企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范

郭琦　初鳳榮

摘 要：在企業(yè)的納稅籌劃被越來(lái)越關(guān)注的同時(shí)，企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也引起了人們的重視。本文揭示了納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提出針對(duì)性的防范建議。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、企業(yè)納稅籌劃概述

企業(yè)納稅籌劃是指在不違背稅法及其他相關(guān)法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的謀劃，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。企業(yè)納稅籌劃是在法律法規(guī)允許的合理范圍內(nèi)進(jìn)行的，所以要將其與非法的偷逃稅款區(qū)分開(kāi)來(lái)，企業(yè)納稅籌劃對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提升企業(yè)納稅意識(shí)、消除企業(yè)偷漏稅行為都起到了積極的作用。

企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因可分為主觀動(dòng)因與客觀條件兩個(gè)方面。主觀動(dòng)因是企業(yè)納稅人為了減輕自身的稅負(fù)，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的，稅收是具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的，企業(yè)繳納的稅款無(wú)法獲得補(bǔ)償，所以企業(yè)不斷的在尋找減輕自身稅負(fù)的途徑，而偷稅、逃稅、抗稅等違法行為均存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)，且不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在這樣的情況下納稅籌劃顯然是最為穩(wěn)妥的減輕企業(yè)稅負(fù)的辦法。

在客觀條件方面，促使納稅人進(jìn)行納稅籌劃的因素包括稅款征收方法上存在的漏洞、各種稅收優(yōu)惠政策、課稅對(duì)象的可轉(zhuǎn)化性、納稅事項(xiàng)與稅法細(xì)則的吻合度等。

二、企業(yè)納稅籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)納稅籌劃在實(shí)際操作過(guò)程中，一些難以預(yù)料或控制的因素會(huì)使籌劃的預(yù)期目標(biāo)和實(shí)際目標(biāo)相偏離，納稅籌劃的前瞻性、條件性和主觀性決定了風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨時(shí)存在。

1.政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)中明確規(guī)定的條款及政策來(lái)進(jìn)行，以此為前提合理的安排應(yīng)稅行為及運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

納稅籌劃最基本的原則就是要合法，如果籌劃行為是利用現(xiàn)行法律法規(guī)的漏洞及缺陷來(lái)達(dá)成的，在形式上似乎合法，但卻與立法的根本意圖相違背，其合法性也將受到質(zhì)疑。企業(yè)如果采取篡改、偽造會(huì)計(jì)材料的手段，故意少列收入或不列收入、多列成本或虛列成本來(lái)實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的，則屬于明確的偷逃稅款行為，嚴(yán)重的違反了國(guó)家的法律。

企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，為了達(dá)到享受相關(guān)優(yōu)惠政策的目的，往往需要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兺?，或是在?huì)計(jì)政策的運(yùn)用上進(jìn)行一些變更，但這些行為均需把握好一個(gè)恰當(dāng)?shù)某叨?，如果運(yùn)用不當(dāng)，則很有可能不被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可，最終被認(rèn)定為違法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅行為具有自由的量裁權(quán)，企業(yè)的避稅行為是否合法最終也是由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行認(rèn)定，稅法的逐步完善也正是在這種避稅與反避稅的博弈中形成的。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃方案在實(shí)際操作過(guò)程中，在使某些稅種的稅負(fù)減少的同時(shí)，可能會(huì)增加了其他稅種的稅負(fù)，或是雖然減輕了某些稅種的稅負(fù)，但卻增加了企業(yè)的運(yùn)費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)等其他非稅收方面的成本，最終不但未能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多的凈利潤(rùn)，反而給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)更大的損失。

納稅籌劃是企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)，其本身也需要一定的實(shí)施成本，例如稅務(wù)代理費(fèi)、辦稅費(fèi)用、學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用等直接成本，以及因選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案而放棄其他方案所損失的機(jī)會(huì)收益等。如果一個(gè)籌劃方案實(shí)施所付出的成本大于取得的收益時(shí)，即使企業(yè)的稅負(fù)降低了，這個(gè)方案依然是個(gè)失敗的方案。企業(yè)納稅籌劃的根本目的是降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，納稅籌劃一旦偏離了這個(gè)根本目標(biāo)，那么納稅籌劃也就失去了意義。

3.行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅籌劃方案是否合法、是否能夠達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，很大程度上取決于企業(yè)的稅務(wù)主管部門對(duì)納稅籌劃行為是否認(rèn)可。我國(guó)的稅務(wù)執(zhí)法主體包括了海關(guān)、國(guó)稅、地稅、財(cái)政等多個(gè)部門，各個(gè)部門在稅務(wù)執(zhí)法上又有很多重疊交叉的地方，這實(shí)際上是給納稅籌劃帶來(lái)了很大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。稅收法律法規(guī)的不完善會(huì)給執(zhí)法人員的執(zhí)法留有很大的彈性空間，各個(gè)稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)不同、對(duì)納稅具體事項(xiàng)與稅法符合性的理解也存在著差異，企業(yè)的納稅籌劃方案可能會(huì)因?yàn)檫@些因素而被認(rèn)定為不合法。

