認真對待這些差異性，保證納稅的準確性。那么要從根本上保證準確納稅，需要完善的內(nèi)部控制制度作為支撐，全面提高企業(yè)領(lǐng)導以及內(nèi)部工作人員的管理意識以及稅務(wù)風險意識，在會計核算應(yīng)盡可能的規(guī)避稅務(wù)風險，當稅務(wù)風險存在時應(yīng)合理化解稅務(wù)風險。

（2）合理控制稅務(wù)風險

要實現(xiàn)企業(yè)會計核算的稅務(wù)風險防范，應(yīng)以客觀評價會計核算中的稅務(wù)風險為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上強化對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險的實時監(jiān)控，特別是在納稅義務(wù)發(fā)生之前應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營的整個過程進行科學審閱及策劃，以此來實現(xiàn)企業(yè)在會計核算中稅務(wù)的零風險。另外對納稅事項的實施措施進行規(guī)劃，并在工作中實時對納稅模式進行不斷分析與調(diào)整，從而制定切實可行的納稅計劃，使稅務(wù)風險得到有效控制。

（3）建立稅務(wù)風險預測系統(tǒng)，借助專業(yè)力量規(guī)避風險

企業(yè)會計核算中包含了諸多內(nèi)容，往往存在一些潛在風險，建立稅務(wù)風險預測系統(tǒng)可以對稅務(wù)風險進行有效評估，同時應(yīng)針對一些極有可能發(fā)生的稅務(wù)風險制定相應(yīng)的化解措施，這是進行稅務(wù)風險防范的關(guān)鍵所在。利用先進的計算機信息技術(shù)建立稅務(wù)風險預測系統(tǒng)，可以對企業(yè)未來的稅務(wù)風險做出識別評價，對預防稅務(wù)風險的發(fā)生具有積極作用。另外還應(yīng)借助專業(yè)力量，通過強化財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)水平與素質(zhì)來保證會計核算工作的順利開展，從側(cè)面達到規(guī)避稅務(wù)風險的目的。

3 總結(jié)

對企業(yè)會計核算中的稅務(wù)風險采取防范措施，是做好施工企業(yè)稅務(wù)風險管理的必要途徑，在稅務(wù)風險防范工作中要從多方面合理把控風險，施工企業(yè)不僅要建立完善的內(nèi)部控制制度合理控制稅務(wù)風險，同時還要建立稅務(wù)風險預測系統(tǒng)，對會計核算中可能存在的稅務(wù)風險進行分析評價，并制定切實可行的應(yīng)對措施，從根本上消除稅務(wù)風險，促進施工企業(yè)的健康發(fā)展。

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