4.企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將經(jīng)常發(fā)生或曾經(jīng)發(fā)生過(guò)偷逃稅款的納稅主體列為問(wèn)題企業(yè)，這樣的企業(yè)會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)帶上不誠(chéng)信納稅的標(biāo)簽，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)給這些企業(yè)制定更加繁瑣、細(xì)致的納稅方案，同時(shí)進(jìn)行更加嚴(yán)格及頻繁的稽查。企業(yè)如果納稅籌劃失敗被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為問(wèn)題企業(yè)，為完成納稅及應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，將會(huì)付出比其他企業(yè)更多的成本，甚至企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、市場(chǎng)份額也都受到連帶的影響。

另外，部分上市公司為達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的，依據(jù)籌劃方案本期收益若大于預(yù)期收益則將利潤(rùn)后推，本期收益若小于預(yù)期收益則將利潤(rùn)前推，這種操作方式很可能使企業(yè)的股價(jià)頻繁波動(dòng)或下跌，給企業(yè)的社會(huì)形象帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。

三、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

企業(yè)決策者在實(shí)施納稅籌劃方案的時(shí)候，不能僅僅關(guān)注方案降低稅收成本的多少，更因該重視對(duì)納稅籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)才能增加納稅籌劃方案的可行性。

1.樹立正確的納稅籌劃意識(shí)。納稅籌劃不是萬(wàn)能的，其空間與彈性都是有限的，企業(yè)在實(shí)際操作中不能過(guò)于理想化，要特別注意對(duì)尺度的把握，保證納稅籌劃方案是在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)。另外，每一個(gè)納稅籌劃方案都是在特定的法律背景、特定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)背景制定出來(lái)的，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及國(guó)家法律都會(huì)隨時(shí)間的推移而改變，這就需要企業(yè)隨時(shí)關(guān)注內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境的變化，及時(shí)的對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。

2.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建一套有效的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)收集企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)形勢(shì)變化、稅收政策法規(guī)變動(dòng)情況、稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)法狀態(tài)等信息，綜合的分析企業(yè)納稅狀況，并對(duì)問(wèn)題環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)的發(fā)出警報(bào)，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.全面對(duì)比分析成本與收益。企業(yè)的納稅籌劃要遵循成本收益原則，企業(yè)應(yīng)該制定多個(gè)納稅籌劃方案，并詳細(xì)的列出各個(gè)方案給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期收益及成本，企業(yè)在對(duì)各個(gè)方案的可行性評(píng)估時(shí)，除了對(duì)直接收益和成本進(jìn)行分析，還要充分考慮到機(jī)會(huì)成本。在企業(yè)納稅籌劃的實(shí)際操作中，有很多籌劃方案達(dá)不到預(yù)期的效果，往往是因?yàn)槠髽I(yè)在方案實(shí)施之前的評(píng)估分析不夠深入，忽略了最基本的成本效益原則，有時(shí)過(guò)于追求降低稅負(fù)反而會(huì)使企業(yè)的總體利益受到損失。

4.保持良好的稅企關(guān)系。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)也日趨完善，但即使再完善的法律也不可能做到天衣無(wú)縫，總是會(huì)留有一些盲點(diǎn)及彈性區(qū)間，需要伴隨客觀環(huán)境的改變，不斷的在實(shí)踐中磨合與修正，稅法當(dāng)然也不例外。對(duì)于稅法界定較為模糊的范圍，以及判斷存在彈性空間的地方，稅務(wù)機(jī)關(guān)是具有主觀裁定的權(quán)力的，企業(yè)應(yīng)該合理的利用這種主觀裁定權(quán)，以達(dá)到規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程的了解，在法律法規(guī)的解讀上盡量于稅務(wù)機(jī)關(guān)的解讀保持一致，對(duì)于稅收方面的新政策、新事物的處理上要積極的征詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一種良好的溝通及稅企關(guān)系。

5.企業(yè)納稅籌劃要具有全局觀。企業(yè)納稅籌劃要達(dá)到的最終結(jié)果是使企業(yè)的整體稅負(fù)降低，而不是糾結(jié)于某一個(gè)稅種稅負(fù)的高低，在納稅籌劃時(shí)要避免為降低個(gè)別稅種的稅負(fù)，而使企業(yè)整體稅負(fù)增加。這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要關(guān)注各稅種之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，考慮到企業(yè)所涉及的所有稅種。另外，企業(yè)納稅籌劃屬于一種財(cái)務(wù)管理行為，企業(yè)要實(shí)施納稅籌劃方案也要綜合的考慮到發(fā)展目標(biāo)、社會(huì)形象、經(jīng)營(yíng)方向等多方面因素。

6.提高企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)能力。防范企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有效措施就是要提高企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)能力，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)辦稅人員稅務(wù)知識(shí)、法律法規(guī)、地方政策的培訓(xùn)，以提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力，以便企業(yè)能夠更好的運(yùn)用稅法來(lái)維護(hù)自身的利益，規(guī)避納稅籌劃所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

7.密切關(guān)注稅收法規(guī)的的變化。準(zhǔn)確的把握稅收相關(guān)政策時(shí)納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在不斷變化的，國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)也是在不斷的調(diào)整，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部及外部環(huán)境的變化實(shí)時(shí)關(guān)注，才能做出最為恰當(dāng)有效的調(diào)整。

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作者簡(jiǎn)介：郭琦（1991- ），女，黑龍江省大慶人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；專業(yè)：會(huì)計(jì)； 初鳳榮（1964- ），女，黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授endprint